Contabilitate - Structura și Funcțiile Contului

Curs: Bazele Contabilităţii

• Titulari de curs:

• Prof.univ.dr. Iuliana GEORGESCU

• Prof. univ. dr. Costel ISTRATE

• Conf. univ. dr. Leontina PĂVĂLOAIA

• Conf.univ.dr. Daniela MARDIROS

• Conf.univ.dr. Roxana DICU

• Conf. univ. dr. Mihai CARP

• Lect. univ. dr. Bogdan AFRASINEI

• Titulari de seminar:

• Conf. univ. dr. Mardiros Daniela

• Conf. univ. dr. Păvăloaia Leontina

• Conf.univ.dr. Dicu Roxana

• Conf. univ. dr. Carp Mihai

• Lect. univ. dr. Afrasinei Bogdan Mihai

• Ec. Crusitu Mihaela

• Asist. dr. Hromei Anca Simona

• Asist. dr. Aevoae Marian George

• Asist. dr. Dorneanu Cristina

• drd. Ursu loana

• Conf. univ. dr. Florin loan Scorțescu

• Evaluare:

• 50% - Evaluare pe parcursul semestrului

• 50% - Nota la examen (sistem grilă)

• 2 Teste de verificare (test 1 – 30%, test 2 – 30%)

• Activitatea la seminar (30%)

• Prezența la seminar (10%)

• Structura pe capitole:

• Cap. 1 - Obiectul contabilităţii

• Cap. 2 - Metoda contabilităţii

• Cap. 3 - Documentarea - procedeu al metodei contabilităţii

• Cap. 4 - Analiza și funcționarea conturilor

• Cap. 5 - Inventarierea și inventarul

• Cap. 6 - Situaţiile financiare anuale

Bibliografie

• Georgescu I. E., Istrate C., Păvăloaia L., Mardiros D. N., Dicu R. M., Carp M., Afrăsinei M. B., Bazele contabilităţii întreprinderii, Editura Universităţii "Al. I. Cuza", Iaşi, 2020
• Horomnea E., Budugan D., Georgescu I., Istrate, C., Păvăloaia L., Rusu, A., Introducere în contabilitate. Concepte şi aplicaţii, Editura Tipo Moldova, Iaşi, 2017
• Budugan D., Georgescu I., Păvăloaia L., Bazele contabilităţii. Cadrul conceptual și aplicaţii, Editura Universităţii ”Alexandru Ioan Cuza”, Iaşi, 2014
• Legea contabilităţii nr. 82/1991
• Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale
• Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/29.12.2014
• Ordinul nr. 2634/2015
• OMFP nr. 2861/2009

Accepţiuni contabile

•  Artă
• Tehnică de gestiune
• Limbaj
• Joc social
• Știinţă
• Sistem informațional

Contabilitate - Ştiinţă

• Are obiect propriu de cercetare.
• Dispune de o metodă specifică.
• Descoperă și demonstrează legități/ principii.
• Dispune de un vocabular propriu.

Obiectul contabilităţii

• Definirea obiectului contabil.
• Identificarea entităţilor economice.
• Caracterizarea informaţională contabilă.
• Necesitatea şi rolul utilizatorilor informaţiei contabile.
• Structura mijloacelor şi resurselor.

Concepții cu privire la obiectul contabilităţii

• Concepţia juridică
• Concepţia economică
• Concepţia financiară

Obiectul contabilităţii (concepţie economico-juridică)

• Ansamblu mişcări valorice exprimabile în bani
• Raporturi economico-juridice între entități
• Calcul reflectă mişcarea şi transformarea mijloacelor

Tipuri de raporturi economico-juridice

• Acţionari/asociaţi
• Bugetul statului
• Bănci
• Alte persoane fizice sau juridice
• Furnizori
• Clienți
• Angajați
• Bugetul asigurărilor sociale

Dubla reflectare a materiei contabile

• Averea din punct de vedere al existenţei (mijloace)
• Averea din punct de vedere al provenienţei (resurse)

Exemplu de mișcări de valori

• Creanțe față de clienți
• Creanțe față de asociați pentru primirea aportului
• Produse finite/ semifabricate
• Materii prime, materiale

Tipuri de raporturi economico-juridice

• Acţionari/asociaţi
• Bugetul statului
• Bănci
• Alte persoane fizice sau juridice
• Furnizori
• Clienți
• Angajați
• Bugetul asigurărilor sociale

Sistemul informaţional contabil

• Contabilitatea este un sistem informaţional care cuantifică, prelucrează şi comunică (transmite) informaţii financiare despre entitatea economică identificabilă.
• Contabilitatea cantitifică activitățile economice.
• Datele sunt stocate şi prelucrate.
• Informaţiile sunt comunicate prin intermediul rapoartelor.

