Resolución Técnica N° 56 PDF

FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONSEJO ELABORADOR DE NORMAS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA (CENCYA) Resolución Técnica N° 56 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: NORMA UNIFICADA ARGENTINA DE CONTABILIDAD. Modificaciones a la Resolución Técnica N° 54....

FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONSEJO ELABORADOR DE NORMAS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA (CENCYA) Resolución Técnica N° 56 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: NORMA UNIFICADA ARGENTINA DE CONTABILIDAD. Modificaciones a la Resolución Técnica N° 54. 1 Contenido PRIMERA PARTE....................................................................................................................... 20 VISTO:......................................................................................................................................... 20 CONSIDERANDO:...................................................................................................................... 20 RESUELVE:................................................................................................................................ 21 SEGUNDA PARTE...................................................................................................................... 25 RESOLUCIÓN TÉCNICA N°54.................................................................................................. 25 ~INTRODUCCIÓN~.................................................................................................................... 25 OBJETIVO Y ALCANCE DE ESTA RESOLUCIÓN TÉCNICA.................................................. 25 OBJETIVO............................................................................................................................ 25 ALCANCE............................................................................................................................ 25 RESOLUCIÓN TÉCNICA N°54.................................................................................................. 28 TITULO I...................................................................................................................................... 28 ~NORMAS GENERALES~......................................................................................................... 28 CAPÍTULO 1............................................................................................................................... 28 CUESTIONES DE APLICACIÓN GENERAL............................................................................. 28 INTRODUCCIÓN AL PRESENTE CAPÍTULO........................................................................... 28 PREPARACIÓN DE ESTADOS CONTABLES: PREMISAS FUNDAMENTALES.................... 29 EMPRESA EN MARCHA.......................................................................................................... 29 DEVENGADO....................................................................................................................... 29 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES...................................................................... 30 CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS CONTABLES........................................................... 32 COMPONENTES DE UN CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS CONTABLES CORRESPONDIENTES A UNA ENTIDAD INDIVIDUAL...................................................................................................... 32 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS.................................................................................. 32 PREPARACIÓN DE ESTADOS CONTABLES: OPERACIONES FUNDAMENTALES............ 32 RECONOCIMIENTO............................................................................................................... 32 BAJA EN CUENTAS................................................................................................................ 34 MEDICIÓN........................................................................................................................... 34 PRESENTACIÓN, E INFORMACIÓN A REVELAR......................................................................... 34 ASPECTOS GENERALES................................................................................................... 34 SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD................................................................................................. 35 REFERENCIAS A LA INFORMACIÓN EN NOTAS..................................................................... 35 2  INFORMACIÓN COMPARATIVA........................................................................................... 35 MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES...................................... 37 BASES GENERALES PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS CONTABLES..................... 38 POLÍTICAS CONTABLES.......................................................................................................... 38 SELECCIÓN Y APLICACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES............................................................. 38 CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES............................................................................... 41 CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES................................................................. 42 CORRECCIÓN DE ERRORES U OMISIONES DE PERÍODOS ANTERIORES....................... 43 RECLASIFICACIÓN DE ACTIVOS O PASIVOS........................................................................ 43 CONSIDERACIÓN DE LOS HECHOS POSTERIORES EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES............................................................................................................ 43 UNIDAD DE MEDIDA................................................................................................................. 44 CAPÍTULO 2............................................................................................................................... 45 PROCEDIMIENTOS CONTABLES DE APLICACIÓN GENERAL............................................ 45 INTRODUCCIÓN AL PRESENTE CAPÍTULO........................................................................... 45 MEDICIÓN DE COSTOS............................................................................................................ 45 MEDICIÓN DE COSTOS, EN GENERAL..................................................................................... 45 MEDICIÓN DEL COSTO DE ADQUISICIÓN................................................................................. 46 MEDICIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN O DEL COSTO DE CONSTRUCCIÓN............................... 46 MEDICIÓN DEL COSTO DE DESARROLLO................................................................................ 47 MEDICIÓN DE VALORES CORRIENTES.................................................................................. 47 MEDICIÓN DE COSTOS DE REPOSICIÓN, O COSTOS DE REPRODUCCIÓN Y/O RECONSTRUCCIÓN. 47 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE........................................................................................ 48 CONSIDERACIONES GENERALES...................................................................................... 48 CONSIDERACIÓN PARTICULAR: MEDICIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN....................... 49 MEDICIONES EN MONEDA EXTRANJERA............................................................................. 