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TEORIA-5-Y-6.pdf Alpara Contabilidad de Gestión II 3º Grado en Finanzas y Contabilidad Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales Universidad de Granada Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  TEORÍA TERCER PARCIAL CONTABILIDAD DE GESTIÓN II (temas 5 y 6) TEMA 5 5.1 EL SUBSISTEMA DE PLANIFICACIÓN EN LA EMPRESA La empresa puede caracterizarse como un sistema finalista en el que cabe diferenciar entre el sistema físico, el cual desarrolla las actividades encaminadas a la consecución de los objetivos de la empresa y, el sistema de gestión, encargado de fijar las pautas de comportamiento del sistema físico y de adoptar cuantas decisiones sean precisas para asegurar su funcionamiento de cara a la consecución de los fines perseguidos. El sistema de gestión puede ser objeto de descomposición en otros subsistemas; Subsistema de información: deberá de suministrar los flujos informativos que se requieran acerca de la situación y evolución del sistema físico y del entorno en el que opera la empresa para apoyar las decisiones. Subsistema de decisiones: los órganos de decisión se decantaran por la alternativa que facilite un mayor acercamiento a la consecución de los objetivos. Subsistema de operaciones: encargado de ejecutar las decisiones adoptadas. En este esquema el subsistema de decisiones aparece separado en decisiones de planificación (orientan las operaciones) y decisiones de control (persiguen el correcto funcionamiento). Las decisiones de planificación se dividen a su vez en plan, programa y presupuesto. PLANIFICACIÓN: proceso consistente en el análisis de los factores internos de la empresa, así como de su entorno, y, en base a este análisis y a las previsiones de su evolución, en la fijación 1 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  de los objetivos que se desean y en la elección de las acciones estratégicas y tácticas necesarias para su consecución. (1) PRE-PLANIFICACIÓN A veces se omite. Puede destacarse que es: información al personal sobre la decisión y el significado de implantar un sistema de planificación, recabar los niveles de participación y compromiso de colaboración del personal en su desarrollo, delimitar las funciones y responsabilidades del personal directamente involucrado, fijar el programa y calendario, identificar las necesidades de información y las fuentes disponibles, precisar los fines o misiones. (2) ANÁLISIS Y PRONÓSTICO DEL ENTORNO La empresa se encuentra en continua interacción con el entorno. La nómina de los factores susceptibles de análisis por su posible influencia sobre la empresa resulta extensa y por esto exige la labor de identificación y selección de aquellos que sean considerados de mayor relevancia en el horizonte temporal abarcado por la planificación. Prever el desenvolvimiento en el futuro con la finalidad de evaluar aspectos como la probabilidad y posible fecha de ocurrencia o la intensidad del impacto de determinados sucesos sobre la empresa. Análisis para identificar las oportunidades y amenazas del entorno que puedan actuar como condicionantes en el comportamiento futuro de la empresa y cuyo conocimiento debe servir para apoyar las decisiones de las siguientes fases. (3) ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN INTERNA DE LA EMPRESA Identificación de los puntos fuertes y débiles de la empresa y expresivo de sus posibilidades y limitaciones presentes y futuras que deben servir como punto de partida para un planteamiento realista en la formulación de objetivos y estrategias. Tiene dos vertientes: elo análisis de los factores puramente internos (gama, estructura, nivel de integración, etc) y la determinación de la posición competitiva de la empresa en los mercados donde opera. (4) FIJACIÓN DE LOS OBJETIVOS A partir del análisis de la situación presente y futura, se aborda la identificación y descripción de los logros que se pretenden alcanzar dentro de un intervalo de tiempo especificado. Los fines o misiones de la empresa señalan la finalidad que justifica su existencia ante la sociedad en la que actúa, pero no resultan operativos en el terreno de la praxis pues suelen estar definidos en términos cualitativos. En la medida en que los múltiples objetivos que pueden plantearse a nivel de empresa deben desglosarse y jerarquizarse en subobjetivos más concretos en los niveles organizativos inferiores, el resultado final debe ser sometido a una prueba de coherencia que establezca un orden de prioridades entre los objetivos y subobjetivos quepuedan entrar en conflictos. 2 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  (5) FORMULACIÓN Y SELECCIÓN DE LAS ESTRATEGIAS Los objetivos ponen de manifiesto donde quieren llegar. Las estrategias muestran el itinerario más adecuado a seguir para alcanzar su destino. Tres fases: - Diseño de las estrategias para alcanzar los objetivos previamente fijados. - Evaluación de los resultados esperados con la puesta en práctica de cada una de lasestrategias propuestas. - Selección de aquellas estrategias que se muestren superiores a priori en términos de consecución de los objetivos perseguidos. (6) ELABORACIÓN DEL PLAN GLOBAL Concreción de los objetivos y de los cursos de acción proyectados para alcanzarlos sobre la base de los análisis interno y externo practicados debiendo servir de instrumento de comunicación entre los distintos niveles de la organización. Tres niveles: estratégico, táctico y operativo. Estratégico: empresa globalmente considerada Táctico: subsistemas funcionales Operativo: unidades y lugares de trabajo donde se desarrolla la actividad. Existe una interdependencia entre los planes de los diferentes niveles, exige que se documenten formalmente por escrito de acuerdo con unas pautas normalizadas que garanticen la claridad y exactitud, evitando de ese modo interpretaciones subjetivas. (7) DESARROLLO DEL PLAN A CORTO PLAZO