Contabilidad Financiera Nivel 4 - Grupo Administrativo - Banco de España PDF

Contabilidad ﬁnanciera Nivel 4 - Grupo Administrativo PROMOCIÓN VERTICAL: PROCESO SELECTIVO PARA PROVEER PLAZAS EN EL NIVEL 4 DEL GRUPO ADMINISTRATIVO Contabilidad ﬁnanciera División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna Banco de España C/ Alcalá, 48 28014 Madrid © Banco de España. Todos los derechos reservados Contabilidad financiera Índice de unidades Contabilidad financiera 1 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas 2 Asientos contables. Diario y mayor. Contabilización de gastos e ingresos 7 53 3 Determinación de resultados. Proceso de regularización 105 4 El Plan General Contable. Principos contables. Normas de registro 145 5 Cuentas anuales 179 6 Principales cuentas de activo y gastos 227 7 Plan General de Contabilidad. Principales cuentas de neto, pasivo e ingresos 297 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 3 Contabilidad financiera Recursos pedagógicos incluidos en el material didáctico Instrumentos financieros Ejemplos: UNIDAD DIDÁCTICA 2 Te ayudan a comprender los conceptos teóricos que se han expuesto en los contenidos. uu Ejemplo: En una compraventa de mercaderías, una empresa contabilizará en clientes y la otra en proveedores. Al adquirir una emisión de bonos de una empresa eléctrica, el adquirente contabiliza un activo y el emisor un pasivo, por estos bonos puestos en circulación. La partida doble es un sistema de contabilidad que consiste en anotar dos veces la cuantía de cada hecho contable, es decir: cada hecho contable ha de tener, como mínimo, una anotación en el Debe de una cuenta y una anotación en el Haber de otra cuenta. vv Práctica (5) Una empresa tiene unas existencias finales de mercaderías valoradas en 20.000 euros. Su valor de mercado son 18.000 euros. Se pide: Contabilizar el deterioro de valor Solución: Dotación del deterioro: Prácticas: Permiten trabajar y consolidar los contenidos a medida que se van desarrollando y aseguran un aprendizaje progresivo. IMPORTES Núm. Operación DEBE 1 2.000 CUENTA HABER 2.000 N.º Nombre 693 Pérdidas por deterioro de mercaderías 390 Deterioro de valor de mercaderías vv Actividad práctica resuelta La empresa V tiene unas obligaciones a 5 años contabilizadas por valor de 25.000. Por una insolvencia del deudor, el valor actual de los flujos de caja a cobrar es de 24.500. Se pide: Contabilizar el deterioro. Solución: Deterioro de valor de obligaciones: Núm. Operación DEBE 1 500 1 4 4 IMPORTES CUENTA HABER 500 N.º Nombre 696 Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda. 297 Deterioro de valor de valores representativos de deuda. División de Formación y Selección - PV Nivel 4 - Contabilidad Financiera II - Unidad 2 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad financiera Instrumentos financieros UNIDAD DIDÁCTICA 2 Recuerda: Recuerda Las inversiones financieras en la empresa son de dos tipos: a corto plazo y a largo. Sus finalidades son la obtención de rentabilidad por su mantenimiento o de beneficios por su enajenación. La prueba de deterioro consiste en comparar el valor en libros con el valor recuperable. Ofrecen un recuerdo de los contenidos que ya se han visto en apartados anteriores. Ideas fuerza: Contienen definiciones, preguntas o ideas que son importantes. Prueba de autocomprobación 1 Las obligaciones y deudas con terceras personas se recogen en: a) El neto patrimonial. b) El pasivo. c) Los gastos. 2 a) b) c) Pruebas de autocomprobación: Actividades finales agrupadas que te permiten comprobar el aprendizaje adquirido y si necesitas repasar alguno de los apartados. En una cuenta perteneciente al pasivo: Su saldo siempre será deudor. Los aumentos se contabilizan en el Debe. Los aumentos se contabilizan en el Haber. Síntesis Los elementos de un buen servicio son el cumplimiento adecuado de la tarea y la calidad en la relación con el usuario. Monetarios De capitales - Crédito - Valores Primarios - Nueva emisión Organizados Secundarios - Activos ya emitidos No Organizados División de Formación y Selección - PV Nivel 4 - Contabilidad Financiera II - Unidad 2 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Síntesis: Organización de todas las ideas clave de la unidad. 5 5 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Unidad 1 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 7 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Índice Unidad 1 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas Introducción 11 Objetivos 13 1 Una aproximación al concepto de contabilidad 15 1.1 Concepto de contabilidad 15 1.2 Objetivos de la contabilidad 17 2 La empresa 19 2.1 Concepto de empresa 19 2.2 Distintas clasificaciones de las empresas 19 3 El patrimonio de la empresa 21 3.1 La contabilidad basada en el concepto de patrimonio 21 3.2 La determinación del patrimonio neto de la empresa 22 3.3 Las distintas categorías de los elementos patrimoniales 24 4 El estado del inventario 27 4.1 El inventario como agregación de elementos patrimoniales 27 4.2 Elaboración de un inventario extracontable 27 5 La cuenta como representación gráfica de los elementos patrimoniales 29 5.1 Concepto de cuenta 29 5.2 La normalización de los elementos patrimoniales 31 5.3 La evolución y situación del patrimonio a través de la ecuación fundamental: planteamiento e incidencia de las distintas operaciones 33 6 Convenio fundamental del funcionamiento de las cuentas de activo, pasivo y neto 36 6.1 El convenio del cargo y del abono 36 6.2 Aplicación del convenio 37 Síntesis 41 Prueba de autoevaluación 43 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 9 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 10 Solución a la prueba de autoevaluación 45 Anexo 47 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Introducción A lo largo de esta unidad didáctica se ofrecerá una visión global del concepto de patrimonio como base fundamental del proceso contable. Para ello partiremos de la concepción del patrimonio de la empresa como conjunto de bienes, derechos y obligaciones de esta. Así pues, en esta unidad didáctica definiremos el concepto general de contabilidad como el método para reflejar estructuradamente el patrimonio de una empresa. Ello nos servirá como base para todo el proceso posterior de razonamiento contable a seguir en la práctica empresarial, en la cual nos serviremos de los elementos de dicho patrimonio con el fin de reflejar todos los hechos que afectan a la vida de la empresa. Veremos cómo se relacionan los conceptos de contabilidad y empresa, que conforman el marco en el que nos moveremos a lo largo de todo el curso; por tanto, ha de quedar muy claro la visión global desde la cual podamos pasar a puntos más concretos. El activo, neto patrimonial y pasivo son las masas patrimoniales donde ordenamos el «conjunto de bienes, derechos y obligaciones de la empresa». Para trabajar en contabilidad, los elementos patrimoniales pertenecientes a éstas masas patrimoniales se representan a través de las cuentas. Para finalizar, determinaremos el funcionamiento de cada una de las cuentas basándonos en un convenio general que indica cómo realizar las anotaciones en las cuentas según la masa patrimonial a la que pertenecen, y que se denomina el convenio fundamental del cargo y del abono. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 11 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Objetivos Al finalizar esta unidad didáctica los alumnos serán capaces de: Conocer el concepto de contabilidad, empresa y patrimonio empresarial para sentar las bases del proceso contable. Establecer categorías de elementos patrimoniales en base a la distinción entre bienes, derechos y obligaciones. Analizar la necesidad de la normalización contable para una clara identificación y denominación de los elementos patrimoniales. Desarrollar la ecuación del patrimonio en los distintos momentos de la vida de una empresa. Utilizar el convenio de funcionamiento de las cuentas de activo, pasivo y neto a través de la técnica de la partida doble. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 13 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 1 Una aproximación al concepto de contabilidad La contabilidad ha existido desde que existen relaciones económicas entre las empresas, ya que cualquier comerciante siempre ha necesitado conocer la marcha de su negocio, es decir, saber lo que tiene, lo que le deben y lo que debe. En definitiva su patrimonio. uu Ejemplo En cualquier negocio es fundamental conocer el valor de los productos almacenados, la cantidad de dinero que tiene en una cuenta corriente y la deuda con las personas que le suministran los productos que vende. 1.1 Concepto de contabilidad Entre las muchas definiciones de Contabilidad que podemos encontrar, esta sería una definición más exhaustiva de la contabilidad: La ciencia y/o técnica que estudia, mide y analiza el patrimonio de las organizaciones, tomando en consideración y registrando las operaciones económicas y financieras, tratando esta información de manera sistemática, para que pueda servir de base en la toma de decisiones de los usuarios de la misma. La contabilidad se caracteriza por lo siguiente: Registra los hechos económicos y/o financieros de las organización. Evoluciona en función de la evolución de los hechos que registra y de las necesidades de información de sus usuarios. Facilita la toma de decisiones sobre la actividad de la empresa, ayudando a comprender lo que ha pasado, la situación en la que está la empresa y permitiendo proyectar las consecuencias de decisiones futuras. Su sistematización y normalización va encaminada a que la información obtenida con ella sea fiable, comparable y actualizada. Otros rasgos que acompañan a la contabilidad en el aspecto mercantil son: Obligatoriedad La contabilidad es un registro obligatorio tal y como dice el artículo 25 del Código de Comercio: «Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios.» División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 15 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Además, actualmente el art. 34, punto 1, del Código de Comercio obliga al empresario a formular al cierre del ejercicio: […] las cuentas anuales de su empresa, que comprenderán el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad […]. Ámbitos en los que se aplica La contabilidad no se ciñe sólo al entorno empresarial y a sus aspectos financieros. La contabilidad se subdivide en muchas ramas. Así podemos hablar de la Contabilidad Pública, la Contabilidad Financiera, la Contabilidad Previsional, La contabilidad de costes…, siendo objeto de este módulo la Contabilidad Financiera. Realizaremos el desarrollo teniendo en cuenta las normas, principios, cuadros de cuentas de la normalización contable española que se concreta en el vigente Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado mediante el RD 1514/2007 de 16 de noviembre, considerado el modelo normal. También en el RD 1515/2007 de 16 de noviembre, se publicó el PGC para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES); es un texto más reducido y mejor adaptado a este tipo de empresas. Recordaremos que la contabilidad es necesaria para la correcta gestión económico-financiera de la empresa, y obligatoria según la legislación mercantil. Apoyo en la gestión En la actualidad la contabilidad representa una ayuda valiosísima para la correcta gestión de las empresas modernas, y la información que proporciona debe ser comprensible y útil para que los usuarios puedan tomar sus decisiones económicas. Por ello, debe ser: Relevante: la información que presenta pone de manifiesto los hechos o situaciones que permiten adoptar decisiones sobre la empresa. uu Ejemplo Para un gran almacén es relevante conocer el importe pendiente de cobro y pago de sus clientes, pero quizás no fuese tan relevante el número de taquillas que tiene en el vestuario de sus trabajadores. Fiable: la información suministrada está libre de errores significativos, reflejando la situación real de la empresa. uu Ejemplo Imaginemos que una empresa contabiliza como ingresos todos los presupuestos de obra que emite antes de ser contratados. Evidentemente la cifra de ventas contable de esta empresa no tendrá nada que ver con la realidad. Íntegra: en ella se incluye toda la información que ayude al usuario a la toma de decisiones, sin omitir ningún hecho que pueda afectar a su patrimonio. 