Lernfeld 8: Jahreabschluss (StK) - Multiple Choice

Bestandteile und Aufgaben des Jahresabschlusses

• Der Jahresabschluss besteht aus Schlussbilanz, Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) und Anhang.
• Der Anhang erläutert Bilanz und GuV, gilt aber nur für Kapitalgesellschaften.
• Der Jahresabschluss dient der Information über Vermögen, Finanzen und Erträge.
• Er dient als Grundlage für Gewinnverteilung und Besteuerung von Unternehmensgewinnen.

Inventurdifferenzen

• Inventurdifferenzen entstehen durch falsche, unterlassene oder Mehrfachbuchungen sowie nicht erfasste Bestandsabgänge.
• Beispiel 1: Kassen-Sollbestand 290, Inventurbestand 232/406; Korrekturbuchungen umfassen Verluste an Kasse (58) und Kasse an periodenfremde Erträge (116).
• Beispiel 2: Rohstoff-Sollbestand 50.000; Inventurbestand 35.000/60.000; Korrekturbuchungen umfassen Aufwendungen für Rohstoffe (15.000) und Verbindlichkeiten an Hilfsstoffe (10.000).
• Die Vorsteuer wird bei Warenzugang und -abgang nicht gebucht.

Zeitliche Jahresabgrenzung

• Aufwendungen und Erträge werden dem Jahr zugeordnet, dem sie wirtschaftlich zugehören, unabhängig vom Zahlungszeitpunkt.
• Das Ziel ist die Ermittlung des wahren Jahresgewinns beziehungsweise -Verlusts durch periodengerechte Erfolgsermittlung.

Nachträgliche Zahlungen

• Nachträgliche Zahlungen werden auch als antizipative Jahresabgrenzung bezeichnet.
• Eine Zahlung im neuen Jahr für Aufwendungen des alten Jahres nutzt das Abgrenzungskonto ÜSV (Passivkonto in der Bilanz).
• Ein Ertrag im neuen Jahr für das alte Jahr nutzt das Abgrenzungskonto ÜSF (Aktivkonto in der Bilanz).

Vorauszahlungen

• Vorauszahlungen werden auch als transitorische Jahresabgrenzung bezeichnet.
• Eine Zahlung im alten Jahr für Aufwendungen des neuen Jahres nutzt das Abgrenzungskonto ARA (Aktivkonto in der Bilanz).
• Ein Erhalt im alten Jahr für einen Ertrag des neuen Jahres nutzt das Abgrenzungskonto PRA (Passivkonto in der Bilanz).

Nachträgliche Zahlungen in der Bilanz

• Nachträglich gezahlte Aufwendungen oder erhaltene Erträge werden bereits in der Schlussbilanz des alten Jahres in den Konten ÜSV und ÜSF erfasst.

Vollständige zeitliche Abgrenzung bei ÜSV

• Beispiel: Lagermiete (2000€) für Dezember 2025 wird erst im Januar 2026 per Überweisung gezahlt.
• Die Abgrenzungsbuchung am 31.12.2025 lautet: Mietaufwendungen an ÜSV 2000.
• Die Abschlussbuchungen am 31.12.2025 lauten: GuV an Mietaufwendungen 2000 und ÜSV an SBK 2000.
• Die Buchung der Bezahlung im Januar 2026 lautet: ÜSV an Bank 2000.

Anteilige zeitliche Abgrenzung bei ÜSV

• Beispiel: IHK-Beitrag (600€) für Quartal 11/2025 – 01/2026 wird erst im Januar 2026 gezahlt.
• Die Abgrenzungsbuchung am 31.12.2025 lautet: Beiträge z. WV. an ÜSV 400.
• Die Abschlussbuchungen am 31.12.2025 lauten: GuV an Beiträge z. WV. 400 und ÜSV an SBK 400.
• Die Buchung der Bezahlung im Januar 2026 lautet: ÜSV 400 und Beiträge z. WV. 200 an Bank 600.

Vollständige zeitliche Abgrenzung bei ÜSF

• Beispiel: Dezember-Miete (900€) für vermietete Halle wird erst im Januar 2026 erhalten.
• Die Abgrenzungsbuchung am 31.12.2025 lautet: ÜSF an Mieterträge 900.
• Die Abschlussbuchungen am 31.12.2025 lauten: Mieterträge an GuV 900 und SBK an ÜSF 900.
• Die Buchung der Gutschrift im Januar 2026 lautet: Bank an ÜSF 900.

Anteilige zeitliche Abgrenzung bei ÜSF

• Beispiel: Quartalsmiete (3000€) für November bis Januar wird erst im Januar 2026 erhalten.
• Die Abgrenzungsbuchung am 31.12.2025 lautet: ÜSF an Mieterträge 2000.
• Die Abschlussbuchungen am 31.12.2025 lauten: Mieterträge an GuV 2000 und SBK an ÜSF 2000.
• Die Buchung der Gutschrift im Januar 2026 lautet: Bank 3000 an ÜSF 2000 und an Mieterträge 1000.