El plan a largo plazo suele formularse para un periodo que oscila en torno a los cinco años, mientras que el plan a corto plazo se identifica con el ejercicio económico y coincide con el año natural, sin perjuicio de su desagregación en subperíodos más reducidos que faciliten su ejecución y control. No se considerará de un modo absoluto la planificación a largo plazo con la planificación estratégica, ni la planificación a corto plazo con la planificación táctica, ya que ambos comprenden estrategias como tácticas. La planificación operativa sí está claramente vinculada al corto plazo. Mientras que el plan a largo plazo ostenta un carácter orientativo, el plan a corto plazo constituye la base para la regulación del sistema empresarial. Ambos están interrelacionados en el sentido de que el plan a corto plazo representa el desarrollo del nivel requerido del primer período anual del plan a largo plazo, el cual deberá incorporar progresivamente cada año uno nuevo para mantener actualizado un mismo intervalo temporal. Cada centro dispondrá en cada ejercicio de su propio plan operativo que deberá contener: 3 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  - Los objetivos específicos del centro debidamente cuantificados - El programa operativo, donde se detallan las actividades a desarrollar para el logro de los objetivos específicos, junto con los medios a utilizar a tal efecto - El presupuesto del centro (en términos monetarios) - Mecanismos de control establecidos a nivel de centro. 5.2 EL PRESUPUESTO EN EL CONTEXTO DE LA GESTIÓN EMPRESARIAL PRESUPUESTACIÓN: conjunto de operaciones inherentes a la puesta en práctica del plan a corto plazo y que desembocarán finalmente en el establecimiento de los presupuestos. Mientras que el programa operativo fija los objetivos a alcanzar junto con los medios de actuación necesarios y su utilización, expresándolos en unidades físicas, el presupuesto toma los datos del programa operativo y deduce de ellos los ingresos y los costes correspondientes. FASES DEL CICLO PRESUPUESTARIO: 1. Formulación de los objetivos a nivel funcional y operativo Ordenar jerárquicamente los objetivos de lo general a lo particular, de forma coherente para que la consecución de cualquiera de ellos no impida la realización de otro u otros, al par que se asegure que la consecución de los objetivos correspondientes a los niveles inferiores contribuye positivamente al logro de los situados en niveles superiores. 2. Coordinación y programación de las actividades Elaboración de los programas operativos, entendidos como documentos donde se concretan las acciones que deben llevarse a cabo, así como los recursos necesarios para el cumplimiento de los objetivos a corto plazo prefijados. La actividad programada aparece cuantificada en unidades físicas acordes con la naturaleza de los consumos y la producción. La programación conlleva una labor de coordinación. El orden de la programación viene determinado por la variable limitativa que suele ser el volumen de ventas y capacidad de producción. 3. Establecimiento de los presupuestos Parte de las magnitudes de carácter técnico contenidas en los programas operativos (volúmenes, factores, estándares, etc) y, previa estimación de los valores prospectivos de los precios y costes unitarios de los bienes y servicios procede a expresar en unidades monetarias el coste derivado de la actividad programada por los diversos centros, ingresos estimados por ventas previstas, así como todas aquellas magnitudes 4 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  económicas y financiera requeridas para la elaboración de los documentos de síntesis presupuestaria, que juegan un papel determinante en las pruebas de viabilidad. 4. Revisión y negociación El plan a corto plazo debe superar una serie de pruebas de carácter técnico (verifican si los factores productivos disponibles se adecuan a la actividades programadas en cantidad y calidad), de carácter económico (comprueban que el desarrollo de las actividades programadas de acuerdo con los estándares establecidos permiten alcanzar, en términos absolutos y relativos, los resultados fijados como objetivos a nivel de empresa y de unidades de negocio), de carácter financiero (examinan la posibilidad de captación de recursos financieros para atender las necesidades derivadas de la ejecución de las actividades). La no superación de algunas de estas pruebas exigirá la revisión y el ajuste de los objetivos. 5. Aprobación Superada la fase anterior, queda sancionado para su implantación el presupuesto global, integrado por un conjunto articulado de presupuestos individuales a nivel de centros de actividad, que se agrupan en otro más agregados a nivel funcional, junto con los documentos que expresan a nivel global de la empresa la situación económico- financiera y los flujos de valores previstos en base al desarrollo del plan a corto plazo finalmente aprobado. El presupuesto debe abarcar la totalidad de las áreas de la empresa. El presupuesto global se descompone en presupuestos específicos a nivel de centro s de responsabilidad. La elaboración del presupuesto requiere la participación de todos los niveles jerárquicos. El presupuesto representa la norma de referencia para la función de control. El presupuesto se establece para un período definido, desagregado en subperíodos. El presupuesto ejerce influencia sobre el comportamiento humano (base para penalizar o premiar). 