Tema 3 Balans PDF

Тема 3 СЧЕТОВОДЕН БАЛАНС гл. ас. д-р Атанас Атанасов Същност Етимологически понятието “Баланс” произлиза от латинската дума bilanx - двублюдие; две везни, равновесие. Дефиниция: Способ за икономическа групировка и периодично обобщено представяне в парично изражение на активите, пасив...

Тема 3 СЧЕТОВОДЕН БАЛАНС гл. ас. д-р Атанас Атанасов Същност Етимологически понятието “Баланс” произлиза от латинската дума bilanx - двублюдие; две везни, равновесие. Дефиниция: Способ за икономическа групировка и периодично обобщено представяне в парично изражение на активите, пасивите и капитала на предприятието към определен момент. Счетоводен баланс = Отчет за финансовото състояние (съгл. МСС) „Снимка“ на имущественото състояние на предприятието към определен момент, т.е. има статичен характер. Концепцията за баланса Какво имам Какво дължа Къща 100 Ипотечен заем 60 Кола 20 Лизинг за автомобила 5 Оборудване 15 Текущи задължения 1 Спестявания 10 Овърдрафт 2 Пари в брой 3 Всичко: 138 Всичко: 68  Активи = Собствен капитал (чисто имущество) + Пасиви Какво имам Какво дължа Къща 100 Чисто богатство 70 Кола 20 Ипотечен заем 60 Оборудване 15 Лизинг за автомобила 5 Спестявания 10 Текущи задължения 1 Пари в брой 3 Овърдрафт 2 Всичко: 138 Всичко: 138  Строеж и форма От техническа гл.т. балансът представлява таблица с колони, в която по определени критерии са разположени активите, пасивите и собствения капитал на предприятието. Едната част от баланса, в която се представя информация за активите на предприятието (средствата по конкретен състав) се нарича АКТИВ. Другата част от баланса, в която намират отражение източниците на средства - собствения капитал и пасивите - се нарича ПАСИВ. В зависимост от начина на разположение на колоните в таблицата: Едностранен баланс Двустранен баланс НСС 1 изисква конкретна форма - двустранна. МСС/МСФО не регламентират формата, а минимално съдържание. Едностранна форма на баланса А = СК + П или А – П = СК Двустранна форма на баланса Форма на счетоводен баланс от 20-те години на 20 век  Определете формата на този баланс Съдържание и структура Активите и пасивите са структурно обособени в раздели, групи и балансови статии (балансови пера). Балансови статии балансова група балансов раздел Съвкупността от всички балансови статии образува съдържанието на счетоводния баланс, а начинът по който тези балансови статии са групирани в групи и раздели, дава представа за неговата структура. Съгласно изискванията на НСС 1 разделите се обозначават с главни букви, групите - с римски цифри, а статиите - с арабски цифри.  Счетоводен баланс Актив на................ към................ Пасив с Раздели, групи, статии Сума Раздели, групи, статии Сума с т т е А. Невнесен капитал Раздел А. Собствен капитал е п п Б. Дълготрайни активи Раздел I. Записан капитал е е н I. Нематериални ДА Група II. Премии от емисии н II. ДМА Група III. Рез.от последв.оценки н н 1. Сгради Балансови IV. Резерви а а 2. Машини статии V. Натрупана печ./загуба м.г. л III. Финансови ДА VI. Текуща печ./загуба и Група и з IV. Отсрочени данъци Група Б. Провизии и сходни задължения и к в В. Краткотрайни активи Раздел В. Задължения с и I. Материални запаси - над 1 г. к д у II. Вземания - до 1 г. е н о III. Инвестиции м с IV. Парични средства о т с Г. Разходи за бъдещи периоди Раздел Г. Финансирания и Приходи за БП т Сума на актива: Сума на пасива:  Сравнителна информация раздел група Когато наличната информация статии за предходния отчетен период не е сравнима с тази за текущия, тя се преобразува (коригира), като това се оповестява в приложението. Счетоводен баланс само с раздели и групи Съгласно чл. 29 от ЗСч.: Годишният финансов отчет на микропредприятията може да се състои само от съкратен баланс по раздели и съкратен отчет за приходите и разходите. Годишният финансов отчет на малките предприятия може да се състои от съкратен баланс по раздели и групи, съкратен отчет за приходите и разходите и приложение. Счетоводен баланс само с раздели  Балансовите статии (пера) представляват най-малката