50 CONVERSIÓN DE TRANSACCIONES Y SALDOS DE ACTIVOS Y PASIVOS EXPRESADOS EN MONEDA EXTRANJERA....................................................................................................................... 50 CUESTIONES PARTICULARES................................................................................................ 50 TRATAMIENTO DE COMPONENTES FINANCIEROS.............................................................. 51 TRATAMIENTO DE COMPONENTES FINANCIEROS EXPLÍCITOS................................................... 51 SEGREGACIÓN DE COMPONENTES FINANCIEROS IMPLÍCITOS.................................................. 51 TRATAMIENTO DE LOS COSTOS FINANCIEROS......................................................................... 52 CONSIDERACIÓN DE HECHOS CONTINGENTES.................................................................. 53 3 COMPARACIÓN DE LA MEDICIÓN DE CIERTOS ACTIVOS CON SU VALOR RECUPERABLE......................................................................................................................... 53 OBJETIVO............................................................................................................................ 53 ALCANCE............................................................................................................................ 54 PROCEDIMIENTO GENERAL................................................................................................... 54 INDICIOS DE DETERIORO (O DE SU REVERSIÓN)..................................................................... 55 MEDICIÓN DEL VALOR RECUPERABLE: CRITERIO GENERAL...................................................... 56 DETERMINACIÓN DEL VALOR DE USO..................................................................................... 56 DESCRIPCIÓN DE LOS FACTORES QUE DETERMINAN EL CÁLCULO DEL VALOR DE USO.......... 56 PROYECCIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO...................................................................... 57 SELECCIÓN DE LA TASA DE DESCUENTO........................................................................... 58 NIVELES DE COMPARACIÓN.................................................................................................. 58 TRATAMIENTO GENERAL.................................................................................................. 58 VALOR RECUPERABLE DE ACTIVOS QUE NO GENERAN FLUJOS DE EFECTIVO PROPIOS......... 58 PERDIDAS POR DESVALORIZACIÓN........................................................................................ 59 IMPUTACIÓN DE PÉRDIDAS POR DESVALORIZACIÓN........................................................... 59 REVERSIÓN DE PÉRDIDAS POR DESVALORIZACIÓN............................................................ 60 PRESENTACIÓN................................................................................................................... 61 REVELACIÓN EN NOTAS........................................................................................................ 61 EXPRESIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES EN MONEDA DE CIERRE EN UN CONTEXTO DE INFLACIÓN (AJUSTE POR INFLACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES).................... 62 OBJETIVO............................................................................................................................ 62 ÍNDICES A UTILIZAR, COEFICIENTES DE AJUSTE Y PERÍODO DE ORIGEN DE LAS PARTIDAS........... 62 PROCEDIMIENTO: CUESTIONES DE APLICACIÓN GENERAL....................................................... 63 AJUSTE DE LAS CIFRAS CORRESPONDIENTES AL PERÍODO ACTUAL EN MONEDA DE CIERRE....... 63 PROCESO SECUENCIAL................................................................................................... 63 AJUSTE DE ACTIVOS Y PASIVOS AL CIERRE DEL PERÍODO ACTUAL....................................... 63 AJUSTE DE LOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO AL CIERRE DEL PERÍODO ACTUAL.... 64 AJUSTE DE LAS VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO OCURRIDAS DURANTE EL PERÍODO ACTUAL.......................................................................................................................... 64 PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (INCLUYENDO EL RESULTADO POR EXPOSICIÓN AL CAMBIO EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA ) DEL PERÍODO ACTUAL............................................................................................................ 66 AJUSTE DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES CUALITATIVAS DEL PERÍODO ACTUAL............. 67 EFECTOS FISCALES DEL AJUSTE DE LOS ESTADOS CONTABLES.......................................... 67 4  AJUSTE DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DEL PERÍODO ACTUAL.............................................. 67 AJUSTE DE LAS CIFRAS CORRESPONDIENTES AL PERÍODO COMPARATIVO EN MONEDA DE CIERRE (ACTUAL)............................................................................................................ 67 PROCEDIMIENTO: CUESTIONES DE APLICACIÓN PARTICULAR.................................................. 67 APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ O REANUDACIÓN DE SU APLICACIÓN................................... 67 INTERRUPCIÓN Y REANUDACIÓN DE LOS AJUSTES............................................................. 68 CAPÍTULO 3............................................................................................................................... 69 RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN Y PRESENTACIÓN DE PARTIDAS DEL ACTIVO.............. 69 INTRODUCCIÓN AL PRESENTE CAPÍTULO........................................................................... 69 CUESTIONES COMUNES A TODOS LOS RUBROS............................................................... 69 MEDICIÓN INICIAL DE BIENES Y SERVICIOS............................................................................. 69 CAJA Y BANCOS....................................................................................................................... 70 DEFINICIÓN......................................................................................................................... 70 RECONOCIMIENTO............................................................................................................... 70 MEDICIÓN INICIAL................................................................................................................ 70 MEDICIÓN POSTERIOR......................................................................................................... 70 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES....................................................................... 70 REVELACIÓN EN NOTAS........................................................................................................ 71 OTRAS NORMAS APLICABLES................................................................................................ 71 INVERSIONES FINANCIERAS.................................................................................................. 71 DEFINICIÓN......................................................................................................................... 71 RECONOCIMIENTO............................................................................................................... 72 MEDICIÓN INICIAL................................................................................................................ 72 CRITERIO GENERAL........................................................................................................ 