5.3 CLASES DE PRESUPUESTOS Atendiendo al tipo de control que permiten ejercer sobre los centros de actividad a los que se aplican: presupuestos evaluatorios y presupuestos limitativos. PRESUPUESTOS EVALUATORIOS: propios de los lugares de costes donde resulta posible el conocimiento de las relaciones funcionales existentes entre factores y productos, lo 5 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  cual permite la medida y enjuiciamiento o grado de eficiencia alcanzado en el desarrollo de la actividad productiva. PRESUPUESTOS LIMITATIVOS: propios de los lugares de costes cuya producción resulta frecuentemente de difícil medición. Atendiendo a la técnica de elaboración de los presupuestos: PRESUPUESTOS INCREMENTALES: su elaboración se afronta partiendo de la tendencia observadora en los presupuestos de períodos anteriores, sin que su contenido sea objeto de un análisis pormenorizado para decidir sobre su pertinencia en relación al período presupuestario futuro. PRESUPUESTOS COMPLETOS: las cifras son la consecuencia final de una programación en la cual todas las actividades son revisadas críticamente para decidir si son congruentes en relación a los objetivos perseguidos en el área abarcada por e presupuesto. Según que en su elaboración se consideren uno solo o varios niveles de actividad: PRESUPUESTO RÍGIDO: se elabora para un único nivel de actividad, de acuerdo con las previsiones formuladas PRESUPUESTO FLEXIBLE: las diversas partidas son objeto de una cuantificación monetaria ajustada a diversos escenarios plausibles, expresados en términos de niveles de actividad para la empresa. Según que se atienda a las operaciones corrientes o a las operaciones de capital PRESUPUESTOS DE EXPLOTACIÓN: derivan de los planes formulados habitualmente sobre una base anual y abarcan los diferentes ámbitos funcionales de la empresa. PRESUPUESTO DE CAPITAL: expresión monetaria del programa de actuación de la empresa, proyectado en un horizonte temporal que excede del ejercicio económico, en relación a los elementos que conforman su estructura económica y financiera de carácter permanente. Se escinde en otros dos: presupuesto de inversión y presupuesto de financiación. DOCUMENTOS DE SÍNTESIS PRESUPUESTARIA PRESUPUESTO DE TESORERÍA: contiene las previsiones acerca de las corrientes de cobros y pagos de un ejercicio económico, desagregada por intervalos de tiempo de menor amplitud. Representa el punto de confluencia de los anteriores presupuestos y de la situación financiera de partida. 6 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  ESTADOS ECONÓMICO- FINANCIEROS PREVISIONALES: se elaboran sobre la base de los presupuestos anteriores y se concretan en el balance previsional y la cuenta de resultados previsional, los cuales representan – junto con el presupuesto de tesorería- los documentos de carácter sintético que se desprenden del proceso presupuestario. 5.4 PRESUPUESTOS DE EXPLOTACIÓN Expresión monetaria de los programas operativos a nivel funcional, en cuyo ámbito son objeto de posición en un conjunto de presupuestos parciales convenientemente articulados. Desde la óptica de la programación presupuestaria, los presupuestos de explotación se escinden en presupuestos determinantes y resultantes. PRESUPUESTOS DETERMINANTES: sirven de punto de arranque de todo el proceso y sus magnitudes influyen decisivamente en las correspondientes a los presupuestos resultantes, cuyas cifras deben subordinarse a las específicas en los anteriores. El de ventas es el que con mayor frecuencia adopta el papel de determinante, haciéndolo en menor medida el presupuesto de producción. PRESUPUESTO DE LA SECCIÓN DE APROVISIONAMIENTO Se descompone en dos: el presupuesto de compras (expresión monetaria del programa de compras) y el presupuesto de costes de aprovisionamiento (costes previstos para la ejecución de dicho programa). 𝑃𝑟𝑜𝑔𝑟𝑎𝑚𝑎 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎 × 𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑝𝑟𝑜𝑠𝑝𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙 = 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎𝑠 PRESUPUESTO DE COMPRAS: su elaboración requiere la consideración de las tarifas de precios y plazos de los suministradores, gastos derivados de las compras, necesidades manifestadas en el programa de producción, niveles de existencias y necesidad de constituir un stock de seguridad. El programa de compras deriva del programa de consumo de materiales, rectificado con la variación de existencias previstas. Cuando e consumo sigue un flujo regular, el problema se reduce a determinar el volumen óptimo de pedido y el ritmo de aprovisionamiento que minimicen la suma del coste de lanzamiento de los pedidos y el coste de mantenimiento del stock. Para la estimación del precio de adquisición debe de recordarse que en su cómputo intervienen, además del precio facturado por el proveedor, los gastos a cargo de la empresa ocasionados 7 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  hasta la recepción del pedido en el almacén. Su fijación en términos de un suplemento por compra o un porcentaje sobre el valor de la compra. PRESUPUESTO DE COSTES DE APROVISIONAMIENTO: abastecer a la empresa de los materiales necesarios en el momento adecuado para asegurar el buen desarrollo del proceso productivo, compras y almacenamiento. Los costes incurridos a tal fin lo son con una finalidad muy concreta: la constitución de las existencias de materiales. El almacenamiento se concreta en las operaciones tendentes a la conservación de las existencias y culmina con la entrega de los materiales. Los costes de almacenamiento derivados del ejercicio de esta labor pueden escindirse en dos clases: los ocasionados por el arrendamiento o la amortización de edificios, alumbrado, etc; y los que dependen de la utilización que se realice del almacén, esto es, de la naturaleza, del volumen y del tiempo medio de almacenamiento de los materiales manejados por la empresa. Este se diferencia entre el presupuesto de costes de compra y el presupuesto de costes de almacenamiento. PRESUPUESTO DE LA SECCIÓN DE TRANSFORMACIÓN El coste prospectivo de la actividad de transformación programada se descompone en el presupuesto de materiales y en el presupuesto de costes de transformación, donde se integran los otros factores como el equipo productivo, los suministros o los servicios exteriores, destacando por su