структурна единица на счетоводния баланс. Чрез тях се изразяват (в стойностно изражение) конкретни, еднородни по характер и предназначение активи и пасиви на предприятието. Всяка балансова статия (перо) се състои от две части – наименование и сума. Наименованията на балансовите статии трябва да отразяват същността на представените в баланса отчетни обекти. Сумата на всяка балансова статия представлява величината на стойностния размер на съответния отчетен обект в левове. Видове балансовите статии Балансови статии Регулиращи – Задбалансови Основни нямат самостоятелно (извънбалансови) предназначение Намаляващи Активни Допълващи (Контрарни) Пасивни Контраактивни Контрапасивни  Чрез основните балансови пера се дава най-обща стойностна характеристика на имущественото състояние на предприятието. С тяхна помощ се отразява величината на активите, пасивите и капитала към момента на съставяне на баланса. Те биват активни и пасивни. Например активни балансови пера са: Сгради, Машини, съоръжения и оборудване, Материали и др. Те се посочват в актива на баланса. Пасивните балансови пера служат за отразяване на капитала и пасивите (задълженията) на отчетната единица. В състава на последните влизат Основен капитал, Получени заеми, Задължения към доставчици, Финансирания за ДА и др. Те се посочват в пасива на баланса.  Регулиращите балансови статии са предназначени да коригират завишената или занижена оценка на отчетните обекти, отразени чрез основните статии. Те нямат самостоятелно значение и са свързани с основните балансови пера, чиито стойностен размер коригират. В зависимост от посоката на корекцията (увеличение или намаление) корективните статии се подразделят на допълващи и намаляващи. Допълващите статии са тези, които служат за допълване стойностния размер на съответното основно балансово перо.Те биват допълващи активни и допълващи пасивни пера. Допълващо активно перо е перото доставни разходи (разходи за придобиване на …) при положение, че материалите, респ. стоките са представени в баланса по тяхната покупна цена. Намаляващите (наричани още контрарни) регулиращи балансови пера се използват за коригиране стойностния размер на основното балансово перо в посока на намаление. Те биват контра активни и контра пасивни.  Типичен пример за контраактивна балансова статия е „Амортизация на дълготрайни материални активи,” която е счетоводен израз на изхабяването, моралното и физическото остаряване на тези активи към момента на съставяне на баланса. С помощта на двете балансови пера, основното – „Дълготрайни материални активи” и регулиращото „Амортизация на дълготрайни материални активи” може да се установи по всяко време остатъчната (балансова) стойност на дълготрайните активи. Контрапасивна балансова статия е статията „Загуба”. То коригира в посока намаление размера на собствения капитал до неговия реален размер. Според НСС 1 отрицателните величини в счетоводния баланс са: ▪ непокритата загуба; ▪ текущата загуба; ▪ отрицателната репутация.  Примери за контрарни балансови статии Амортизация на ДА – контра активна Загуба – контра пасивна Към 31.12.2021 г. АЛФА ООД разполага с Към 31.12.2021 г. АЛФА ООД е отчело машини с отчетна стойност 100 000 лв. загуба от текущата отчетна година на и натрупана към момента амортизация стойност 25 000 лв. 20 000 лв. Счетоводен баланс на АЛФА ООД към 31.12.2021 г. АКТИВ ПАСИВ Б. Нетекущи (ДА) А. Собствен капитал II. ДМА …… 1. Машини 80 000 VI. Текуща загуба (25 000)  Характерно за задбалансовите активи и пасиви е това, че те не участват при построяването на счетоводния баланс. Отчитането на тези активи и пасиви има по-скоро контролно значение за предприятието. Примери: ✓ Чужди активи, намиращи се в предприятието; собствени активи, отдадени на други предприятия под наем, които за целите на контрола, освен в баланса, се отчитат и извънбалансово; ✓ Обекти с ниска стойност, но с по-продължителна употреба, които при придобиването им са отчетени като разход (инструменти, работно облекло и др.); ✓ Условни активи (напр. вземане с изтекъл давностен срок; заложени в полза на предприятието чужди активи) и условни пасиви (поети гаранции в полза на трети лица); ✓ Бланки под строга отчетност (документи, които пораждат парични отношения, като: отпечатани купони, билети, фактури, ценни книжа). Информацията за съществените задбалансови активи и пасиви се представя в пояснителните бележки към финансовия отчет.  