Contabilitatea de gestiune

Contabilitatea de gestiune

• Furnizează toate informațiile contabile cuantificate, prelucrate și transmise pentru utilizarea internă a managementului.
• Descrie circuitul patrimonial intern al întreprinderii, definit de activitățile consumatoare de resurse și producătoare de rezultate.
• Obiective principale: calcularea analitică a costurilor și rezultatelor pe feluri, purtători de costuri și locuri de activitate; bugetarea internă a activității întreprinderii pe locuri de activitate; controlul de gestiune sau managerial privind costurile predefinite și abaterile de la acestea.

Politici contabile privind calculația costurilor și rezultatelor

• Definirea costurilor și a rezultatelor.
• Delimitări între cheltuieli și costuri.
• Delimitări între venituri și realizări.

Definirea costurilor și a rezultatelor

• Costul: reprezintă în expresie monetară consumurile de resurse ocazionate de realizările întreprinderii; reprezintă o cheltuială sau o sumă de cheltuieli asociate și recunoscute de o resursă consumată, un loc de activitate, un produs realizat sau o perioadă de gestiune.
• Caracteristicile costului:
  • Consum de resurse.
  • Legătură cu realizările.
  • Evaluarea în expresie bănească.
• Costul se defineste prin trei caracteristici:
  • Funcția sau subfuncția economică a întreprinderii (aprovizionare, producție etc.).
  • Un mijloc de exploatare (o mașină, un post de lucru etc.).
  • O activitate (o familie de produse, un produs sau o zonă de activitate).
  • Un centru de responsabilitate (un indicator de performanță).

Momentul calculului

• Cost istoric: este un cost calculat posterior faptelor care l-au generat.
• Cost prestabilit: este un cost calculat anterior faptelor, care poate avea caracter de normă sau de previziune. Poate fi cost standard, de deviz sau cost previzional.

Conţinutul (costurilor complete)

• Costuri complete: Sunt constituite din totalitatea cheltuielilor referitoare la obiectul de calcul.
  • Costuri complete tradiționale: cheltuielile din contabilitatea generală sunt încorporate fără modificări.
  • Costuri complete economice: cheltuielile suferă anumite retratări, în funcție de cea mai bună expresie economică a costurilor.

Costuri parțiale

• Costul variabil: este constituit numai din cheltuieli care variază cu volumul de activitate al întreprinderii, excludând cheltuielile „de structură”, considerate fixe pe parcursul perioadei.
• Costul direct: este un cost constituit din cheltuielile care îi pot fi direct afectate (în general cele variabile) și din cheltuielile care au o ambiguitate (variabile sau fixe).

Analiza cost-rezultat

• Locuri de activitate/centre de gestiune: reprezintă simultan locuri de costuri și rezultate, identificate cu structurile întreprinderii cărora li se încredințează funcții, activități, procese, proiecte etc., pentru care se poate delimita relația asociată cheltuieli-venituri.
• Purtători de costuri: produsele, lucrările și serviciile delimitate ca realizări ale întreprinderii, circumscrise de obiectul său de activitate. Compararea costurilor cu prețurile de vânzare sau cu prețurile interne de cesiune (în cazul consumurilor intermediare) determină rezultatul analitic pe purtători de costuri.

Delimitări între cheltuieli și costuri

• Cheltuielile propriu-zise: apar în activitatea curentă a entităților (cost vânzări, cost consumare stocuri, salarii şi amortizări).
• Cheltuielile sub formă de pierderi: surse de reducere benificii, care pot sau nu apărea în activități curente sau normale; surse: costuri financiare, diferențe nefavorabile de curs valutar, sconturi acordate clienților.

Contabilitatea de gestiune - costul perioadei și costul produsului

• Costul produsului: cuprinde cheltuielile asociate cu bunurile achiziționate sau cu produsele fabricate în scopul revânzării sau destinate consumului intern.
• Costul perioadei: delimitează cheltuielile care nu au legătură directă cu achizițiile sau producerea, recunoscute în același rezultat al perioadei, fără a se căuta o legătură cu stocul cumpărat sau cu produsul revândut.

Raportul dintre cheltuieli și costuri

• Cheltuieli încorporabile: cheltuieli angajate recunoscute drept costuri ale perioadei și costuri ale produsului în contabilitatea de gestiune (incluse atât în contabilitatea financiară, cât și în contabilitate de gestiune).
• Cheltuieli neîncorporabile: operează numai în contabilitatea financiară, nu în contabilitatea de gestiune.