mayor relevancia el presupuesto de mano de obra. El programa de producción se elabora a partir del programa de ventas (existe una dependencia mutua). El programa inicial de ventas deberá de ser reformulado si la capacidad productiva de la empresa se muestra insuficiente para atenderlo, o en otro sentido, la existencia de capacidad ociosa resultante del cumplimiento de dicho programa puede conducir asimismo a su revisión. El programa de producción resulta del programa de ventas rectificado en función de la variación de existencias de productos acabados prevista. Es especialmente importante la separación entre costes fijos y variables en la formulación del presupuesto del centro de cara al análisis de las desviaciones. Presupuesto de coste de materiales: total del periodo y parcial de cada lugar de transformación. Recoge las materias primas y aquellos otros materiales que puedan identificarse inequívocamente con los productos, siendo el resto de los materiales objeto de consideración en la elaboración del presupuesto de costes indirectos de transformación. Presupuesto de coste de mano de obra: total del periodo y parcial de cada lugar de transformación. Presta especial atención a la mano de obra directa. Con su 8 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  elaboración se persigue anticipar las necesidades de mano de obra para afrontar el programa de producción, cuantificar su coste y establecer las bases para su control. 𝑃𝑟𝑜𝑔𝑟𝑎𝑚𝑎 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 × 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑢𝑚𝑜 𝑝𝑟𝑜𝑠𝑝𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑑 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑜 = 𝑝𝑟𝑜𝑔𝑟𝑎𝑚𝑎 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑢𝑚𝑜 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙𝑒𝑠 El presupuesto de costes de transformación: se desglosa en tantos presupuestos como lugares individuales existan dentro de la sección. El recorrido a seguir en la elaboración del presupuesto de costes de un lugar no difiere apenas de las etapas que deben cubrirse para el cómputo de sus costes retrospectivos, con la particularidad, obviamente, de venir los cálculos referidos a magnitudes prospectivas. Pasos: determinación del programa de actividad de los lugares, estimación de los costes prospectivos. PRESUPUESTO DE LA SECCIÓN COMERCIAL Dentro de éste se distinguirán tres. El PRESUPUESTO DE VENTAS que expresa el programa de ventas en unidades monetarias. El PRESUPUESTO DE COSTES COMERCIALES que refleja los costes previstos para el desarrollo de dicho programa. El PRESUPUESTO DE PUBLICIDAD dependiente de la política de promoción de ventas seguida por la entidad. 𝑃𝑟𝑜𝑔𝑟𝑎𝑚𝑎 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 × 𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑝𝑟𝑜𝑠𝑝𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑜 = 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 El PRESUPUESTO DE VENTAS: la previsión de las ventas a corto plazo puede considerarse la piedra angular del proceso presupuestario al consumir el punto de referencia obligado para la confección del programa de ventas. Los factores que inciden en el volumen de ventas futuro difieren según el sector de actividad y el mercado donde se actúa. Las cifras globales deben ser objeto de descomposición al menos por productos o familias de productos, sobre una base temporal y geográfica. Fijación de precios de venta. El PRESUPUESTO DE COSTES COMERCIALES: parte de la existencia de un conjunto coordinado de factores productivos que aseguran la existencia en la empresa de una estructura comercial permanente, cuyos costes de funcionamiento aparecen desligados de las fluctuaciones periódicas que pueda experimentar la actividad comercial, y por otro lado, de un grupo de factores cuyo consumo depende en buena medida del volumen de ventas cumplimentadas (embalajes, servicios de transportes,etc). 9 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  PRESUPUESTO DE LA SECCIÓN DE ADMINISTRACIÓN Todos aquellos costes de dirección y administración no directamente relacionados con las secciones de aprovisionamiento, transformación o comercial se agrupan en esta área. Pueden señalarse como rasgos definidores del presupuesto de la referida sección los propios de un presupuesto de costes rígido, limitativo y generalmente, incremental. Los costes presentan un carácter fijo, deduciéndose el importe correspondiente de los contratos o de los criterios establecidos. El presupuesto de la sección de administración se trata de un presupuesto: Rígido Limitativo Incremental El proceso a seguir en la elaboración del presupuesto de costes de un centro no difiere apenas de las etapas que deben cubrirse para el cómputo de sus costes retrospectivos, con la diferencia de que los cálculos van referidos a magnitudes prospectivas: previstas. 10 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  TEMA 6 6.1 CARACTERÍSTICAS DEL MODELO DE COSTES ESTÁNDAR En ocasiones, la carencia de un patrón tipo al que referir una información numérica puede convertirla en inoperante, y ello adquiere una especial relevancia cuando de la referida actividad económico-técnica se trata, en cuanto que para su adecuada medida y valoración se requiere de la fijación de patrones comparativo para cada magnitud a considerar, práctica que, llevada a término en el marco de la contabilidad interna, justifica la razón de ser de los denominados sistemas de costes predeterminados. En realidad, la auténtica significación de un estándar no es más que la de norma, tipo o patrón base que pueda servir de referencia a algo. Dado que una de las principales características definidoras del sistema es su estructura inorgánica, la fijación de patrones, su desarrollo contable, y el cómputo y análisis de desviaciones, se sustenta en los factores productivos: materiales, mano de obra directa y costes indirectos de fabricación; estos últimos con especial mención a una hipotética predeterminación sobre la base de presupuestos flexibles. La implantación de un sistema de coste estándar implica: 1. Que en la empresa exista una planificación económica que determine la elaboración de presupuestos en los centros de trabajo, en particular en los integrantes de la sección de transformación. 