ВАЖНО Активите се представят в счетоводния баланс като текущи (краткотрайни/краткосрочни) или нетекущи (дълготрайни/дългосрочни) в зависимост от целта при придобиването им. Активите, които са придобити с цел да бъдат използвани или реализирани в оперативния цикъл на предприятието, се представят като текущи активи. Активите и пасивите не се компенсират, освен когато това се изисква или е изрично разрешено със счетоводен стандарт. По-подробно подразделяне на статиите е допустимо, при условие че се спазва структурата на съответната форма. Нови статии могат да бъдат създавани, при условие че съдържанието им не е отразено в съществуваща статия. Предприятието може да променя наименованието и поредността на представяне на статиите в счетоводния баланс, когато естеството на дейността му го изисква. Предприятието не посочва в съответната форма тези раздели, групи и статии, за които липсва информация за предходния и текущия отчетен период. Активите, пасивите и собственият капитал се посочват в счетоводния баланс по балансова стойност, определена като разлика между отчетната стойност и коректива, отнасящ се за тази стойност. Текуща част от нетекущи вземания и задължения - представяне Активите и пасивите, респ. вземанията и задълженията, се класифицират като нетекущи или текущи в момента на придобиването / възникването им в зависимост от целта на придобиването/възникването им. Почти всички нетекущи вземания и задължения изискват текущи плащания в рамките на дългосрочния период, свързани с обслужване на вземането/дълга. Пример: На 10.01.2021 г. „АБВ“ ООД получава 10 годишен банков инвестиционен кредит на стойност 100 000 лв. при годишна лихва от 4,5 %. Кредитът ще се погасява чрез равни погасителни вноски по главницата в рамките на периода + дължимата лихва, т.е. по 10 000 лв. годишно + лихвата. През първата година предприятието е погасило 10 000 лв. от главницата. Към края на първата година (31.12.2021) предприятието дължи 90 000 лв. от главницата по заема, която ще погасява през следващите 9 години, от които 10 000 лв. са дължими в рамките на следващите 12 месеца. 90 000 лв. Отрицателни суми в счетоводния баланс  Същественост Приема се, че статия във финансовия отчет е съществена, ако пропуските и неточното представяне на тази позиция биха могли да повлияят върху икономическите решения на ползвателите, взети въз основа на финансовите отчети, или биха довели до нарушаване на изискването за вярно и честно представяне на имущественото и финансовото състояние, финансовите резултати от дейността, промените в паричните потоци и в собствения капитал. Всяка съществена статия се представя във финансовия отчет отделно. Обединяване на суми по статии с подобен характер се допуска, когато: сумите са несъществени или обединяването е направено с цел постигане на по-голяма яснота.  Видове счетоводни баланси ❑ Според формата на съставяне: едностранен и двустранен ❑Според причината за тяхното съставяне: редовни и извънредни. ❑От гледна точка на момента на съставяне: встъпителен, който се съставя към момента на учредяване на предприятието, начален – съставя се в началото на всеки отчетен период, междинен – съставя се за период по-малък от една година в съответствие с изискванията на съответните органи приключителен – към 31.12. на отчетния период. ❑В зависимост от обхвата на информацията която съдържат балансите са: единични, сборни и консолидирани. ❑В зависимост от това дали в счетоводния баланс се съдържат регулиращи (контрарни) пера, балансите биват брутни, които съдържат регулиращи пера и нетни, които не съдържат регулиращи пера.  