16 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 uu Ejemplo Una empresa presenta información financiera íntegra cuando añade cualquier dato tanto cuantitativo como cualitativo que sea relevante y fiable para que se puedan tomar decisiones en la empresa. Clara: la información que facilita es entendible por el usuario interesado en conocer el estado de la organización. uu Ejemplo Imaginemos que una empresa fabricante de automóviles denominase a los vehículos producidos como Elementos de transporte en su contabilidad. Seguramente el contenido de esta partida no tendría el mismo significado para la empresa que para cualquier analista que tuviera que trabajar sobre su balance. O una empresa de transporte que contabilizará como nóminas los pagos que hace a sus chóferes cuando estos deben adelantar el importe del combustible que deben poner en sus camiones. Comparable: para permitir realizar comparaciones sobre la evolución de la situación de la empresa en distintos momentos del tiempo y con otras empresas del sector. uu Ejemplo Imaginemos que la empresa de transporte anterior unos años considera que los arreglos de su flota de camiones son gastos, mientras que otros considera que son mayor valor de su flota. Evidentemente los datos obtenidos no nos darán una idea clara de la evolución de la empresa. La contabilidad es una ciencia cuyo objetivo es proporcionar, de la forma más exacta y precisa posible, la situación económico-financiera de la empresa, en definitiva, su patrimonio. 1.2 Objetivos de la contabilidad El objetivo principal de la contabilidad es obtener información financiera y económica de la empresa que facilite a sus usuarios el diagnóstico de problemas y la toma de decisiones respecto a la misma. Para alcanzar estos objetivos, la contabilidad debe: Ofrecer una imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera. El patrimonio comprende el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una empresa. De forma resumida podemos decir que su situación patrimonial es buena o mala en la medida en que esas obligaciones representen respectivamente un pequeño porcentaje o un alto porcentaje de ese patrimonio. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 17 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 uu Ejemplo Bienes: un local comercial. Derechos: la partida pendiente de cobrar por una venta realizada. Obligaciones: el préstamo concedido por una entidad financiera. Mostrar los resultados de cada periodo. Los resultados de un periodo o ejercicio contable reflejan la diferencia entre los ingresos que obtiene y los gastos en los que incurre en ese intervalo de tiempo. uu Ejemplo Si los ingresos superan a los gastos, tendremos beneficios. Si los gastos son superiores a los ingresos, tendremos pérdidas. Permitir conocer como varía el patrimonio de la empresa y la evolución y situación de la liquidez de la misma. Para conocer el patrimonio neto de una empresa tendremos que restar del valor total de los bienes y derechos que le pertenecen, el conjunto de sus deudas y obligaciones con terceros no propietarios de la misma. uu Ejemplo Si la suma de bienes y derechos es de 600.000 euros, y la suma de sus obligaciones es de 200.000 euros, el patrimonio neto es de 400.000 euros, que en definitiva representan lo que realmente es de la empresa. Si la suma de los ingresos de una empresa son 100.000 euros y todos se han cobrado, y la suma de sus gastos pagados es de 40.000 euros, cada una de estas partidas significan flujos de tesorería de entrada y salida; el flujo de tesorería es positivo y alcanza los 60.000 euros. La contabilidad debe proporcionar a los administradores de la empresa y a otros interesados una auténtica representación y medida de su realidad económica, para que puedan tomar la decisión económica más conveniente en el momento más oportuno. 18 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 2 La empresa En el punto anterior hemos hecho varias referencias al término empresa. Podemos encontrar infinidad de definiciones y tipos de empresas, pero destacaremos únicamente los rasgos más característicos que a nosotros nos interesan. 2.1 Concepto de empresa Para delimitar su concepto, a efectos de nuestro estudio, vamos a considerar la empresa como una organización de personas, medios materiales y financieros, creada para perdurar en el tiempo, cuyo objetivo es la obtención de un beneficio ofreciendo al mercado un determinado producto o servicio que este demanda y que está dispuesto a comprar a un determinado precio. uu Ejemplo Una fábrica de automóviles participa de todas estas connotaciones. A través de sus trabajadores, instalaciones productivas y el dinero necesario para producir y vender durante el máximo de años, pone automóviles a disposición del mercado para que sus clientes los compren a un precio establecido, siendo este superior al coste de producción correspondiente. Con carácter general, estas organizaciones se estructuran jurídicamente como sociedades mercantiles y tienen ánimo de lucro, es decir, buscan la obtención de beneficios. La contabilidad que vamos a estudiar se utiliza para este tipo de organización, es decir, para las sociedades mercantiles. La empresa es una organización de distintos medios productivos con un determinado fin y que, en la gran mayoría de los casos, busca obtener beneficios. 2.2 Distintas clasificaciones de las empresas Entre las muchas clasificaciones que existen podemos destacar las siguientes: Por su tamaño y número de trabajadores: Microempresa: 10 o menos trabajadores. Pequeña empresa: si tiene entre 11 y 49 trabajadores. Mediana empresa: si tiene entre 50 y 250 trabajadores. Gran empresa: si posee más de 250 trabajadores. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 19 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Por la actividad a la que se dedican: Industriales: producen bienes a través de un proceso de transformación. Comerciales: acercan al consumidor un producto elaborado por otras empresas. De servicios: proporcionan servicios o intangibles. Por la procedencia del capital: Privada: el capital pertenece a accionistas particulares. Cooperativa: los propietarios son los trabajadores. Empresa pública: si el capital y el control está en manos del Estado, de una comunidad autónoma u otro organismo público. Empresa mixta: si el capital o el control son de origen en parte público y en parte privado. Por la titularidad de la empresa y la responsabilidad legal de sus propietarios: Empresas individuales: si sólo pertenece a una persona. Esta puede responder frente a terceros con todos sus bienes, es decir, con responsabilidad ilimitada, o solo hasta el monto del aporte para su constitución, en el caso de las empresas individuales de responsabilidad limitada. Empresas societarias o sociedades: constituidas por varias personas. Dentro de esta clasificación están: la sociedad anónima, la sociedad colectiva, la sociedad comanditaria, la sociedad de responsabilidad limitada. En el caso de las sociedades, y a efectos de nuestro curso, debemos saber que los socios, propietarios o accionistas crean una figura independiente (una persona jurídica) de cada uno de ellos a través de sus aportaciones; en la medida en que la sociedad obtenga beneficios, les remunera a través de los dividendos, pero, salvo excepciones, la sociedad no ha de devolver las aportaciones realizadas por ellos. Desde el punto de vista contable su aportación es una obligación para la empresa, pero distinta de las obligaciones o deudas con terceros ajenos a la sociedad. Las cooperativas u otras organizaciones de economía social. Como podemos observar, las clasificaciones no son excluyentes, y la misma empresa puede responder a distintas clasificaciones. 20 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 3 El patrimonio de la empresa En general cualquier empresa que analicemos tendrá bienes materiales de su propiedad que, en el caso que no los hayan pagado totalmente, tendrán contabilizadas las deudas correspondientes, y una serie de derechos a cobrar que se convertirán posteriormente en dinero; con estas ideas debemos construir su patrimonio. 3.1 La contabilidad basada en el concepto de patrimonio Hemos visto anteriormente que la contabilidad financiera se basa en el concepto de patrimonio: lo que tiene, lo que le deben y lo que debe. La contabilidad considera que la información más importante sobre una empresa es la que nos dice cómo va aumentando o disminuyendo su patrimonio. A continuación vamos a profundizar en este concepto y ver qué contenido tiene el patrimonio. En una empresa encontraremos generalmente: 1. Bienes materiales propiedad de la empresa. uu Ejemplo Maquinaria, ordenadores, edificios, vehículos, productos, materias primas, tesorería, etc. 2. Unos derechos con valor económico a favor de la misma. uu Ejemplo Facturas pendiente de cobro contra sus clientes. 3. Deudas contraídas en el desarrollo de su actividad económica con personas o entidades distintas a sus propietarios o socios. uu Ejemplo Las facturas de los proveedores, los préstamos recibidos de entidades financieras, etc. Cada uno de estos componentes mencionados en los ejemplos anteriores forma parte del patrimonio de la empresa y por lo tanto se denominan elementos patrimoniales. El patrimonio de una empresa está formado por una serie de componentes a los que se denomina elementos patrimoniales y representan lo que tiene, lo que le deben y lo que debe. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 21 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 3.2 La determinación del patrimonio neto de la empresa Al analizar el patrimonio hemos distinguido, de forma intuitiva, dos partes claramente diferentes: una positiva, a favor de la empresa, (bienes y derechos) y otra negativa, en contra de la empresa, (obligaciones). La diferencia entre los bienes y derechos por un lado, y las obligaciones por otro, constituye el patrimonio neto de la empresa; es decir, lo que tiene menos lo que debe. Expresado de forma matemática: BIENES Y DERECHOS = OBLIGACIONES + PATRIMONIO NETO Es la denominada ecuación fundamental del patrimonio, que se debe cumplir siempre y en cualquier momento de la vida de la empresa. Otra forma de expresarlo es la siguiente: PATRIMONIO NETO = BIENES Y DERECHOS – OBLIGACIONES Y gráficamente: PATRIMONIO NETO BIENES Y DERECHOS = OBLIGACIONES Figura 1 Lo normal es que los bienes y derechos de la empresa sean mayores que sus obligaciones de forma que el patrimonio neto sea positivo. Si el patrimonio neto de una empresa es negativo, la empresa está en riesgo de quiebra. La suma de bienes y derechos de una empresa debe ser igual a la suma de su patrimonio neto y de sus obligaciones; esta igualdad se denomina ecuación fundamental del patrimonio. vv Actividad práctica Un ejemplo ilustrativo de lo anterior sería este: LICUENSA (Libros de Cuentos, S.A.) es una sociedad titular de una librería especializada en cuentos y narraciones breves. Fue constituida el 2 de enero de 20X0 por 13 socios, cada uno de los cuales aportó 6.000 euros. Rápidamente se realizaron una serie de operaciones. 22 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 La empresa ha hecho un recuento de sus elementos patrimoniales y se ha encontrado con los siguientes reflejados con su valor: Libros de autores españoles 24.000 Libros de autores extranjeros 36.000 Aportación de los socios 78.000 Billetes y monedas 5.940 Préstamo del banco a 5 años 90.000 Dinero en la c/c del Banco 36.000 Cuentas a cobrar 60 Local comercial propio 48.000 Furgoneta Matrícula 0000 FRG 18.000 Se pide: Determinar qué elementos patrimoniales son bienes, derechos, obligaciones y patrimonio neto. Solución: BIENES DERECHOS PATRIMONIO NETO Préstamo del banco a 5 años Libros de autores españoles Libros de autores extranjeros OBLIGACIONES Aportación de los socios Cuentas a cobrar Local comercial propio Furgoneta Matrícula 0000 FRG Billetes y monedas Dinero en la c/c del Banco vv Actividad práctica La empresa VENPA, S.A se dedica a la comercialización de ventanas de PVC y de aluminio. El día 15/03/20X0 ha hecho un recuento de sus elementos patrimoniales y se ha encontrado con los siguientes reflejados con su valor: Aportación de los socios 60.000 Ventanas de PVC 28.000 Ventanas de aluminio 33.000 Billetes y monedas 2.920 Préstamo del banco a 2 años 45.000 Dinero en la c/c del Banco 1.000 Cuenta por pagar 10.000 Cuentas a cobrar 80 Máquinas 50.000 Se pide: Determinar qué elementos patrimoniales son bienes, derechos, obligaciones y patrimonio neto. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 23 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Solución: BIENES DERECHOS Ventanas de PVC OBLIGACIONES Préstamo del banco a 2 años Ventanas de aluminio Cuentas a cobrar PATRIMONIO NETO Aportación de los socios Cuenta de crédito a pagar Máquinas Billetes y monedas Dinero en la c/c del Banco 3.3 Las distintas categorías de los elementos patrimoniales A continuación debemos dar un paso más y asignar términos técnicos a estas clasificaciones elementales. Es decir: ACTIVO = SUMA DE BIENES Y DERECHOS PASIVO = OBLIGACIONES ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO que es la denominada ecuación fundamental del patrimonio, o también: PATRIMONIO NETO = ACTIVO - PASIVO Si tomamos las definiciones de estos conceptos que contiene el PGC nos encontramos con las siguientes: Activo: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Concluimos que: 1. Como se había dicho, el activo está integrado por bienes y derechos. 2. Los elementos de activo son fuente generadora de beneficios en la empresa, ya sea por su utilización en procesos productivos, ya sea por su tenencia como inversiones que en el futuro nos darán algún rendimiento o beneficio. Pasivo: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Resumimos que: 1. Como decíamos, el pasivo está integrado por obligaciones y deudas de la empresa. 2. Los elementos de pasivo son obligaciones o deudas que la empresa va a devolver mediante la utilización de recursos (ya sean dinero, bienes, etc.) que, al destinarlos para cubrir la deuda pendiente, no podrán ser utilizados para obtener nuevos beneficios económicos. 24 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Patrimonio Neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos. Esto es: 1. El patrimonio neto representa las obligaciones de la empresa con sus propietarios o socios, o, dicho de otra manera, lo que los socios recibirían si todo el activo se utilizase en devolver los fondos recibidos de terceras personas (pasivo en sentido estricto). 2. Los fondos que deben devolverse a los socios serán las aportaciones que realizaron en su día, así como los beneficios que ha ido obteniendo la empresa y que no han retirado en forma de dividendo. 3. Evidentemente, las entregas de fondos de los propietarios o socios han realizado en las mismas condiciones que un ajeno a la empresa, tendrán la consideración de pasivo. uu Ejemplo Un préstamo que realiza un socio a la sociedad, que ha sido pactado en las mismas o similares condiciones que se hubiera hecho con un tercero, constituirá un pasivo de la empresa y no integrará el patrimonio neto. Con carácter general, incluye las aportaciones realizadas por los propietarios o socios, así como los resultados positivos (beneficios y reservas), ya sean del presente ejercicio o de ejercicios precedentes no repartidos. Por eso hablamos de masas patrimoniales de activo, patrimonio neto y pasivo. Concepto de masa patrimonial Las masas patrimoniales se definen como conjuntos de elementos patrimoniales con una misma significación económica y financiera. El activo estaría compuesto por el conjunto de bienes y derechos que pertenecen a la empresa; mientras que el pasivo, en sentido amplio, estaría formado por las obligaciones que tiene la empresa. Este pasivo estaría formado por las obligaciones con personas y entidades ajenas a la empresa, que podemos denominar pasivo en sentido estricto, y considerar auténticas obligaciones de la empresa. El Patrimonio Neto está formado por las obligaciones con los socios, las cuales estarían formadas por las aportaciones de estos y que definiremos como neto patrimonial. Este recoge dichas aportaciones, así como los beneficios que no se retiren de la empresa. En definitiva, la empresa, para poder nacer y funcionar, necesita una financiación que consigue bien a través de sus socios (vía Capital y Reservas, esto es, su neto), bien a través de terceros (vía préstamos, créditos, etc., esto es, su pasivo). Por ello, tanto el neto como el pasivo indican de quién obtiene la empresa su financiación, ya que expresa qué y a quién debe el dinero que obtiene. Y esta financiación que recibe la empresa la emplea para obtener aquello que necesita para funcionar, como por ejemplo maquinaria, mobiliario, existencias, dinero en los bancos, etc.; es decir, su activo. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 25 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Por tanto, el activo expresa en qué emplea la empresa la financiación que obtiene. Utilizando la terminología del PGC, y expresado de forma gráfica: PATRIMONIO NETO + ACTIVO O EMPLEOS = PASIVO = FUENTES DE FINANCIACIÓN Figura 2 En terminología contable, la ecuación fundamental del patrimonio dice que el activo de una empresa es igual a la suma de su patrimonio neto y de su pasivo, o lo que es lo mismo, la suma de las fuentes de financiación debe ser igual a las inversiones o empleos. 26 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 4 El estado del inventario Una forma inmediata para conocer el patrimonio de una empresa en un momento dado es realizar un recuento físico para la descripción y valoración de los diversos elementos de su patrimonio; es lo que se denomina Estado de Inventario. A continuación estudiaremos cómo se elabora. 4.1 El inventario como agregación de elementos patrimoniales Cuando hemos definido de forma elemental el concepto de patrimonio neto no hemos utilizado ningún término o noción contable, así que cualquier persona que no sepa contabilidad puede hacer un recuento físico para la descripción y valoración de los diversos componentes del patrimonio de una empresa en un momento dado. Este recuento recibe el nombre de inventario y el documento donde se recoge se llama Estado de inventario, no forma parte de los Estados Financieros pero es necesario para poder elaborar el Balance de la empresa. Para obtener este documento basta con agrupar por una parte los bienes y derechos, y por otra las obligaciones; es decir, agruparemos los elementos patrimoniales que son homogéneos. Vamos a verlo a continuación de forma práctica. 4.2 Elaboración de un inventario extracontable vv Actividad práctica Uno de los socios de LICUENSA ha decidido el 10/01/20X0 elaborar un inventario extracontable. Con los datos que ya tenemos, podemos ayudarle. Se pide: Elaborar el inventario extracontable de LICUENSA al 10/01/20X0. Solución: Estado de inventario de LICUENSA a 10 de enero de 20X0, expresado en euros: Bienes y derechos Libros de autores españoles 24.000 Libros de autores extranjeros 36.000 Billetes 5.940 Monedas 60 Local comercial propio 48.000 Furgoneta Matrícula 0000 FRG 18.000 Dinero en la c/c del Banco 36.000 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 27 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Valor de los bienes y derechos 168.000 Obligaciones con terceros Préstamo del banco a 5 años 90.000 Valor de las obligaciones 90.000 Por lo tanto, el valor del patrimonio neto de LICUENSA sería la diferencia entre ambos datos: Patrimonio Neto: 168.000 – 90.000 = 78.000 euros vv Actividad práctica La empresa VENPA ha decidido elaborar un Inventario el día 16/03/20X0; con los datos que ya conocemos. Aportación de los socios 60.000 Ventanas de PVC 28.000 Ventanas de aluminio 33.000 Billetes 2.920 Préstamo del banco a 2 años 45.000 Dinero en la c/c del Banco 1.000 Cuenta de crédito 10.000 Monedas 80 Máquinas 50.000 Se pide: Elaborar un Inventario a día 16/03/20X0. Solución: Ventanas de PVC 28.000 Ventanas de aluminio 33.000 Billetes 2.920 Monedas 80 Máquinas 50.000 Dinero en la c/c del Banco 1.000 Valor de los bienes y derechos 115.000 Obligaciones con terceros Préstamo del banco a 2 años 45.000 Cuenta de crédito 10.000 Valor de las obligaciones 55.000 Por lo tanto, el valor del patrimonio neto de VENPA, S.A. sería el resultado de la diferencia entre ambos: Patrimonio Neto: 115.000 – 55.000 = 60.000 euros 28 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 5 Lagráfica cuenta como representación de los elementos patrimoniales Ya hemos visto que el patrimonio de una empresa está formado por una serie de elementos patrimoniales, pero también sabemos que uno de los objetivos de contabilidad es que pueda ser comparable entre empresas. Si todas las personas que confeccionan la contabilidad no unifican los nombres de los elementos patrimoniales, este objetivo resultará muy difícil de conseguir. Esta uniformidad de términos se consigue por medio de las cuentas. 