2. Que se siga captando y elaborando la información sobre los costes reales incurridos, ya que esta permitirá llevar a cabo posteriormente las comparaciones pertinentes. 3. Que se acepta su papel como herramienta al servicio del control presupuestario en tanto que va a medir de forma sistemática los niveles de eficiencia alcanzados por los agentes que participan en el proceso productivo. La utilización de un sistema de costes estándar va a suponer, entre otras, las siguientes ventajas para la empresa: 1. Entrañan, como consecuencia del análisis previo a realizar, una racionalización del proceso productivo 2. Permiten disponer de una norma de referencia con la que medir el grado de desempeño alcanzado en los distintos centros de responsabilidad. 3. Constituyen un elemento útil para la elaboración de los presupuestos en los períodos siguientes. 4. Facilitan la valoración de existencias 1 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  5. Ayudan al establecimiento de políticas de precios. 6.2 EL COSTE ESTÁNDAR: SU DETERMINACIÓN El coste estándar representa el coste prospectivo de un producto, determinado sobre la base de un desarrollo productivo eficiente. Expresa el que debería alcanzarse en la práctica si el desenvolvimiento del proceso productivo se ajustase a los supuestos técnico-económicos en que se fundamenta su cómputo. A diferencia de los costes presupuestado, que van referidos a un volumen de producción global, el coste estándar se calcula sobre una base unitaria. Aunque el coste estándar es un coste predeterminado, no todo coste predeterminado puede ser caracterizado como coste estándar, pues esta denominación se reserva para aquel que seobtiene como fruto de un proceso riguroso de estimación que entraña: Minuciosa selección de los materiales objeto de la transformación productiva Estudio técnico de las condiciones de aplicación de los medios estructurales y demás factores colaboradores en los diferentes lugares de trabajo Un análisis de los movimientos y de los tiempos requeridos por las operaciones implicadas en la obtención del producto; en este sentido, un sistema de costes estándar se adapta mejor a aquellas empresas cuyas operaciones productivas presentan un carácter repetitivo, ya que en tal caso se facilita en gran medida la posibilidad de normalización de su ejecución. Se trata de un coste que se configura como una norma de referencia u objetivo a alcanzar. De este modo, el coste estándar refleja un coste a priori al que se reviste de un carácter normativo para facilitar la medida de la eficiencia de los factores productivos en un período. No obstante, su auténtico alcance y significación se ven condicionados en buena parte por los criterios que han guiado su establecimiento. A este respecto, la literatura especializada viene diferenciando entre: a) COSTE ESTÁNDAR TEÓRICO O IDEAL: se determina sobre la base del desarrollo del proceso productivo en las condiciones teóricamente más favorables posibles; operando a plena capacidad, sin interrupciones y con el más alto grado de productividad alcanzable de acuerdo con el nivel de desarrollo tecnológico existente. Encarna el coste mínimo al que puede aspirarse en condiciones eficientes de producción, resultando útil como indicador de las mejoras potenciales existentes y, por tanto, como referencia para el establecimiento progresivo de niveles de objetivos 2 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  más exigentes susceptibles de ser alcanzados gradualmente en períodos futuros. No es frecuente su empleo como patrón de referencia de un período, pues su carácter de inalcanzable a corto plazo podría desembocar en situaciones personales de insatisfacción y frustración, al no verse recompensados en el plano de las realizaciones los esfuerzos desplegados a tal fin. b) COSTE ESTÁNDAR BÁSICO Coste determinado para un horizonte temporal amplio, durante el cual permanece invariable con independencia de las oscilaciones que pudieran experimentar el volumen de producción o el nivel de precios. Este carácter estático y no adaptable a las alteraciones del entorno productivo de la empresa le resta utilidad como norma de referencia para el cálculo de las desviaciones en períodos futuros, pudiendo llegar en casos extremos a quedar totalmente invalidado. Su posible justificación radica en disponer de una base estable de referencia con la cual poder comprar la evolución temporal del coste calculado en sucesivos períodos. c) COSTE ESTÁNDAR NORMAL Se calcula tomando en consideración las condiciones más plausibles que regirán el desarrollo de la actividad productiva en un período futuro. La estimación de los precios se basa en el análisis de su tendencia y de los factores coyunturales relevantes, mientras que los estándares físicos, aun siendo ambiciosos, incorporan cierto margen de tolerancia para recoger contingencias tales como mermas normales, averías corrientes de la maquinaria, etc. El coste estándar normal se identifica con un coste realista, en cuanto que representa un nivel de exigencia admitido como satisfactorio por la empresa, a la vez que su logro queda al alcance de los operarios desplegando un esfuerzo razonable a partir de unas condiciones de trabajo viables. La participación activa de los agentes implicados en la consecución del coste estándar en el proceso de negociación que debe presidir su establecimiento suele actuar como factor positivo de motivación para lograr su aceptación. Un principio básico a tener presente es que para que se produzca un compromiso en la mejora de productividad, el sistema