Delimitări între venituri şi realizări

• Venituri din realizări: rezultă din activitatea propriu-zisă a întreprinderii (activități productive sau activități de exploatare) și sunt clasificate în realizări destinate desfacerii sau realizări interne).
• Venituri neutrale: venituri străine, subvenții de exploatare, chirii, locaţii, redevenţe şi amenzi.

Schema de ierarhizare şi delimitare a veniturilor din realizări

• Realizări din vânzări: produse, servicii prestate, variația stocurilor (realizări încă nevândute), în cost de producție.
• Realizări destinate desfacerii: intern sau extern.
• Realizări interne: producții în costuri secundare (transport intern, energie etc.).
• Realizări cu destinație desfacere/Realizări interne.

Schema privind componența veniturilor neutrale

• Venituri financiare: dividende, dobânzi, investiții pe termen scurt, diferențe favorabile de curs valutar, sconturi obținute.
• Alte venituri financiare: ajustări pentru deprecieri.
• Venituri din subvenții de exploatare: redevențe, locații, chirii, amenzi.
• Venituri străine de întreprindere: activități externe; activități de exploatare.
• Venituri neutrale: suma veniturilor financiare şi cele din activităţi externe şi cele din exploatare.

Politici contabile și structuri cantitative în calculația costurilor și rezultatelor

• Standarde etice ale contabilității de gestiune (competența, confidențialitatea, integritatea, obiectivitatea).
• Structuri calitative operabile în calculația costurilor și rezultatelor (clasificarea costurilor, clasificarea costurilor după dependența față de activitate, comportamente ale costurilor, costuri semivariabile/mixte).

Clasificarea costurilor după modul de repartizare

• Costuri directe de producție: cheltuieli individualizate, atribuite unui produs sau unei activități (ex: materii prime, salarii de bază etc.).
• Costuri indirecte: cheltuieli repartizate pe mai multe produse, servicii sau activități, printr-un calcul intermediar.

Clasificarea costurilor după dependența lor față de activitate

• Costuri variabile: cheltuieli relativ variabile față de nivelul de producție sau de activitate (ex: materii prime).
• Costuri fixe: cheltuieli relativ constante față de nivelul de producție sau de activitate (ex: cheltuieli generale de producție/administrație).

Comportamente ale costurilor

• Costuri semivariabile/ mixte: includ atât elemente fixe cât și elemente variabile (exemplu: salariu angajat plătit și peste program).
• Costuri semifixe: costuri fixe care cresc în cadrul marjii relevante, pe măsură ce cresc producțiile atingând un anumit nivel (exemplu: creșterea producției care atinge un anumit nivel și cererea pentru mai mulți angajați).

Capacitate, activitate și grad de activitate

• Capacitatea: cantitatea maximă de producție într-o perioadă, cu producție unitară (kg, buc etc) sau multiplă (ore muncă, ore funcţionare). Capacitatea ideală / teoretică vs. capacitate practică(minus întreruperile).
• Activitatea: cantitatea reală de producție într-o perioadă.
• Gradul de activitate: raport cantitativ între activitate şi capacitate (Activitate/Capacitate x 100).

Procedee pentru calcularea costurilor

• Procedee de calculație a costurilor pe unitatea de produs: calculație prin diviziune simplă, prin coeficienți de echivalență, prin suplimentare, în cazul producției cuplate.
• Calcularea costurilor privind producția în curs de execuție.
• Procedee pentru separarea costurilor în fixe şi variabile (metoda punctului maxim si minim, metoda celor mai mici pătrate).

Organizarea contabilității de gestiune în România

• Utilizarea conturilor specifice de gestiune (clasa 9).
• Dezvoltarea conturilor existente din contabilitatea financiară.
• Evidența tehnico-operativă proprie.
• Gruparea conturilor într-o clasă distinctă (clasa 9 „Conturi de gestiune”).

Tipuri de înregistrări contabile

• Colectarea costurilor pe baza documentelor justificative.
• Obținerea de produse finite evaluate la cost prestabilit.
• Calcularea și decontarea costurilor de producție.

Alte aspecte importante

• Contabilitatea internă (90, 92, 93).
• Cost efectiv al producției neterminate/terminate.
• Diferența între costul prestabilit și costul de producție.