72 INVERSIONES FINANCIERAS PROVENIENTES DE TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS............................................................................................................... 72 MEDICIÓN POSTERIOR......................................................................................................... 73 COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE........................................................................ 74 BAJA EN CUENTAS................................................................................................................ 75 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES....................................................................... 76 REVELACIÓN EN NOTAS........................................................................................................ 76 OTRAS NORMAS APLICABLES................................................................................................ 77 CRÉDITOS EN MONEDA........................................................................................................... 77 DEFINICIONES..................................................................................................................... 77 5  RECONOCIMIENTO............................................................................................................... 79 MEDICIÓN INICIAL................................................................................................................ 79 CRÉDITOS EN MONEDA ORIGINADOS EN OPERACIONES QUE GENERAN INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS............................................................................................... 79 CRÉDITOS EN MONEDA ORIGINADOS EN TRANSACCIONES FINANCIERAS............................. 80 OTROS CRÉDITOS EN MONEDA........................................................................................ 80 CRÉDITOS EN MONEDA PROVENIENTES DE TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS 80 DERECHOS DE REEMBOLSO............................................................................................ 81 MEDICIÓN POSTERIOR......................................................................................................... 81 COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE........................................................................ 82 BAJA EN CUENTAS................................................................................................................ 83 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES....................................................................... 84 REVELACIÓN EN NOTAS........................................................................................................ 85 OTRAS NORMAS APLICABLES................................................................................................ 86 CRÉDITOS EN ESPECIE........................................................................................................... 86 DEFINICIÓN......................................................................................................................... 86 RECONOCIMIENTO............................................................................................................... 86 MEDICIÓN INICIAL................................................................................................................ 87 MEDICIÓN POSTERIOR......................................................................................................... 87 COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE........................................................................ 87 BAJA EN CUENTAS................................................................................................................ 88 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES....................................................................... 88 REVELACIÓN EN NOTAS........................................................................................................ 88 OTRAS NORMAS APLICABLES................................................................................................ 89 BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS (O DE LOS SERVICIOS PRESTADOS)............................................................................................................................. 89 DEFINICIÓN......................................................................................................................... 89 RECONOCIMIENTO............................................................................................................... 89 MEDICIÓN INICIAL................................................................................................................ 90 MEDICIÓN POSTERIOR......................................................................................................... 90 CASO GENERAL.............................................................................................................. 90 CASO PARTICULAR.......................................................................................................... 91 COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE........................................................................ 93 COSTO DE BIENES VENDIDOS O SERVICIOS PRESTADOS......................................................... 94 6  RESULTADOS DE TENENCIA Y POR CAMBIOS EN EL VALOR NETO DE REALIZACIÓN..................... 95 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES....................................................................... 95 REVELACIÓN EN NOTAS........................................................................................................ 96 REVELACIONES SOBRE LOS BIENES DE CAMBIO................................................................ 96 REVELACIONES SOBRE EL COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS O SERVICIOS PRESTADOS....... 96 OTRAS NORMAS APLICABLES................................................................................................ 96 BIENES DE USO Y DEPRECIACIONES................................................................................... 97 DEFINICIÓN......................................................................................................................... 97 RECONOCIMIENTO............................................................................................................... 98 MEDICIÓN INICIAL................................................................................................................ 98 TRATAMIENTO DE LOS DESEMBOLSOS SUBSIGUIENTES........................................................... 98 MEDICIÓN POSTERIOR......................................................................................................... 99 MODELO DE COSTO...................................................................................................... 100 MODELO DE REVALUACIÓN............................................................................................ 100 DEPRECIACIONES.............................................................................................................. 103 COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE...................................................................... 104 COMPENSACIÓN POR DESVALORIZACIÓN, PÉRDIDA O ABANDONO.......................................... 104 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES..................................................................... 104 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 105 REVELACIONES DE CARÁCTER GENERAL........................................................................ 