de estándares debe estar fundamentado en objetivos percibidos por el personal encargado de su ejecución como alcanzables con un esfuerzo razonable en unperíodo concreto. La evidencia disponible sobre este particular indica que: Si un estándar es percibido como demasiado elevado para poder ser alcanzado, provocará desánimo entre los individuos encargados de su consecución e influirá negativamente sobre su nivel de desempeño 3 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  Un estándar fijado a un nivel demasiado bajo es a menudo alcanzado, pero rara vez sobrepasado, pues en estas circunstancias el personal carece de motivación suficiente para desplegar todo su potencial productivo, por lo que se limita a adaptar su esfuerzo al nivel de productividad que se le exige La fijación del coste estándar se lleva a cabo en el marco de una serie de hipótesis de trabajo referidas a los dos tipos de magnitudes implicadas en el proceso del cálculo: - Hipótesis relativas a las magnitudes técnicas: concreción de los programas de producción a desarrollar y a la especificación de las relaciones técnicas que ligan las corrientes de producción y consumo. La observación y medida de las relaciones de causalidad técnica entre factores y productos no siempre pueden llevarse a efecto en todos los ámbitos funcionales, por lo que su establecimiento queda generalmente limitado al área de transformación donde tal actuación resulta posible. En las áreas comercial y administrativa las relaciones de causalidad a nivel unitario son más difíciles de establecer, por lo que la estimación de sus costes reviste un carácter más global, acorde con el nivel de actividad programado y las decisiones adoptadas al respeto. - Hipótesis relativas a las magnitudes económicas: se centran en la estimación de los precios que regirán durante el período de vigencia del estándar. La determinación del coste estándar requiere la fijación de los consumos por unidad de producto de todos los factores que participan en el proceso y la estimación de los precios unitarios respectivos. Por razones operativas se agrupan en tres elementos: materiales directos, mano de obra directa y factores indirectos de fabricación. 𝑚𝑠 = 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑢𝑚𝑜 𝑒𝑠𝑡á𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙, 𝑝𝑜𝑟 𝑢. 𝑐 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑜 𝑚𝑜𝑠 = í𝑑𝑒𝑚, 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑛𝑜 𝑑𝑒 𝑜𝑏𝑟𝑎 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑎 𝑓𝑏𝑠 = í𝑑𝑒𝑚, 𝑑𝑒 𝑓𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟𝑒𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑝𝑠 = 𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑒𝑠𝑡á𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑒𝑠𝑝𝑜𝑛𝑑𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑎 𝑙𝑎 𝑚𝑎𝑔𝑛𝑖𝑡𝑢𝑑 𝑞𝑢𝑒 𝑙𝑒 𝑝𝑟𝑒𝑐𝑒𝑑𝑒 El correcto establecimiento de los estándares físicos de acuerdo con criterios de racionalidad técnico-económica reviste especial transcendencia, toda vez que esos coeficientes técnicos encierran los niveles de eficiencia que deben presidir la actividad productiva programada y constituyen la piedra angular del sistema de costes estándares. En cuanto a la vertiente de control, se precisa que para cada factor se identifique de forma inequívoca el lugar responsable del cumplimiento del estándar, único modo de poder analizar convenientemente las desviaciones significativas que pudiera ponerse de manifiesto con posterioridad. 4 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  Los estándares se deberán de someter a revisiones periódicas para así asegurar su vigencia. En su defecto dejaran de cumplir el cometido para el que fueron diseñados y las desviaciones calculadas a partir de los mismos carecerían de significado. Los estándares técnicos han de repasarse especialmente cuando se registren alteraciones en las condiciones técnicas que sirvieron de base para su establecimiento, mientras que los estándares económicos serán examinados con más asiduidad por presentar mayores oportunidades de desviación al estar sometidos en gran medida a las fuerzas del mercado. 6.2.1 COSTE ESTÁNDAR DE MATERIALES DIRECTOS Se descompone en un estándar técnico, expresión de las cantidades físicas de materiales requeridas por unidad de producto, y un estándar económico, reflejo del precio al que serán valorados los consumos de materiales. 𝐶𝑜𝑛𝑠𝑢𝑚𝑜 𝑒𝑠𝑡á𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑜 × 𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑒𝑠𝑡á𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙 = 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑒 𝑒𝑠𝑡á𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑜 𝑚𝑠 × 𝑝𝑠 = 𝑚𝑠𝑝𝑠 El estándar técnico de los materiales directos: su determinación se apoya en las especificaciones del producto resultantes de los estudios técnicos tendentes a precisar la naturaleza de los materiales más apropiados de acuerdo con el diseño y calidad del producto. La determinación de los consumos por unidad de producto puede abordarse siguiendo distintas vías: técnicas de análisis del valor, estudios de ingeniería realizados por la oficina de métodos, ensayo de prueba, etc. El estándar económico de materiales directos: el precio de los materiales representa una variable exógena que precisa una estimación de la evolución de los precios de mercado y de los gastos de la compra. Se parte del precio medio del período anterior, procediéndose a su ajuste en función de la tendencia observada. Si el material se adquiere en un mercado relativamente estable, puede estimarse fácilmente el precio. La estimación de este precio supone el cumplimiento de la secuencia de actuaciones propias de una política coherente de gestión de stocks: formulación de un programa de aprovisionamiento, del volumen más económico del pedido, etc; entraña así mismo el contacto y negociación con diversos proveedores potenciales y la elección de aquellos que se comprometen a suministrar las cantidades necesarias con la calidad especificada a los precios más competitivos. Los precios estándar suministran una base adecuada para poder juzgar a posteriori los precios efectivamente encajados por la sección de aprovisionamiento en las adquisiciones de material durante el período abarcado por el estándar. 