Използване на информацията от баланса Дава информация за анализа на: Капиталовата структура и структурата на активите на бизнеса Ликвидността - показва дали даден бизнес има достатъчно активи, за да покрие дълговете си Имаме ли достатъчно оборотни средства, за да избегнем проблеми с паричния поток? Оборотен капитал = Текущи активи - Текущи пасиви Ако даден бизнес има твърде много оборотни средства, тогава той не използва правилно ресурсите си. Ако е твърде малко - може да не е в състояние да изплаща краткосрочните си дългове. Използваме ли достатъчно наличния търговски кредит? Сравнимо ли е нивото на вземанията, задълженията, печалбата и т.н. с това на нашите конкуренти в бранша?  Видове балансови изменения в резултат на стопанските операции Характерно за стопанските операциите е, че винаги засягат най- малко два обекта на отчитане, като предизвиканите в тях изменения са взаимосвързани, еднакви по стойност и противоположни по характер. Съществуват 4 вида балансови изменения: Изменения само в актива на баланса; Изменения само в пасива на баланса; Изменения едновременно в актива и пасива в посока увеличение; Изменения едновременно в актива и пасива в посока намаление.  Изменения само в актива на баланса Стопанска операция: Предприятие „Х“ закупува стоки съгл. Фактура на стойност 500 лв. Сумата е платена в брой. Анализ: 1. Кои са засегнатите балансови статии и как се класифицират? 2. В каква посока се изменят? 3. С каква стойност и как това влияе на балансовото равенство? Решение: Стоки – активна бал. статия – в посока увеличение – с 500 лв. Парични средства в брой - активна бал. статия – в посока намаление – с 500 лв. В резултат на тази операция сумата на актива не се променя !!!! Променя се само структурата на активите !!! А+Х–Х=П  Изменения само в пасива на баланса Стопанска операция: Със средства от получен краткосрочен банков заем са погасени задължения към доставчици на стойност 10 000 лв. Анализ: 1. Кои са засегнатите балансови статии и как се класифицират? 2. В каква посока се изменят? 3. С каква стойност и как това влияе на балансовото равенство? Решение: Получени банкови заеми – пасивна бал. статия – в посока увеличение – с 10 000 лв. Доставчици – пасивна бал. статия – в посока намаление – с 10 000 лв. В резултат на тази операция сумата на пасива не се променя !!!! Променя се само структурата на пасивите !!! А=П+Х-Х  Изменения едновременно в актива и пасива в посока увеличение Стопанска операция: Предприятие „Х“ закупува стоки съгл. Фактура на стойност 1500 лв. Сумата се дължи на доставчика. Анализ: 1. Кои са засегнатите балансови статии и как се класифицират? 2. В каква посока се изменят? 3. С каква стойност и как това влияе на балансовото равенство? Решение: Стоки – активна бал. статия – в посока увеличение – с 1500 лв. Доставчици – пасивна бал. статия – в посока увеличение – с 1500 лв. В резултат на тази операция сумата на актива и пасива се увеличава с 1500 лв. !!! А+Х=П+Х  Изменения едновременно в актива и пасива в посока намаление Стопанска операция: Съгл. платежно нареждане със средства от разплащателната сметка на предприятието са изплатени дължимите суми са социално и здравно осигуряване в размер на 3 200 лв. Анализ: 1. Кои са засегнатите балансови статии и как се класифицират? 2. В каква посока се изменят? 3. С каква стойност и как това влияе на балансовото равенство? Решение: Разплащателна сметка – активна бал. статия – в посока намаление – с 3200 лв. Задължения по СЗО– пасивна бал. статия – в посока намаление – с 3200 лв. В резултат на тази операция сумата на актива и пасива намалява с 3200 лв. !!! А-Х=П-Х  БАЛАНС Сухи цифри наредени Аз съм крайното начало в две колони ред по ред на годишния Ви труд вие виждате във мене стопанското огледало загубите отразени на туй що се е създало и печалбите без чет. от жито до изумруд. Аз съм вечната дилема Аз съм фарът сред тъмите и съдия справедлив на житейский стръмен бряг кой ще дава, кой ще взема направлявам съдбините и световната проблема на труд, хора и парите ще реша с пасив – актив. във житейския набег. Христо Бунев, Счетоводител от гр. Пловдив Сп. «Счетоводна мисъл», 1931 г. Вашите въпроси …