Übrige sonstige Verbindlichkeiten und Mehrwertsteuer

• Bei der Abgrenzungsbuchung für ÜSV darf die Vorsteuer nur gebucht werden, wenn die Rechnung am Jahresende vorliegt und die Lieferung/Leistung ausgeführt wurde.
• Wenn die Rechnung erst bei Bezahlung im Januar vorliegt, gelten alle obigen Buchungen bis auf Bezahlung.

Vorauszahlungen und Rechnungsabgrenzungsposten

• Im Voraus gezahlte Aufwendungen/Erträge gehen über die Schlussbilanz
• Sie werden in ARA (Art Guthaben, Aktivkonto) und PRA (Art Kreditschuld, Passivkonto) vermerkt.

Anteilige zeitliche Abgrenzung beim ARA

• Beispiel: Quartals-Versicherungsprämie (600€, Nov.-Jan.) wird bereits im November 2025 gezahlt.
• Die Buchung der Vorauszahlung im November lautet: Versicherungsbeiträge an Bank 600.
• Die Abgrenzungsbuchung am 31.12.2025 lautet: ARA an Versicherungsbeiträge 200.
• Die Abschlussbuchungen am 31.12.2025 lauten: GuV an Versicherungsbeiträge 400 und SBK an ARA 200.
• Alternativ kann man die Versicherungsbeiträge(400) direkt am Zahlungstag gegen Bank(600) buchen.

Anteilige zeitliche Abgrenzung beim PRA

• Beispiel: Zinserträge (300€) für Zeitraum Okt.-Juni werden bereits im Oktober 2025 erhalten.
• Die Buchung der Gutschrift im Oktober lautet: Bank an Zinserträge 300.
• Die Abgrenzungsbuchung am 31.12.2025 lautet: Zinserträge an PRA 200.
• Die Abschlussbuchungen am 31.12.2025 lauten: Zinserträge an GuV 100 und PRA an SBK 200.
• Alternativ kann man die Bank 300 direkt gegen Zinserträge/PRA am Gutschriftstag buchen.

Rückstellungen

• Rückstellungen sind am Bilanzstichtag für ungewisse Aufwendungen zu bilden.
• Sie sind für Aufwendungen, die dem Grund nach feststehen, aber in Höhe und Fälligkeit noch ungewiss sind.
• Sie bilden RS für wirtschaftlich verursachte zukünftige Ausgaben.
• Ziel: Ermittlung des wahren Jahresgewinns bzw. -Verlusts (periodengerechte Erfolgsermittlung).
• Sie bedeuten GuV-Gewinnminderung, Steuerminderung und bessere Liquidität.
• Für den Betriebsausflug im Folgejahr dürfen keine RS gebildet werden, da er keine Schulden darstellt.
• Gleiches gilt auch für Rezessionen & zu erwartende Forderungsausfälle.

Passivierungspflicht

• Passivierungspflicht bedeutet, dass Steuerrückstellungen, Pensionsrückstellungen und sonstige Rückstellungen in die Passiva der Bilanz müssen.

Passivierungswahlrecht

• Das Wahlrecht besteht für Großreparaturen des zurückliegenden Jahres und unterlassene Instandhaltung, die ab April des Folgejahres nachgeholt werden soll.

Auflösung von Rückstellungen

• Gebildete Rückstellungen können im Folgejahr aufgelöst, d.h. in Anspruch genommen werden
• Rückstellungen = tatsächliche Zahlung
• Rückstellungen > tatsächliche Zahlung → Erträge aus der Herabsetzung von Rückstellungen
• Rückstellungen < tatsächliche Zahlung → Periodenfremde Aufwendungen

Bildung der Rückstellung

• Bildung der Rückstellung: Gewerbesteuer an Steuerrückstellungen 10.000 (netto!)
• Abschlussbuchungen am 31.12.: GuV an Gewerbesteuer 10.000, Steuerrückstellungen an SBK 10.000
• Auflösung der RS am 1. März:
  • Rückstellung = Zahlung (10.000): Steuerrückstellungen an Bank 10.000
  • Rückstellung > Zahlung (8.000):Steuerrückstellungen 10.000 an Erträge a.d.H.v.RS 2.000, an Bank 8.000
  • Rückstellungen < Zahlung (13.000):Steuerrückstellungen 10.000, Periodenfremde Aufwendungen 3.000 an Bank 13.000

Allgemeine Bewertungsprinzipien

• Vorsichtsprinzip: Vermögen/Schulden vorsichtig bewerten.
• Periodenabgrenzung: Aufwendungen/Erträge Geschäftsjahr zuordnen.
• Stichtagsprinzip: Vermögensgegenstände/Schulden am Abschlussstichtag bewerten.
• Bilanzidentität: Schlussbilanz muss mit Eröffnungsbilanz Folgejahr übereinstimmen.
• Einzelbewertung: Vermögensgegenstände/Schulden einzeln bewerten.
• Going-Concern-Prinzip: Bewertung unter Annahme der Fortführung des Betriebs.