6.2.2 COSTE ESTÁNDAR DE MANO DE OBRA DIRECTA Resulta de la conjunción de dos estándares: un estándar de tiempo, como medida de la cantidad de trabajo requerida por las diferentes operaciones de transformación conducentes a la obtención de una unidad de producto y un estándar económico, expresivo del precio correspondiente a cada unidad de tiempo de trabajo aplicado. 5 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  𝑇𝑖𝑒𝑚𝑝𝑜 𝑒𝑠𝑡á𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑛𝑜 𝑑𝑒 𝑜𝑏𝑟𝑎 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑎 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑜 × 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒 𝑒𝑠𝑡á𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑑𝑒 𝑎𝑚𝑛𝑜 𝑑𝑒 𝑜𝑏𝑟𝑎 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑎 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑡𝑖𝑒𝑚𝑝𝑜 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒 𝑒𝑠𝑡á𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑛𝑜 𝑑𝑒 𝑜𝑏𝑟𝑎 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑎 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑜 𝑚𝑜𝑠 × 𝑝𝑠 = 𝑚𝑜𝑠𝑝𝑠 El estándar técnico de mano de obra directa: el análisis técnico-económico pormenorizado de la estructura y de las operaciones que conforman el proceso productivo constituye el punto de partida para abordar la tipificación del trabajo desarrollado por la mano de obra directa. Cada operación productiva debe ser descompuesta en movimientos elementales al objeto de determinar el procedimiento más eficiente para llevarla a cabo y así poder identificar aquellos movimientos que por innecesarios deben ser eliminados. La especificación de las condiciones según las cuales debe ejecutarse cada operación va seguida de un estudio de tiempos que facilite la medida de la duración que exige su realización por parte de un trabajador con una productividad media. La suma de los tiempos individuales proporcionará una estimación del tiempo total inherente a la producción de un artículo. Estos coeficientes de productividad los indicadores que centraran la atención de la gerencia en el seguimiento del proceso de mejora continua. El estándar técnico de mano de obra directa constituye en cada período un objetivo de productividad que debe suponer un incremento progresivo del nivel de desempeño alcanzado en períodos anteriores. El estándar económico de mano de obra directa: el cálculo del estándar económico de mano de obra directa vendrá condicionado por el sistema de retribución imperante en la empresa: - En un sistema de retribución a jornal: el coste de la mano de obra directa por unidad de tiempo se determinará para cada categoría laboral siempre y cuando el personal adscrito a cada una de las mismas desarrolle una actividad específica claramente diferenciada el resto. Cuando los miembros de diferentes categorías laborales realicen de forma indistinta las mismas operaciones, se calculará un único coste unitario para el conjunto de los integrantes de los diferentes colectivos implicados. Se aplicará idéntico criterio valorativo al trabajo de todos los operarios que realicen las mismas tareas. - En un sistema de primas individuales o colectivas, además del coste correspondiente al tiempo de trabajo, el cual ostenta el carácter de mínimo garantizado, será preciso abordar la estimación de la incidencia a nivel unitario del montante de las primas, apoyándose en el nivel de productividad medio esperado en relación al volumen de producción programada para el período. - En un sistema de retribución a destajo, el precio asignado a la unidad de producto o determinado en función del correspondiente a un grupo de unidades, según proceda, representa en principio tal cual el estándar de mano de obra directa por unidad de producto, pues su determinación cuantitativa exige la previa definición tanto de la cantidad como de la retribución del trabajo requerido por unidad de producto, de acuerdo con un nivel de productividad preestablecido. Cuando resulte procedente, debe practicarse el ajuste oportuno para adecuar la retribución por unidad de tiempo, implícita en el precio por unidad de producto, a su coste efectivo. 6 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  El estándar de costes indirectos de fabricación: engloban los costes que inciden en el ciclo de producción. Su consideración como tales puede obedecer tanto a la imposibilidad técnica de proceder a la medición de los consumos que corresponden a los diversos productos, como al hecho de que su importancia relativa no justifica desde una óptica económica la puesta en práctica de los mecanismos de observación pertinentes. Ejemplos: suministros, materias auxiliares, personal técnico, etc. Su presencia exige su previa identificación como tales, la medición y valoración de su consumo global, y el análisis de las formas de su aplicación para interpretar adecuadamente las condiciones en que se opera la traslación del valor sacrificado como consecuencia de su participación en el proceso productivo a los outputs resultantes del mismo. Consta de una magnitud técnica y otra económica. Las coordenadas que rigen el funcionamiento de un modelo inorgánico no contemplan el análisis pormenorizado de la actividad desarrollada o a desarrollar, por lo que se carece de unas relaciones de causalidad técnica en las que fundamentar la adscripción final, la cual se ve rodeada, en consecuencia, de una indeterminación creciente a medida que aumenta el número de productos involucrados. En ausencia de relaciones observadas que sirvan de apoyo para abordar