Concepţii de organizare a sistemului informaţional contabil

• Concepţia monistă
• Concepţia dualistă

Contabilitatea financiară

• Generează informații publice.
• Conţine documente de sinteză contabilă: Bilanţ, Contul "Profit şi pierdere", Note explicative la situaţiile financiare anuale.
• Destinată utilizatorilor externi: acţionari, asociaţi,clienţi,furnizori, instituţii financiare şi de credit, organe fiscale, potenţiali investitori.

Contabilitatea de gestiune

• Produce informaţii confidentiale utilizate pentru conducerea operativă a firmei
• Are ca obiect gestiunea internă a firmei, calcularea costurilor de productie.

Doctrină contabilă continentală

• Se bazează pe dreptul scris roman.
• Acordă prioritate intereselor finanţatorilor bancari și intereselor fiscale ale statului.
• Normele contabile sunt elaborate prin sistemul legislativ.
• Adevărul contabil se construieste prin referință la un cadru legislativ

Doctrină contabilă anglo-saxonă

• Se bazează pe dreptul cutumiar.
• Acordă prioritate intereselor acţionarilor.
• Este deconectată de fiscalitate.
• Este reglementată, în general, de profesia liberală.

Utilizatori informaţii contabile

• Utilizatori interni.
• Manageri cărora le sunt aduse informaţii confidenţiale
• Utilizatori externi.
• Alți utilizatori cărora li se adresează informaţii publice, din situaţii financiare

Caracteristici calitative ale informaţiilor contabile

• Caracteristici calitative fundamentale:
• Relevanţa
• Reprezentarea exactă
• Caracteristici calitative amplificatoare:
• Inteligibilitatea
• Comparabilitatea
• Verificabilitatea
• Oportunitatea

Capitolul 2 : Metoda Contabilităţii

•  Definirea metodei contabilităţii
•  Bilanțul – mijloc de reprezentare a patrimoniului
•  Contul – mijloc de înregistrare a evenimentelor și tranzacţiilor
•  Calculul periodic de sinteză

Noţiuni de bilanţ, activ şi pasiv

• Bilanţul este calculul de sinteză al contabilităţii.
• Activul înregistrează mijloacele.
• Pasivul înregistrează resursele.
• Mijloace = Resurse, pentru bilanț.

Structurarea posturilor în bilanț

• Active imobilizate
  • Imobilizări necorporale
  • Imobilizări corporale
  • Imobilizări financiare
• Active circulante
  • Active circulante materiale (Stocuri și producție în curs de execuție)
  • Active circulante în decontare
  • Active circulante de trezorerie
• Posturi rectificative asupra mijloacelor
• Posturi rectificative asupra resurselor
• Capitaluri proprii
  • Dobânzi
  • Datorii pe termen lung
  • Datorii pe termen scurt

Posturi rectificative

• Repartizarea profitului
• Prime privind rambursarea obligațiunilor
• Acţiuni proprii
• Amortizări privind imobilizările (necorporale şi corporale)
• Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor
• Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție
• Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor
• Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie

Exemplificarea postului rectificativ

• Repartizarea profitului
• Ajustări pentru deprecierea terenurilor

Echiribu bilanțier

• Activ = Pasiv Din definiția contabilității de "activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor obținute din activitatea persoanelor juridice și fizice"
• rezultă echilibrul: Active = Datorii + Capitaluri proprii

Noțiuni de activ, datorii și capitaluri proprii

• Un activ reprezintă o resursă controlată de entitate.
• O datorie reprezintă o obligație actuală a entității.
• Capitalul propriu este interesul rezidual al acţionarilor.

Concepte de venituri şi cheltuieli

• Cheltuielile reprezintă eforturi concretizate.
• Veniturile reprezintă efecte ale eforturilor întreprinderii.