5.1 Concepto de cuenta La cuenta es una forma de representación y medida de un elemento patrimonial. En ella se anotan la situación inicial de este elemento y las posteriores variaciones que se vayan produciendo en el mismo. Se representa en forma de T mayúscula. Cada una de las dos partes (izquierda y derecha) tiene un significado distinto y recibe las anotaciones de aumento o disminución dependiendo de la masa patrimonial a la que pertenezca: activo, neto o pasivo. Esas dos partes se identifican con las palabras Debe (D) y Haber (H), y se anotan siempre las inscripciones en el Debe a la izquierda, y las del Haber a la derecha. Esta sería una representación de una cuenta: Debe Nombre de la cuenta Haber También así: Código numérico Operación Nombre de la cuenta Debe División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Haber 29 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 uu Ejemplo Tenemos aquí representada la cuenta del elemento patrimonial Bancos c/c de SERVICAR, que recoge los movimientos que ha tenido este elemento patrimonial. BANCOS c/c OPERACIÓN DEBE 1 48.000 2 30.000 HABER 3 12.000 4 18.000 78.000 30.000 La cuenta de Bancos c/c recoge así las alteraciones que experimenta este elemento patrimonial, y nos dice cuál es su valor en un momento dado. Los usos contables han consagrado una serie de términos, muchos de ellos con evidentes connotaciones jurídicas, que conviene conocer y utilizar correctamente y que veremos en la unidad didáctica 2, ya que para nuestro propósito inicial es suficiente esta información. vv Actividad práctica Seguimos con la empresa LICUENSA. Un socio ha hecho un inventario; sin embargo, otro socio podría haber dado diferentes nombres a las distintas partidas, o agrupar estas partidas de otro modo. Así pues, esta es una clasificación posible: Libros de autores españoles 24.000 Libros de autores extranjeros 36.000 Y a continuación la expresamos de esta otra forma: Obras de la literatura española 24.000 Obras de la literatura extranjera 36.000 Para evitar esta variedad a la hora de nombrar y valorar los elementos patrimoniales de una empresa, se usa en contabilidad una lista predeterminada de términos una especie de diccionario de nombres normalizados para los elementos patrimoniales al que denominaremos cuentas. De esta forma, todos los inventarios que hagan distintas personas serán iguales. Al existir una cuenta por cada elemento patrimonial, podemos conocer en todo momento la valoración de ese elemento patrimonial y cómo ha variado a lo largo del tiempo. Las cuentas nos permitan homogeneizar los nombres de los elementos patrimoniales, representar su evolución en el tiempo a través de los hechos contables que le afecten y reflejar su valor monetario en un determinado momento. 30 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 5.2 La normalización de los elementos patrimoniales vv Actividad práctica Siguiendo con LICUENSA, veremos qué cuentas deben utilizarse para confeccionar su estado de inventario. Según este «diccionario» (que no es otra cosa que una de las partes del PGC), los términos aplicables a nuestro ejemplo serían: Mercaderías para reflejar las existencias de libros, tanto de autores españoles como de extranjeros. Caja para anotar las monedas y billetes. Bancos, c/c para hacer constar el dinero en la cuenta corriente del banco. Terrenos y Construcciones para reflejar el local comercial propio. Terrenos, que recoge el solar correspondiente a las construcciones propiedad de la empresa. Elementos de transporte para recoger la furgoneta. Préstamo a L/P con entidades de crédito para registrar el préstamo concedido por el banco a 5 años. Capital social para anotar las aportaciones de los socios, y que coincide con lo que hemos denominado Patrimonio Neto. En consecuencia, el estado de inventario de la empresa será: Estado de inventario “normalizado” de LICUENSA a 10 de enero de 20X0, en euros: Bienes y Derechos (ACTIVO) Mercaderías Caja, euros 60.000 6.000 Terrenos y Construcciones 48.000 Elementos de transporte 18.000 Bancos C/C 36.000 Valor de ACTIVO 168.000 Obligaciones con terceros (PASIVO) Préstamos a largo plazo 90.000 Valor del PASIVO 90.000 Obligaciones con los socios (PATRIMONIO NETO) Capital social 78.000 Valor del PATRIMONIO NETO 78.000 Donde: ACTIVO = PASIVO + NETO Total PASIVO + NETO = 168.000 Este estado de inventario se denomina en terminología contable Balance de Situación, ya que indica la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado. Es una fotografía estática de la situación de la empresa en un instante del tiempo. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 31 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 vv Actividad práctica Siguiendo con VENPA, S.A, veremos las cuentas que deben utilizarse para confeccionar su estado de inventario. Se pide: Listado de nombres de cuentas y estado de inventario “normalizado” de VENPA, S.A a 16 de marzo de 20X0, en euros. Solución: Listado de nombres de cuentas: Mercaderías para reflejar las ventanas en existencias, tanto las de PVC como las de aluminio. Caja para anotar las monedas y billetes. Bancos, c/c para reflejar el dinero en la cuenta corriente del banco. Maquinaria para registrar las máquinas. Préstamo a largo plazo (l/p) con entidades de crédito para apuntar el préstamo conce- dido por el banco a 2 años.(1) Préstamo a corto plazo (c/p) con entidades de crédito para indicar la cuenta de crédito. (2) Capital social para inscribir las aportaciones de los socios, y que coincide con lo que hemos denominado Patrimonio Neto. (1) Según el PGC, el largo plazo es partir de 1 año. (2) Según el PGC, el corto plazo es hasta 1 año. Estado de Inventario “normalizado” de VENPA, S.A. a 16 de marzo de 20X0, en euros: Bienes y derechos (ACTIVO) Mercaderías 61.000 Caja, euros 3.000 Maquinaria 50.000 Bancos C/C 1.000 Valor del ACTIVO 115.000 Obligaciones con terceros (PASIVO) Préstamos a largo plazo 45.000 Préstamos a corto plazo 10.000 Valor del PASIVO 55.000 Obligaciones con los socios (PATRIMONIO NETO) Capital social 60.000 Valor del PATRIMONIO NETO 60.000 Donde: ACTIVO = PASIVO + NETO Total PASIVO + NETO = 115.000 32 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 En definitiva, hemos elaborado el Balance de Situación, es decir, la situación patrimonial de Venpa, S.A. el 16/03/20X0. 5.3 La evolución y situación del patrimonio a través de la ecuación fundamental: planteamiento e incidencia de las distintas operaciones Hasta el momento hemos comprendido la siguiente igualdad a la que se denomina ecuación fundamental del patrimonio, que se debe cumplir siempre y en cualquier momento de la vida de la empresa: ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO Comprobaremos por medio de un ejemplo el cumplimiento de esta ecuación a lo largo de la vida de la empresa. 1. Momento de la creación de la empresa uu Ejemplo SERVICAR es una empresa individual promovida por el Sr. López. Durante el primer mes tienen lugar una serie de hechos de trascendencia contable que iremos presentando cronológicamente. El día 2 de enero de 20X0 se crea la empresa con un capital inicial de 48.000 euros, aportados por el Sr. López mediante un ingreso en la cuenta corriente bancaria abierta a nombre de SERVICAR. La operación, efectuada el día 2 de enero, de 20X0 ha provocado una modificación en el patrimonio de la empresa. Antes de esa operación no existía ningún elemento patrimonial. Después de ella, la empresa tiene más bienes y derechos en la cuenta corriente bancaria (Bancos c/c) y más obligaciones con sus propietarios o socios por el dinero que el Sr. López ha aportado (Capital), en ambos casos por un valor de 48.000 euros que se reflejará en cada uno de los elementos patrimoniales citados. Este hecho contable puede representarse mediante la ecuación fundamental del patrimonio de la siguiente forma: FECHA ACTIVO (A) = PASIVO (P) + Bancos c/c 2.1.20X0 + 48.000 NETO (N) Capital = 0 + 48.000 Como puede observarse, la variación en el activo y el neto, debida a esta operación viene dada por las modificaciones experimentadas en los elementos patrimoniales respectivos. 2. Incidencia de distintas operaciones en la ecuación fundamental del patrimonio De la misma manera que hemos visto cómo registrar la creación de una empresa mediante la ecuación fundamental del patrimonio, seguiremos usando dicha ecuación para registrar las distintas operaciones o hechos contables que efectúa la empresa después de su creación. Para ello continuaremos con el supuesto que habíamos iniciado: uu Ejemplo El día 3 de enero de 20X0, SERVICAR obtiene de un banco un préstamo de 30.000 euros a pagar íntegramente al cabo de seis años. El importe del préstamo se abona totalmente en la cuenta corriente. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 33 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Al analizar este hecho comprobamos que son dos los elementos patrimoniales que han intervenido en él: Deudas a largo plazo con entidades de crédito -que recoge la deuda contraída con el banco por el préstamo obtenido- y Bancos c/c -que refleja el aumento del dinero disponible por la empresa en su cuenta corriente. El registro de esta operación mediante la ecuación fundamental del patrimonio, junto con el registro de la creación de la empresa, quedaría de la siguiente forma: FECHA ACTIVO (A) = PASIVO (P) + NETO (N) Deudas a L/P con entidades de crédito Bancos c/c Capital 2.1.20X0 +48.000 = +48.000 3.1.20X0 +30.000 = +30.000 TOTAL +78.000 = +30.000 +48.000 Continuamos con el ejemplo: El día 20 de enero de 20X0, el Sr. López, propietario de la empresa SERVICAR, considera que por el momento ésta no va a necesitar todo el dinero de que dispone, y decide retirar la cuarta parte de su aportación inicial, es decir, 12.000 euros que se transfieren de la cuenta corriente de SERVICAR a su cuenta corriente personal. Como consecuencia, el dinero que SERVICAR tenía en su cuenta corriente bancaria ha disminuido en 12.000 euros y, por otra parte, ha disminuido también el capital en la misma cuantía. Este hecho quedaría registrado utilizando la ecuación fundamental del patrimonio de la siguiente forma: FECHA ACTIVO (A) = PASIVO (P) + Deudas a L/P con entidades de crédito Bancos c/c 2.1.20X0 +48.000 = 3.1.20X0 +30.000 = 20.1.20X0 -12.000 = TOTAL +66.000 = NETO (N) Capital +48.000 +30.000 -12.000 +30.000 +36.000 Completamos el ejemplo con otra operación: El día 25 de enero de 20X0, SERVICAR considera que todavía tiene exceso de dinero para hacer frente a sus pagos. Por este motivo, la empresa pacta con el banco la devolución de 18.000 euros del préstamo que había obtenido. Como resultado de esta operación, ha vuelto a disminuir el dinero de la cuenta corriente bancaria en 18.000 euros y se ha reducido la deuda por el préstamo que había obtenido por ese mismo importe. Al registrar este hecho mediante la ecuación fundamental del patrimonio tendremos: FECHA ACTIVO (A) = Bancos c/c 34 PASIVO (P) + Deudas a L/P con entidades de crédito + 2.1.20X0 +48.000 = 3.1.20X0 +30.000 = 20.1.20X0 -12.000 = 25.1.20X0 -18.000 = -18.000 + TOTAL +48.000 = +12.000 + NETO (N) Capital + +48.000 + -12.000 +30.000 +36.000 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 De esta forma demostramos que, en cualquier momento y después de cualquier operación, se cumple la ecuación fundamental del patrimonio ya que la inversión siempre debe ser coincidente con la financiación. También constatamos que los distintos elementos patrimoniales o cuentas que hemos utilizado en el ejemplo han recibido tanto anotaciones de signo positivo como negativo. A continuación buscaremos una forma de anotar sobre las cuentas que resulte menos confusa. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 35 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 6 Convenio fundamental del funcionamiento de las cuentas del activo, pasivo y neto Para que la ecuación fundamental del patrimonio se cumpla siempre es preciso que las cuentas de activo, pasivo y neto cumplan el denominado convenio fundamental del cargo y del abono cuando se utilicen en el registro de las operaciones. 6.1 El convenio del cargo y del abono Sabemos que la contabilidad se basa en el estudio y evolución del patrimonio de la empresa. Tal y como hemos visto, todo hecho económico se puede representar cumpliendo la ecuación fundamental del patrimonio, que expresamos así: Las sumas del Debe tienen que ser siempre iguales a las del Haber. Este sistema contable se denomina partida doble, por el cual se anota dos veces la cuantía de cada hecho contable, es decir: cada hecho contable ha de tener, como mínimo, una anotación en el Debe de una cuenta y una anotación en el Haber de otra cuenta. Se basa en varios principios, entre ellos, los siguientes: 1. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor, y viceversa. 2. Correspondencia: el que recibe es deudor y el que entrega es acreedor. 3. Equivalencia: todo el valor que entra debe ser igual al valor que sale para que se mantenga la ecuación general del patrimonio. En los ejemplos que hemos visto solo realizamos una anotación en el Debe de una cuenta y una anotación en el Haber de otra cuenta; se trata de hechos contables simples. Posteriormente veremos que en los hechos contables compuestos, que son aquéllos en que precisan anotaciones en más de dos cuentas, se tiene que seguir cumpliendo de igual forma que las sumas del Debe sean iguales a las sumas del Haber. Este convenio se puede expresar diciendo que: En las cuentas de activo, los valores iniciales y los aumentos del elemento patrimonial se reflejan en la parte izquierda de la cuenta; en cambio, las disminuciones se recogen en la parte derecha. 36 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Por el contrario, en las cuentas de pasivo y neto patrimonial, los valores iniciales de los elementos patrimoniales y sus aumentos se escriben en la parte derecha de la cuenta; sin embargo, las disminuciones se anotan en la parte izquierda. El convenio se puede expresar en un cuadro de la siguiente manera: CUENTAS DE ACTIVO Valores iniciales Aumentos (+A) Disminuciones (-A) CUENTAS DE PASIVO Disminuciones (-P) Valores iniciales Aumentos (+P) CUENTAS DE NETO Disminuciones (-N) Valores iniciales Aumentos (+N) 6.2 Aplicación del convenio Para aplicar correctamente este convenio utilizaremos el denominado razonamiento contable básico, que comprenderemos mejor de forma práctica: vv Actividad práctica Una empresa vende el 19 de junio de 20X0 un camión que acaba de comprar, cobrando por él lo mismo que le había costado -12.000 euros-, que se cobran en efectivo. El razonamiento a seguir para realizar las anotaciones contables pertinentes será el siguiente: a) En este hecho contable intervienen dos elementos patrimoniales o cuentas: Caja, euros, y Elementos de transporte, incluidos ambos en la masa patrimonial de activo. b) La venta del elemento de transporte ha motivado una disminución de la masa patrimonial de activo (-A). c) Señalaremos que las disminuciones del activo (-A) se anotan en el Haber de las cuentas de activo, según el convenio fundamental del funcionamiento de las cuentas; en este caso, en el Haber de la cuenta de Elementos de transporte. Y el importe a reflejar será de 12.000 euros. En cuanto al elemento patrimonial de Caja, euros el razonamiento será este: a) Primero diremos que la cuenta pertenece a la masa patrimonial de activo. b) Seguidamente constataremos que el hecho contable en cuestión se ha traducido en un aumento de la masa patrimonial de activo (+A). División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 37 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 c) A continuación, conforme al convenio fundamental del funcionamiento de las cuentas, esta variación se anotará en el Debe de la cuenta de Caja, euros. d) Y, por último, esa anotación tendrá un importe de 12.000 euros. Estos pasos del razonamiento pueden reflejarse en el siguiente cuadro con los datos del ejemplo anterior: Elementos Patrimoniales Afectados Masas a las que pertenecen Aumentan o disminuyen esas masas Anotación conforme al convenio Cuantía de la valoración Elementos de transporte Activo -A Haber 12.000 Caja, euros Activo +A Debe 12.000 vv Actividad práctica Se retiran de la cuenta corriente bancaria, mediante cheque, 15.000 euros que se ingresan en la caja. Se pide: Elaborar el cuadro del razonamiento contable. Solución: En primer lugar debemos analizar los dos elementos patrimoniales afectados; en nuestro caso una de las cuentas será Caja, euros -cuenta de activo-, que aumentará en 15.000 euros, por lo que anotaremos en su Debe (cargo) este importe. El otro elemento afectado será la cuenta Banco, c/c, cuenta también de activo, en la cual van a disminuir nuestras disponibilidades, por lo que procede anotar en su Haber (abono) 15.000 euros. Si pasamos nuestro razonamiento al cuadro esquema quedaría como sigue: Elementos Patrimoniales Afectados Masas a las que pertenecen Aumentan o disminuyen esas masas Anotación conforme al convenio Cuantía de la valoración Caja, euros Activo +A Debe 15.000 Bancos c/c Activo -A Haber 15.000 Para terminar, deberemos comprobar que la suma de las anotaciones realizadas en el Debe es igual a la anotación realizada en el Haber. vv Actividad práctica La empresa K ha pagado a un proveedor (suministrador de existencias) 5.000 euros, que es una parte de lo que le debía, a través de una transferencia bancaria. Se pide: Elaborar el cuadro del razonamiento contable. Solución: En primer lugar debemos analizar los dos elementos patrimoniales afectados; en nuestro caso una cuenta implicada será la de Proveedores, cuenta de pasivo, que disminuirá en 5.000 euros, por lo que anotaremos en su Debe (cargo) este importe. El otro elemento afectado será el de Banco, c/c, una cuenta de activo en la que van a disminuir nuestras disponibilidades, por lo que procede anotar en su Haber (abono) 5.000 euros. 38 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Si pasamos nuestro razonamiento al cuadro esquema quedaría como sigue: Elementos Patrimoniales Afectados Masas a las que pertenecen Aumentan o disminuyen esas masas Anotación conforme al convenio Cuantía de la valoración Proveedores Pasivo -P Debe 5.000 Bancos c/c Activo -A Haber 5.000 Para terminar el ejemplo, será necesario comprobar que la suma de las anotaciones realizadas en el Debe es igual a la suma de las anotaciones realizadas en el Haber. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 39 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Síntesis APROXIMACIÓN A LA CONTABILIDAD Es necesaria y obligatoria para Concepto Objetivos Empresa Hay que conocer su Patrimonio Se calcula Se representa Funcionan según el Las cuentas Cumple siempre Convenio Fundamental del cargo y el abono Que está compuesto de Es distinto según sean Estado de Inventario Su Ecuación Fundamental Elementos patrimoniales Son Activo, Neto y Pasivo División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 41 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Prueba de autoevaluación 1 a) b) c) 2 a) b) c) 3 a) b) c) 4 a) b) c) 5 a) b) c) 6 a) b) c) 7 a) b) c) 8 a) b) c) Las obligaciones y deudas con terceras personas se recogen en: El neto patrimonial. El pasivo. Los gastos. En una cuenta perteneciente al pasivo: Su saldo siempre será deudor. Los aumentos se contabilizan en el Debe. Los aumentos se contabilizan en el Haber. El elemento patrimonial Fianzas constituidas a largo plazo es de activo; por lo tanto: Los aumentos se contabilizan en el Haber. Los aumentos se contabilizan en el Debe. Siempre tiene saldo acreedor. La ecuación fundamental del patrimonio dice: Activo más pasivo igual a patrimonio neto. Activo igual a patrimonio neto. Activo igual a patrimonio neto más pasivo. Una de estas afirmaciones no es correcta: La parte izquierda de una cuenta es el Haber. La parte derecha de una cuenta es el Haber. La parte izquierda de una cuenta de pasivo es el Debe. La cuenta Préstamos a largo plazo es de pasivo; por lo tanto, si una empresa recibe un préstamo de 10.000 euros, estos se anotan: Según el criterio de la empresa, al Debe o al Haber. 10.000 euros en el Debe. 10.000 euros en el haber. La cuenta Remanente es de neto patrimonial; por lo tanto: Sus aumentos se contabilizan en el Haber. Sus aumentos se contabilizan en el Debe. Su saldo siempre será deudor. En un razonamiento contable básico, donde solo intervienen dos cuentas, no es posible: Un aumento en una cuenta de pasivo y en otra de activo por la misma cuantía. Dos aumentos en dos cuentas distintas de activo por la misma cuantía. Un aumento en una cuenta de activo y una disminución en otra cuenta de activo por la misma cuantía. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 43 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 9 a) b) c) 10 a) b) c) 44 Las empresas individuales: Son todas de responsabilidad limitada. Son todas de responsabilidad ilimitada. Pueden ser de responsabilidad limitada o ilimitada. Si la contabilidad de una empresa solo refleja sus gastos diremos que no es: Íntegra. Comparable. Relevante. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Solución a la prueba de autoevaluación N.º Solución Explicación 1 b) Efectivamente, las deudas con personas ajenas a la empresa se recogen en el pasivo. Apartado 3.3 2 c) Para que el convenio fundamental se cumpla, el pasivo debe tener este comportamiento. Apartado 6.1 3 b) Para que el convenio fundamental se cumpla el activo debe tener este comportamiento. Apartado 6.1 4 c) Así es como se formula la ecuación fundamental del patrimonio. Apartado 3.3 5 a) La parte izquierda de una cuenta es el Debe y no el Haber. Apartado 5.1 6 c) Efectivamente, los aumentos de pasivo se anotan en el Haber. Apartado 6.1 7 a) Ciertamente, los aumentos de neto patrimonial se anotan en el Haber. Apartado 6.1 8 b) Evidentemente, de otra forma no se cumpliría el convenio fundamental del patrimonio. Apartado 6.2 9 c) Esta es una de las características de las empresas individuales. Apartado 2.2 10 a) La contabilidad es íntegra cuando contiene todos los datos necesarios para tomar decisiones. Apartado 1.1 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 45 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Anexo Catálogo sistemático de elementos patrimoniales A continuación se expone una lista de los principales elementos patrimoniales, ordenados según el siguiente esquema: ACTIVO A. ACTIVO NO CORRIENTE – INM. INTANGIBLES – INM. MATERIALES – OTRAS INV. FINANCIERAS A LARGO PLAZO – FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO – DETERIORIO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES PASIVO NETO A. DEUDAS A LARGO PLAZO B. DEUDAS A CORTO PLAZO CAPITAL RESERVAS B. ACTIVO CORRIENTE 1. EXISTENCIAS 2. D EUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES 3. CUENTAS FINANCIERAS En esta relación se acompaña al nombre de la cuenta (elemento patrimonial), un código que identifica en cuál de las agrupaciones anteriores se incluiría, así las cuentas de Inmovilizado empezarán por 2, las de Existencias por 3, de forma que podamos realizar agrupaciones de elementos patrimoniales con la misma significación económica. 