las previsiones debe recurrirse al establecimiento de relaciones supuestas, formuladas sobre hipótesis más o menosverosímiles y, en cualquier caso, difíciles de contrastar en la práctica. La formulación del presupuesto de costes indirectos para un período parte de la producción programada y se apoya en las relaciones que se infieren del comportamiento observado en el análisis de los datos históricos entre el montante de los costes indirectos y la base elegida, de forma que la tasa estándar de costes indirectos de fabricación 𝑔𝑠 se determinará por simple cociente entre los costes indirectos presupuestados 𝐹𝐵𝑐𝜋𝑝𝜋 y el nivel de actividad previsto expresado en función de la mencionada base 𝑋𝜋: 𝐹𝐵𝑐𝜋𝑝𝜋 𝑔𝑠 = 𝑋𝜋 Cuando se disponga de información acerca del comportamiento de los costes indirectos, dicha tasa podrá descomponerse en otras dos: una tasa estándar de costes indirectos de fabricación variables (𝑔𝑣𝑠) y otra correspondiente a los costes indirectos de fabricación fijos ( 𝑔𝑓𝑠), de modo que: 𝑔𝑣𝑠 + 𝑔𝑓𝑠 = 𝑔𝑠 El estándar técnico vendrá dado por el número de unidades de imputación estimadas por unidad de producto. De este modo, el estándar de costes indirectos de fabricación se obtiene como producto de los estándares técnico y económico referidos. 𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑖𝑚𝑝𝑢𝑡𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑝𝑟𝑒𝑣𝑖𝑠𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜 × 𝑡𝑎𝑠𝑎 𝑒𝑠𝑡á𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑒𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑖𝑚𝑝𝑢𝑡𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = 𝐸𝑠𝑡á𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑒𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑡𝑜 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑜 𝑥𝑠 × 𝑔𝑠 = 𝑥 𝑠 𝑔 𝑠 7 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  6.3 LA DESVIACIÓN GLOBAL EN COSTE DE PRODUCCIÓN El funcionamiento de un sistema de costes estándar se caracteriza por la contrastación sistemática de las realizaciones y las previsiones. A la conclusión de cada período de magnitudes históricas o reales son comparadas con las magnitudes predeterminadas, resultando de dicha comparación unas diferencias conocidas como desviaciones, expresivas el comportamiento de los factores que han participado en el proceso productivo en relación al patrón de medida reflejado en el estándar. Las desviaciones constituyen un instrumento al servicio de control de la explotación ya que indican a los órganos de gestión no sólo la eventual existencia de fallos subsanables sino también la dirección hacia donde debe dirigirse la investigación ulterior encaminada a aclarar sus causas, a partir de cuyo conocimiento podrán adoptarse las medidas correctoras oportunas. Debe arbitrarse un criterio que permita deslindar las que puedan caracterizarse como significativas de aquellas que no lo sean. Esto se consigue estableciendo un intervalo de fluctuación en torno al estándar, expresado a través de porcentajes y/o valores absolutos, tal que únicamente los valores que lo sobrepasen desencadenarán el proceso de exploración. Otros criterios complementarios suelen tomar en consideración la tendencia o el carácter recurrente con el que se presenta una determinada desviación, con independencia de su posible tipificación como no significativa. En suma, la investigación de las desviaciones se rige por un análisis coste-beneficio en el que debe sopesarse fundamentalmente el coste inherente al tiempo empleado por el personal que conduce la investigación y el que es investigado, con las potenciales ventajas derivadas de la eliminación de las causas que motivan la aparición de desviaciones desfavorables. 8 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  Las desviaciones favorables significativas también deben ser investigadas. El conocimiento de sus causas puede servir en ocasiones para descubrir por ejemplo un método más eficiente para ejecutar una determinada tarea en un lugar de trabajo, que puede luego resultar extrapolable a otros lugares distintos de la empresa. El aprendizaje constituye una faceta a tener presente en estos procesos de investigación. El análisis de las desviaciones requiere como paso previo su cálculo desagregado, cometido que abordaremos considerando separadamente cada uno de los tres componentes de la estructura inorgánica del coste estándar. No obstante, es de destacar un rasgo común a todos ellos: en la medida en que el coste de un factor o de un grupo de factores representa la expresión monetaria de su consumo físico, el comportamiento experimentado por los componentes físicos y monetario frente al estándar puede tener distinto signo, por lo que la diferencia obtenida por simple comparación del coste real y el coste estándar podría ser el fruto del efecto resultante de desviaciones de signo opuesto que eventualmente se han podido compensar parcialmente entre sí, lo cual sin duda, de no profundizarse en el análisis, podría oscurecer su correcta interpretación. El cálculo de las desviaciones debe aislar, cuando menos en primera instancia, dos posibles fuentes de desviaciones: la desviación en el consumo, denominada desviación técnica y la desviación debida a la alteración de los precios, la desviación económica. CÁLCULO DE LA DESVIACIÓN GLOBAL Desviación global en coste de producción: 𝐾𝑃𝑠 − 𝐾𝑃𝑟 = (𝐴𝑟𝑘𝑠 − 𝐴𝑟𝑘𝑟) Donde : 𝐾𝑃𝑠 : Coste de producción previsto para el volumen de producción real. Multiplicamos la cantidad real de productos fabricados en el periodo Ar por el coste estándar ks (ajuste del coste previsto, a través de un presupuesto flexible). 9 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  𝐾𝑃𝑟 :coste de producción en que realmente se ha incurrido en el período. 10 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.  11 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-8064076 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.