Principii și convenții contabile

• Principiul continuității activităţii
• Principiul permanenţei metodelor
• Principiul prudenţei
• Principiul contabilităţii de angajamente
• Principiul intangibilităţii
• Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de pasiv
• Principiul necompensării
• Principul contabilizării şi prezentării elementelor din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere ținând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al angajamentului în cauză
• Principiul evaluării la cost de achiziţie sau cost de producţie
• Principiul pragului de semnificație

Principiul continuității activității

• Firma va continua activitatea în viitorul previzibil.
• Nu va fi în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii.
• Situația financiară anuală se realizează pe baza continuității.

Principiul permanenței metodelor

• Metodele de evaluare şi politicile contabile se aplică în mod consecvent.
• O modificare a politicilor se justifică în notele explicative.
• Se impune prin decizia unei autorităţi competente.

Principiul prudenței

• Se ţine cont de toate datoriile apărute în cursul exercițiului financiar.
• Se ţine cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute.
• Se reflectă pierderile, diferențe şi provizioane.

Principiul contabilității de angajamente

• Efectele tranzacțiilor sunt recunoscute la momentul producerii acestora,
• Nu se aşteaptă încasarea sau plata pentru a le înregistra.

Principiul intangibilităţii

• Bilanțul de deschidere se corelează cu bilanțul de închidere al exercițiului precedent.
• În cazul modificării politicilor contabile, bilanțul din perioadele anterioare nu se modifică.

Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de pasiv

• Componentele elementelor de activ şi de datorii trebuie evaluate separat.
• Se evită riscul de compensare a unor diferențe nefavorabile cu diferenţe favorabile.

Principiul necompensării

• Orice compensare între elementele de activ și de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă

Principiul contabilizării şi prezentării elementelor din bilanţ

• Înregistrările se realizează în conformitate cu evenimentele şi operaţiunile, în mod cronologic.
• Se ţine cont de fondul economic al tranzacțiilor și angajamentelor.
• Documentele justificative trebuie să reflectate întocmai modul cum operaţiunile au loc.

Principiul evaluării la cost sau cost de producţie

• Situațiile financiare – elementele se evaluate la costuri de achiziție.
• Excepții reglementate prin norme legale.

Principiul pragului de semnificație

• Elementele cu valore nesemnificative, care au aceeaşi natură şi funcţii similare se însumează, fără necesitatea unei prezentări separate.
• Entitatea se poate abate de la normele contabile.

Capitolul 3 - Documentare, procedeu al metodei contabilităţii

• Aspecte generale privind întocmirea, reconstituirea, păstrarea și arhivarea documentelor financiar-contabile;
• Registrele de contabilitate - jurnal, inventar, cartea mare;
• Formele de înregistrare în contabilitate - pe jurnale, maestru-şah, formă combinată „maestru-şah cu jurnale”;
• Clasificarea documentelor financiar-contabile - după funcție, după locul și modul de întocmire, după aria de utilizare, după natura operațiunilor

Elemente principale în documentele justificative

• Denumirea documentului
• Persoane implicat(e) / Adrese
• Data şi numărul documentului
• Conținutul operaţiunii, temei legal
• Informaţii cantitative și valorice
• Numele şi semnăturile persoanelor legale

Documente justificative

• Documentele care stau la baza înregistrărilor în contabilitate, în conformitate cu legile contabile.
• Stau în baza înregistrărilor operaţiunilor economico-financiare în cursul normal de desfăşurare a activităţii.
• Au obligația consemnării operațiunilor economico-financiare în momentul efectuării acestora. Normele fiscale şi contabile.

Completarea documentelor financiar-contabile

• Înregistrarea datelor în documente justificative.
• Corectarea documentelor justificative, erorile se trec cu linie cu explicații şi semnătura.

Reconstituirea documentelor

• Procedura când se pierd, se distrug sau sunt sustrase documente justificative.
• Se întocmeşte un proces-verbal de constatare.
• Nu se reconstituie cheltuieli nenominale.

Păstrarea documentelor financiar-contabile

• La sediile legale.
• Pe suport electronic.
• Perioada de păstrare conform legislației relevante.

Funcţii ale documentelor justificative

• Consemnare letrică, cifrică și numerică, cantitativă şi valorică a operațiunilor economice.
• Justificare a înregistrării operațiunilor economice.
• Verificare a activităților desfășurate, includând aspecte de control, disciplină financiară.

Balanţă de verificare

• Sinteză a datelor din conturile analitice.
• Centralizarea informaţiilor pentru situaţii financiare.
• Înregistrare cronologică a operațiunilor.
• Control al prelucrării datelor.