1. Elementos patrimoniales del activo A. Activo no corriente (2) Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES (20).- Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados. 200. Investigación.- Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión de los existentes en los terrenos científico o técnico. Contiene los gastos de investigación activados por la empresa, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoración del PGC. 201. Desarrollo.- Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial. 202. Concesiones administrativas.- Gastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u otras Administraciones Públicas, o el precio de adquisición de aquellas concesiones susceptibles de transmisión. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 47 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 203. Propiedad industrial.- Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la empresa adquirente. Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invención, los certificados de protección de modelos de utilidad pública y las patentes de introducción. Esta cuenta comprenderá también los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados de los respectivos proyectos emprendidos por la empresa fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscriban en el correspondiente Registro. 205. Derechos de traspaso.- Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior. 206. Aplicaciones informáticas.- Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa. También incluye los gastos de desarrollo de las páginas web, siempre que su utilización esté prevista durante varios ejercicios. Inmovilizaciones materiales (21).- Elementos del activo tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasificados en otros subgrupos. 210. Terrenos y bienes naturales.- Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras. 211. Construcciones.- Edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa. 212. Instalaciones técnicas.- Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informáticos que, aun siendo separables por naturaleza, están ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización; se incluirán asimismo, los repuestos o recambios válidos exclusivamente para este tipo de instalaciones. 213. Maquinaria.- Conjunto de máquinas o bienes de equipo mediante las cuales se rea liza la extracción o elaboración de los productos. En esta cuenta figurarán todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc. sin salir al exterior. 214. Utillaje.- Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas. 215. Otras instalaciones.- Conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización, distintos de los señalados en la cuenta 212; incluirá asimismo, los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones. 216. Mobiliario.- Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los que deban figurar en la cuenta 217. 217. Equipos para procesos de información.- Ordenadores y demás conjuntos electrónicos. 218. Elementos de transporte.- Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213. 219. Otro inmovilizado material.- Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las demás cuentas. Se incluirán en esta cuenta los envases y embalajes que por sus características deban considerase como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un año. Otras inversiones financieras a largo plazo (25) 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.- Inversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto –acciones con o sin cotización en un mercado regulado u otros valores, tales como, participaciones en instituciones de inversión colectiva, o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada– de entidades que no tengan la consideración de partes vinculadas. 48 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 251. Valores representativos de deuda a largo plazo.- Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en función de índices o sistemas análogos. 252. Créditos a largo plazo.- Los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento superior a un año. 253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado.- Créditos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado. 254. Créditos a largo plazo al personal.- Créditos concedidos al personal de la empresa, que no tenga la calificación de parte vinculada, cuyo vencimiento sea superior a un año. 255. Activos por derivados financieros a largo plazo.- Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros clasificados en la cartera de negociación de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración, con valoración favorable para la empresa, cuyo plazo de liquidación sea superior a un año. En particular, se recogerán en esta cuenta las primas pagadas en operaciones con opciones, así como, con carácter general, las variaciones en el valor razonable de los activos por derivados financieros con los que opere la empresa: opciones, futuros, permutas financieras, compraventa a plazo de moneda extranjera, etc. 258. Imposiciones a largo plazo.- Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por medio de «cuenta de plazo» o similares, con vencimiento superior a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. 259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.- Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre instrumentos de patrimonio de entidades que no tengan la consideración de partes vinculadas. Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo (26) 260. Fianzas constituidas a plazo largo.- Efectivo entregado como garantía de una obligación, a plazo superior a 1 año. Deterioro de valor de activos no corrientes (29).- Expresión contable de las correcciones de valor motivadas por pérdidas debidas a deterioros de valor de los elementos del activo no corriente. 290/291/292. Deterioro de valor del inmovilizado.- Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda al inmovilizado intangible, inmovilizado material e inversiones inmobiliarias. 295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas.- Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor correspondientes a créditos a largo plazo, concedidos a partes vinculadas. 297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.- Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificación de partes vinculadas. 298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo.- Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en créditos del subgrupo 25. B. Activo corriente Comprende aquellos activos cuyo tiempo de permanencia o realización en la empresa es inferior a un año. 1. Existencias (3) Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. 30. Existencias comerciales (mercaderías).- Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación. 31. Materias primas.- Las que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 49 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 33. Productos en curso.- Bienes o servicios que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 ó 36. 34. Productos semiterminados.- Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta que sean objeto de elaboración, incorporación o transformación posterior. 35. Productos terminados.- Los fabricados por la empresa y destinados, normalmente, al consumo final o a su utilización por otras empresas. 36. Subproductos y residuos.- Subproductos: los de carácter secundario o accesorios de la fabricación principal. Residuos: los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que tengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos. 320. Elementos y conjuntos incorporables.- Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación. 321. Combustibles.- Materias energéticas susceptibles de almacenamiento. 322. Repuestos.- Piezas destinadas para ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas, en sustitución de otras semejantes. Se incluirán en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año. 325. Materiales diversos.- Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado. 326. Embalajes.- Cubiertas y envolturas generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderías que han de transportarse. 327. Envases.- Recipientes o vasijas recuperables o no, normalmente destinados a la venta con el producto que contienen. 328. Material de oficina.- El destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa opte por considerar que el material adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo. 2. Deudores por operaciones comerciales (4) 407. Anticipos a proveedores.- Entregas a proveedores generalmente en efectivo, en concepto de «a cuenta» de suministros futuros. 430. Clientes.- Créditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal. 431. Clientes, Efectos comerciales a cobrar.- Créditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados. Se incluirán en esta cuenta los efectos en cartera, descontados, los entregados en gestión de cobro y los impagados; en este último caso sólo cuando no deban reflejarse en la cuenta 436. 436. Clientes de dudoso cobro.- Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de «factoring» en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro. 440. Deudores.- Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes y con otros deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de este grupo. En esta cuenta se contabilizará también el importe de las donaciones y legados a la explotación concedidos a la empresa, que se liquiden mediante la entrega de efectivo u otros activos financieros, excluidas las subvenciones que deben registrarse en cuentas del subgrupo 47 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.- Créditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados. 50 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 Se incluirán en esta cuenta los efectos en cartera, los descontados, los entregados en gestión de cobro y los impagados; en este último caso sólo cuando no deban reflejarse en la cuenta 446. 446. Deudores de dudoso cobro.- Situaciones anómalas de los deudores definidos en la cuenta 440. 3. Cuentas financieras (5) 540. Otras Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio.- Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto –acciones con o sin cotización en un mercado regulado u otros valores, tales como, participaciones en instituciones de inversión colectiva, o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada– de entidades que no tengan la consideración de partes vinculadas.. 