Besondere Bewertungsprinzipien

• Anschaffungswertprinzip: Vermögensgegenstände höchstens zu Anschaffungs-/Herstellkosten ansetzen.
• Strenges Niederstwertprinzip: Niedrigsten Wert bei Vermögensgegenständen ansetzen (Umlaufvermögen, dauerhafte Wertminderung).
• Gemildertes Niederstwertprinzip: Kann niedrigsten Wert bei vorübergehender Wertminderung für Anlagevermögen ansetzen.
• Höchstwertprinzip: Schulden zum Höchstwert passivieren
• Imparitätsprinzip: Gewinne erst bei Realisierung ausweisen; Verluste sofort berücksichtigen (Rückstellungen).

Wertverluste und Wertminderungen

• Abschreibungen erfolgen planmäßig und außerplanmäßig bei abnutzbaren Anlagegütern (z. B. Maschinen).
• Bei nicht abnutzbaren Anlagegütern (z. B. Grundstücken) erfolgen planmäßige Wertminderungen nur außerplanmäßig.
• Außerplanmäßige Abschreibungen erfolgen bei außergewöhnlicher technischer Abnutzung oder wirtschaftlicher Entwertung.

Bewertung Anlagevermögen

• Abnutzbares Anlagevermögen wird mit AK oder HK abzüglich planmäßiger Abschreibungen bewertet, = Obergrenze
• Nicht abnutzbares Anlagevermögen wird mit Anschaffungskosten bewertet, = Obergrenze.
• Eine dauernde Wertminderung des abnutzbaren Anlagevermögens ist handelsrechtlich pflicht, steuerrechtlich optional.
• Handelsrecht und Steuerrecht verbietet die Abschreibung bei nicht abnutzbaren Anlagevermögen (Ausnahme: Finanzanlagen).
• Sowohl Steuer- als auch Handelsrecht schreiben ein Wertaufholungsgebot vor.

Anschaffungskosten und Herstellungskosten

• Die Aufwendungen wie Transport oder Montage für Anlagegüter(TA) wie Maschinen ist über deren Aktivkonto zu buchen.
• Bezugskosten gibt es nur bei Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen(RHB).
• Selbst hergestellte und selbst genutzte Sachanlagen sind mit ihren Herstellungskosten anzusetzen.
• Die Aktivierung der Eigenleistung erfolgt über den Buchungssatz TA/Maschinen an Aktivierte Eigenleistungen (Ertragskonto).

Anlagespiegel

• Anlagespiegel: Übersicht der Kapitalgesellschaft zu den einzelnen Posten des Anlagevermögens
• Zugänge ergeben sich aus Anschaffungen die aus einem Unternehmen kommen
• Ergebnisse resultieren aus Veräußerungen (Verkäufen), Entnahmen und Verschrottung

Rücklagen

• Rücklagen haben Eigenkapitalcharakter
• Offene Rücklagen werden in der Bilanz erstellt es gibt gesetzliche und freie Rücklagen
• Stille Rücklagen stehen nicht in der Bilanz

Bewertungsverfahren für Vorräte

• Festbewertung: Bestand mit gleicher Menge und Wert angesetzt
• Durchschnittsbewertung Jährlich Ø-Anschaffungsstückkosten = Anschaffungskosten/Stück
• LIFO wird im Lager verbraucht → handelsrechtlich und steuerrechtlich erlaubt
• FIFO wird im Lager verbraucht → nur handelsrechtlich erlaubt!

Verbindlichkeiten

• Devisenkassamittelkurse werden in der Fremdwährung abgerechnet
• Devisengeldkurs Einkaufswert der Bank für 1€
• Devisenbriefkurse Verkaufspreis der Bank für 1€
• Restlaufzeit ist unter/gleich 1 Jahr: aktuelle Devisenkassamittelkurs
• Restlaufzeit>1 Jahr ist der niedrigere Devisenkassamittelkurs

Zweifelhafte Forderungen

• Zweifelhafte Forderung:Einstellung der Zahlung
• Bewertung der Zweifelhaftenforderung mit Einzelwertberichtigungen
• Für jede zweifelhafte Forderung ist eine separate Bewertung durchzuführen
• Abschlussbuchungen am 31.12.:GuV an EWB, EWB an SBK und SBK an zweifelhafte Forderungen

Uneinbringliche Forderung

• Uneinbringliche Forderung:Abschluss Insolvenzverfahren/Forderungsverzicht/Zwangsvollstreckung
• Abschreibung der USt bei uneinbringliche Forderung auf Ford a LL
• Die Bank bucht an Umsatzerlöse

Pauschalwertberichtigung auf Forderungen (PWB)

• PWB wird auf Basis von Erfahrungswerten ermittelt
• PWB erfolgt auf Nettofordrungsbestand: GesamtFord –zweifelhafte Forderungen=Brutto Ford– USt = Netto Ford

Bilanzanalyse

• Bilanzkennzahlen sind Vermögensaufbau und der Kapitalaufbau
• Kennzahlen des Vermögensaufbaus ist vertikale Auswertung der Aktivseite
• Kennzahlen des Kapitalaufbaus ist die vertikale Auswertung der Passivseite
• Konstitution/Vermögensstruktur ist Anlagevermögen +Umlaufvermögen