541. Valores representativos de deuda a corto plazo.- Inversiones a corto plazo, por suscripción o adquisición de obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en función de índices o sistemas análogos. 542. Créditos a corto plazo.- Los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un año. 543. Créditos a C.P. por enajenación del inmovilizado.- Créditos a terceros cuyo vencimiento no sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado. 570. Caja, euros.- Disponibilidades de medios líquidos en caja, en euros. 571. Caja, moneda extranjera.- Valor en euros de medios líquidos en caja en moneda extranjera. 572/574. Banco e instituciones de crédito, c/c a la vista, cuentas de ahorro en euros.- Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Crédito, entendiendo por tales Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y Cooperativas de Crédito para los saldos situados en España y entidades análogas si se trata de saldos situados en el extranjero. Se excluirán de contabilizar en este subgrupo los saldos en los Bancos e instituciones citadas cuando no sean de disponibilidad inmediata, así como los saldos de disposición inmediata si no estuvieran en poder de Bancos o de las instituciones referidas. También se excluirán los descubiertos bancarios que figurarán en todo caso en el pasivo corriente del balance. 573/575. Banco e instituciones de crédito c/c a la vista, cuentas de ahorro, moneda extranjera.- Igual al anterior, si los saldos están nominados en moneda extranjera. 576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez.- Inversiones financieras convertibles en efectivo, con un vencimiento no superior a tres meses desde la fecha de adquisición, que no tengan riesgos significativos de cambio de valor y que formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa. 2. Elementos patrimoniales de pasivo A. Deudas a largo plazo (17).- Financiación ajena a largo plazo contraída con terceros que no tengan la calificación de partes vinculadas, incluyendo los intereses devengados con vencimiento superior a un año. La emisión y suscripción de los valores negociables se registrarán en la forma que las empresas tengan por conveniente mientras se encuentran los valores en período de suscripción. 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito.- Las contraídas con entidades de crédito por prestamos recibidos y otros débitos, con vencimiento superior a un año. 171. Deudas a largo plazo.- Las contraídas con terceros con vencimiento superior a un año. 172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.Cantidades concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como inter- División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 51 Contabilidad: objetivo, elementos patrimoniales y cuentas UNIDAD DIDÁCTICA 1 nacionales, empresas o particulares con carácter de subvención, donación o legado reintegrable, con vencimiento superior a un año. 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.- Deudas con suministradores de bienes de inmovilizado a plazo superior a 1 año. 175. Efectos a pagar a largo plazo.- Deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento superior a un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado. B. Deudas a corto plazo (4X, 5X) 400. Proveedores.- Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3. En esta cuenta se incluirán las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. 401. Proveedores, efectos c. a pagar.- Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados. 410. Acreedores por prestación de servicios.- Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores. 438. Anticipos de clientes.- Entregas de clientes, normalmente en concepto de «a cuenta» de suministros futuros. 475. Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales.- Tributos a favor de las Administraciones Públicas, tanto si la empresa es contribuyente como si es sustituto del mismo, pendientes de ingreso en el Tesoro. 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.- Ingresos pendientes en Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan. 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito.- Los obtenidos de entidades de crédito, a plazo inferior a 1 año. 521. Deudas a corto plazo.- Las contraídas con terceros por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento no superior a 1 año. 523. Proveedores de inmovilizado a C.P.- Deudas con suministradores de bienes de inmovilizado, con vencimiento no superior a 1 año. 3. Elementos Patrimoniales de Neto Las cuentas que recogen los elementos patrimoniales del neto son: 100. Capital Social.- Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil, salvo cuando atendiendo a las características económicas de la emisión deba contabilizarse como pasivo financiero. 102. Capital.- Valor de las aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas a la unidad económica, desde el mundo exterior por los propietarios de empresas individuales. 112. Reserva Legal.- Recoge el beneficio que genera la empresa y que lo destina a crear o aumentar una Reserva según la ley de Sociedades de Capital (R.D. 1/2010, de 2 de julio). 52 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos UNIDAD DIDÁCTICA 2 Unidad 2 Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 53 Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos UNIDAD DIDÁCTICA 2 Índice Unidad 2 Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos Introducción 57 Objetivos 59 1 61 El razonamiento contable básico 2 Las anotaciones en el Libro Diario y en el Libro Mayor 63 2.1 Concepto de Libro Diario 63 2.2 Anotaciones en el Libro Diario 64 2.3 Concepto de Libro Mayor 65 2.4 Anotaciones en el Libro Mayor 65 3 Los hechos contables compuestos 3.1 Movimientos de las cuentas de activo, neto y pasivo en los hechos contables compuestos 67 67 4 Terminología operativa de las cuentas 70 5 Planteamiento general de los gastos e ingresos 73 5.1 Concepto de gastos e ingresos 73 5.2 El razonamiento contable básico aplicado a los gastos e ingresos 74 5.3 Explicación general del funcionamiento de las cuentas de gastos e ingresos 79 5.4 Relación entre gastos, ingresos y resultados 80 5.5 Normas generales de funcionamiento de las cuentas de gastos e ingresos 81 6 Una ampliación de los gastos e ingresos: las existencias 83 Síntesis 93 Prueba de autoevaluación 95 Solución a la prueba de autoevaluación 97 Anexo 99 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 55 Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos UNIDAD DIDÁCTICA 2 Introducción Una vez conocido el convenio general del funcionamiento de las cuentas, vamos a precisar un razonamiento contable básico que nos permita realizar de forma rápida las correspondientes anotaciones contables. Este razonamiento partirá de la masa patrimonial a la que pertenezca cada uno de los elementos que intervienen en los hechos contables y, por aplicación del convenio, determinaremos su correspondiente anotación en el Libro Diario y el Libro Mayor. Aplicaremos el razonamiento contable básico a hechos compuestos, es decir, a aquellos en los que intervienen más de dos cuentas o elementos patrimoniales. Estos asientos, obtenidos a través del razonamiento contable básico, los realizaremos sobre el Libro Diario y el Libro Mayor, libros oficiales en los que se recoge la contabilidad de la empresa, en un caso ordenados cronológicamente (Diario) y en el otro por cuentas o elementos patrimoniales (Mayor). Aprenderemos la jerga contable relacionada con las operaciones que se realizan en las cuentas. Para completar el cuadro de cuentas utilizado en el proceso contable, en esta unidad tendremos como objetivo básico la clarificación de los conceptos de gasto e ingreso; trataremos de las cuentas que forman estos grupos, así como de su traslado a la cuenta de resultados para obtener las pérdidas y ganancias del ejercicio. Una vez aclarados dichos conceptos, habremos completado un esquema básico completo del proceso contable general. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 57 Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos UNIDAD DIDÁCTICA 2 Objetivos Al finalizar esta unidad didáctica los alumnos serán capaces de: Conocer y aplicar el razonamiento contable básico. Utilizar los libros Diario y Mayor como instrumentos básicos para registrar los hechos contables. Conocer y analizar la terminología básica sobre las operaciones a realizar sobre las cuentas contables. Explicar los conceptos de gasto e ingreso. Exponer el esquema de funcionamiento de las cuentas de Gastos e Ingresos y su traslado a la cuenta de resultados. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 59 Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos UNIDAD DIDÁCTICA 2 1 El razonamiento contable básico El razonamiento contable básico nos ha servido como técnica para representar los hechos contables sin necesidad de recurrir al método del análisis de la ecuación fundamental del patrimonio después de realizar cada uno de ellos. Los pasos que hemos dado para su correcta aplicación han sido: 1. Identificar los elementos patrimoniales que intervienen en el hecho contable. 2. Señalar cada uno de los elementos patrimoniales identificados en su correspondiente masa patrimonial. 3. Observar si las masas patrimoniales han aumentado o disminuido como consecuencia del hecho contable. 4. Según el convenio fundamental, saber en qué lado de la cuenta se debe realizar la anotación. 5. Y, por último, fijar la cuantía en que se ha modificado cada elemento patrimonial. Para aplicar correctamente el razonamiento contable básico no hemos de olvidar el convenio del cargo y del abono aplicado a las cuentas de activo, patrimonio neto y pasivo; recordaremos aquí formulación: En las cuentas de activo, los valores iniciales y los aumentos del elemento patrimonial que representan se reflejan en la parte izquierda de la cuenta; en cambio, las disminuciones se recogen en la parte derecha. En las cuentas de pasivo y neto patrimonial, los valores iniciales de los elementos patrimo- niales y sus aumentos se escriben en la parte derecha de la cuenta; sin embargo las disminuciones se anotan en la parte izquierda. El razonamiento contable básico es una técnica que hemos de utilizar para registrar un hecho contable; para aplicarlo correctamente hemos de saber los motivos de cargo y abono en las cuentas de activo, neto y pasivo. vv Actividad práctica Una empresa que se dedica a comercializar puertas tiene recogido el derecho de cobro por sus ventas en la cuenta Clientes, cuyo importe asciende a 6.000 euros en una determinada fecha, y lo cobra en su totalidad. El cobro se recibe a través de una transferencia bancaria a su cuenta corriente. Se pide: Realizar el razonamiento contable necesario para llegar a las anotaciones contables pertinentes. Solución: a) En este hecho contable intervienen las cuentas de Clientes y Bancos, c/c, ambas incluidas en las masas patrimoniales de activo. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 61 Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos UNIDAD DIDÁCTICA 2 b) La cuenta de Clientes debe de reflejar una disminución, ya que ahora no quedará pendiente el derecho de cobro. c) Recordamos que las disminuciones del activo (-A) se anotan en el Haber de las cuentas de activo, según el convenio fundamental del funcionamiento de las cuentas; en este caso, en el Haber de la cuenta de Clientes. Y el importe a reseñar será de 6.000 euros. En cuanto al elemento patrimonial de Bancos, c/c, el razonamiento será este: a) Primero recordaremos que pertenece a la masa patrimonial de activo. b) Seguidamente, pasaremos a constatar que el hecho contable cuestión se ha traducido en un aumento de la masa patrimonial de activo (+A). c) A continuación, conforme al convenio fundamental del funcionamiento de las cuentas, esta variación se anotará en el Debe de la cuenta de Bancos, c/c. d) La anotación se hará por un importe de 6.000 euros. Después de completar los pasos anteriores del razonamiento, es preciso repasarlos para verificar que sean correctos. Estos pasos del razonamiento pueden reflejarse en el siguiente cuadro con los datos del ejemplo anterior. Ahora se plasmarán los datos obtenidos en el siguiente cuadro: Elementos patrimoniales afectados Masas a las que pertenecen Aumento o disminución de esas masas Anotación conforme al convenio Cuantía de la valoración Clientes Activo -A Haber 6.000 Bancos, c/c Activo +A Debe 6.000 Mientras te acostumbras al manejo del contenido de las masas patrimoniales, es conveniente realizar este razonamiento antes de anotar los asientos en los libros que estudiaremos a continuación. 62 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos UNIDAD DIDÁCTICA 2 2 Las anotaciones en el Libro Diario y en el Libro Mayor Después de estudiada la unidad 1, el razonamiento contable básico y las posteriores anotaciones que se generan, cabe preguntarnos dónde escribimos la información registrada. A continuación pasaremos a responder esta pregunta. Somos conscientes de que la contabilidad es necesaria para la correcta gestión económico-financiera de la empresa y obligatoria según la legislación mercantil. Si combinamos ambos aspectos nos encontramos con la exigencia de tener, por una parte, un registro cronológico de los hechos contables y, por otra, de hacer un seguimiento de la evolución de los elementos patrimoniales de la empresa. El registro cronológico de los hechos contables se realiza en el Libro Diario. El registro de los hechos contables y su incidencia en cada elemento patrimonial se realiza en el Libro Mayor. A las anotaciones que vamos a realizar en estos libros se les denomina asientos. Antiguamente estos libros se confeccionaban de forma manual; ahora se realizan a través de programas informatizados. En contabilidad utilizamos dos tipos de hojas o registros donde se anota cada hecho contable: uno de estos registros es cronológico (Libro Diario) y el otro refleja todos los acontecimientos que afectan a los elementos patrimoniales (Libro Mayor). Las anotaciones que se añaden a estos dos registros se denominan asientos. 2.1 Concepto de Libro Diario El Libro Diario es un registro cronológico de hechos contables. Según estos se van sucediendo, se van anotando en hojas o en pantallas de programas informáticos. Estas hojas pueden estar encuadernadas, antes o después, formando de este modo el Libro Diario. A cada anotación se le denomina asiento. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 63 Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos UNIDAD DIDÁCTICA 2 2.2 Anotaciones en el Libro Diario vv Actividad práctica A continuación anotaremos en el Libro Diario la práctica resuelta en la unidad didáctica 1 (Apartado 6.2.): Una empresa vende el 19 de junio de 20X0 un camión que acaba de comprar, cobrando por él lo mismo que le había costado, 12.000 euros, que se cobran en efectivo. El asiento que realizaremos será:1 IMPORTES NÚM. OPERACIÓN DEBE 1 12.000 1 HABER 12.000 CUENTA Número de cuenta1 Nombre 570 Caja, euros 218 Elementos de transporte Este asiento se lee así: anotamos 12.000 euros en la parte izquierda o Debe de la cuenta de Caja, euros (elemento patrimonial de activo, que aumenta), con contrapartida en la cuenta de Elementos de transporte, donde anotamos 12.000 euros en la parte derecha o haber (elemento patrimonial de activo, que disminuye). vv Actividad práctica Realizaremos la anotación en el Libro Diario correspondiente a la práctica propuesta anteriormente en esta unidad didáctica. Una empresa que se dedica a comercializar puertas tiene recogido el derecho a cobrar por sus ventas en la cuenta Clientes que, en una determinada fecha, asciende a 6.000 euros; el cliente la paga en su totalidad. El cobro se recibe a través de una transferencia bancaria a la cuenta corriente de la empresa. Se pide: Realizar el asiento en el Diario. Solución: IMPORTES NÚM. OPERACIÓN DEBE 2 6.000 2 HABER CUENTA Número de cuenta 6.000 Nombre 572 Bancos c/c 430 Clientes Este asiento se lee así: anotamos 6.000 euros en la parte izquierda o Debe de la cuenta de Bancos, c/c (elemento patrimonial de activo, que aumenta), con contrapartida en la cuenta de Elementos de transporte, donde anotamos 6.000 euros en la parte derecha o Haber (elemento patrimonial de activo, que disminuye). 1 64 El número de cuenta es el asignado por el PGC a esos elementos patrimoniales. División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos UNIDAD DIDÁCTICA 2 Estructura física del libro diario El Libro Diario puede tener distintos rayados, pero seguramente el más conocido en España es el que corresponde al denominado Diario americano, cuyo formato es el siguiente: NÚM. OPERACIÓN Orden cronológico de la operación IMPORTES DEBE CUENTA HABER Importe anotado en el Debe de la cuenta Importe anotado en el Haber de la cuenta Número de cuenta1 Nombre Código de cuenta según el Plan de la Empresa Nombre de la cuenta en que se anota en el DEBE Código de cuenta según el Plan de la Empresa Nombre de la cuenta en que se anota en el HABER En los libros oficiales, aparecerán columnas adicionales para incluir la fecha del asiento, y posibles comentarios de la operación. 2.3 Concepto de Libro Mayor El Libro Mayor es un registro de la evolución de los elementos patrimoniales. Según se van sucediendo los hechos, se van anotando en la hoja correspondiente o en la pantalla correspondiente del programa informático. Cada uno de los hechos contables, a los que corresponden los respectivos asientos en los libros, debe de dejar también una anotación en cada uno de los dos elementos patrimoniales afectados. Si se trata de hechos contables compuestos, deberemos hacer anotaciones en al menos tres cuentas. En definitiva, lo que acabamos de escribir en las hojas del Libro Diario debe trasladarse a otras hojas, cada una de las cuales está dedicada a un elemento patrimonial distinto. Estas hojas también pueden encuadernarse formando el llamado Libro Mayor. 2.4 Anotaciones en el Libro Mayor vv Actividad práctica Si regresamos al asiento realizado en la práctica anterior, la anotación que hemos hecho en el Diario se traslada al Mayor de esta manera: 570 Caja, euros Operación DEBE 1 12.000 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera HABER 65 Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos UNIDAD DIDÁCTICA 2 Elementos de Transporte 218 Operación DEBE HABER 1 12.000 vv Actividad práctica Realizamos a continuación las anotaciones en el Mayor correspondientes a la anterior práctica dirigida. 572 Bancos, c/c Operación DEBE 2 6.000 430 Operación 2 HABER Clientes DEBE HABER 6.000 Los hechos contables se registran en dos libros, uno cronológico (Libro Diario) y otro para reflejar los cambios que van afectando a los elementos patrimoniales intervinientes en ellos (Libro Mayor). 66 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos UNIDAD DIDÁCTICA 2 3 Los hechos contables compuestos Hasta ahora hemos solucionado supuestos que se referían a hechos contables simples, es decir, hechos contables en los que intervienen sólo dos elementos patrimoniales. Sin embargo existen hechos contables en los cuales intervienen más de dos elementos patrimoniales y, por tanto, más de dos cuentas. Un hecho contable compuesto es aquel en el que intervienen al menos tres elementos patrimoniales o cuentas, pero siempre se cumplirán todas las reglas ya aprendidas: la teoría del cargo y del abono, y la igualdad de la suma de todas las anotaciones de Debe con la suma de todas las anotaciones de Haber. 3.1 Movimientos de las cuentas de activo, neto y pasivo en los hechos contables compuestos Veamos un ejemplo de uno de estos hechos contables compuestos. vv Actividad práctica Una empresa vende un camión que acaba de comprar, por el mismo dinero que le había costado: 12.000 euros. Este dinero se cobra de la siguiente manera: la mitad al contado (6.000 euros.) y la otra mitad queda pendiente de cobro hasta dentro de seis meses. En esta operación intervienen tres elementos patrimoniales: Caja, euros, Elementos de transporte y Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado. El razonamiento contable en este caso, al igual que cuando se analizaban hechos contables simples, será el siguiente: Cuadro-esquema del razonamiento contable fundamental Elementos patrimoniales Masa patrimonial Aumento/ disminución Anotación Importes Elementos de transporte Activo - Haber 12.000 Caja, euros Activo + Debe 6.000 Créditos a c/p por enajenación del inmovilizado Activo + Debe 6.000 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera 67 Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos UNIDAD DIDÁCTICA 2 La anotación en el Diario, en consecuencia, será la siguiente: IMPORTES CUENTA Núm. Operación DEBE 1 6.000 570 Caja, euros 1 6.000 543 Créditos a C/P por enajenación del inmovilizado 218 Elementos de transporte HABER 1 12.000 N.º Nombre En el Libro Mayor la operación dará lugar a estos apuntes: LIBRO MAYOR CUENTAS DE ACTIVO 570 Caja, euros Operación DEBE 1 6.000 218 HABER Elementos de transporte Operación DEBE 1 543 HABER 12.000 Cº a C/P por enajenac. inmovilizado Operación DEBE 1 6.000 HABER vv Actividad práctica Una empresa compra un local comercial por 200.000; paga 180.000 euros a través de una transferencia de su cuenta corriente y el resto lo pagará a largo plazo. Se pide: 1. Cuadro-esquema del razonamiento contable fundamental. 2. Asiento en el Libro Diario. 3. Anotaciones en el Libro Mayor. Solución: 1. Cuadro-esquema del razonamiento contable fundamental: 68 Elementos patrimoniales Masa patrimonial Aumento/ disminución Anotación Importes Construcciones A + Debe 200.000 Bancos, c/c A - Haber 180.000 Proveedores de inmovilizado a largo plazo P + Haber 20.000 División de Formación, Desarrollo y Comunicación Interna - PV Nivel 4 - Contabilidad financiera Asientos contables. Diario y Mayor. Contabilización de gastos e ingresos UNIDAD DIDÁCTICA 2 2. Asiento en el Libro Diario: IMPORTES Núm. Operación DEBE 1 200.000 CUENTA HABER N.º Nombre 211 Construcciones 1 180.000 572 Bancos, c/c 1 20.000 173 Proveedores inmovilizado largo plazo 3. Anotaciones en el Libro Mayor: CUENTAS DE ACTIVO 211 Construcciones Operación DEBE 1 200.000 572 HABER Bancos,

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