105 REVELACIONES SOBRE DEPRECIACIONES....................................................................... 105 REVELACIONES SOBRE LA APLICACIÓN DEL MODELO DE REVALUACIÓN............................. 106 OTRAS NORMAS APLICABLES............................................................................................. 106 PROPIEDADES DE INVERSIÓN............................................................................................. 107 DEFINICIÓN....................................................................................................................... 107 RECONOCIMIENTO............................................................................................................. 107 MEDICIÓN INICIAL.............................................................................................................. 107 MEDICIÓN POSTERIOR....................................................................................................... 108 DEPRECIACIONES.............................................................................................................. 108 COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE...................................................................... 109 COMPENSACIÓN POR DESVALORIZACIÓN, PÉRDIDA O ABANDONO.......................................... 109 TRANSFERENCIAS.............................................................................................................. 109 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES..................................................................... 110 7  REVELACIÓN EN NOTAS....................................................................................................... 111 REVELACIONES DE CARÁCTER GENERAL......................................................................... 111 REVELACIONES SOBRE DEPRECIACIONES........................................................................ 112 REVELACIONES SOBRE VALORES RAZONABLES................................................................ 112 OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 112 ACTIVOS INTANGIBLES (DISTINTOS DE LA LLAVE DE NEGOCIO)...................................113 DEFINICIÓN....................................................................................................................... 113 RECONOCIMIENTO............................................................................................................. 113 MEDICIÓN INICIAL.............................................................................................................. 114 TRATAMIENTO DE LOS DESEMBOLSOS SUBSIGUIENTES......................................................... 115 MEDICIÓN POSTERIOR....................................................................................................... 115 AMORTIZACIONES.............................................................................................................. 115 COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE...................................................................... 116 COMPENSACIÓN POR DESVALORIZACIÓN, PÉRDIDA O ABANDONO.......................................... 116 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES..................................................................... 116 REVELACIONES EN NOTAS.................................................................................................. 117 REVELACIONES DE CARÁCTER GENERAL......................................................................... 117 REVELACIONES SOBRE AMORTIZACIONES........................................................................ 118 OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 118 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA.............................................118 DEFINICIÓN....................................................................................................................... 118 CLASIFICACIÓN.................................................................................................................. 119 MEDICIÓN INICIAL.............................................................................................................. 120 MEDICIÓN POSTERIOR....................................................................................................... 120 CAMBIOS EN UN PLAN DE VENTAS....................................................................................... 120 COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE...................................................................... 120 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES..................................................................... 121 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 121 REVELACIONES DE CARÁCTER GENERAL........................................................................ 121 REVELACIONES SOBRE VALOR NETO DE REALIZACIÓN..................................................... 122 OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 122 OTRAS INVERSIONES............................................................................................................ 123 DEFINICIÓN....................................................................................................................... 123 8  RECONOCIMIENTO............................................................................................................. 123 MEDICIÓN INICIAL.............................................................................................................. 123 MEDICIÓN POSTERIOR....................................................................................................... 124 COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE...................................................................... 124 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES..................................................................... 124 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 125 OTRAS NORMAS APLICABLES............................................................................................. 125 CAPÍTULO 4............................................................................................................................. 126 RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN Y PRESENTACIÓN DE PARTIDAS DEL PASIVO Y DEL PATRIMONIO NETO................................................................................................................. 126 INTRODUCCIÓN AL PRESENTE CAPÍTULO......................................................................... 126 DISTINCIÓN ENTRE PASIVO Y PATRIMONIO NETO............................................................ 126 CRITERIO GENERAL........................................................................................................... 126 ACCIONES PREFERIDAS RESCATABLES................................................................................ 126 APORTES IRREVOCABLES PARA FUTURAS SUSCRIPCIONES DE ACCIONES............................... 126 PASIVOS CIERTOS (DEUDAS) EN MONEDA........................................................................ 127 DEFINICIÓN....................................................................................................................... 127 RECONOCIMIENTO............................................................................................................. 127 MEDICIÓN INICIAL.............................................................................................................. 127 PASIVOS CIERTOS (DEUDAS) EN MONEDA ORIGINADOS EN LA COMPRA DE BIENES O SERVICIOS.................................................................................................................... 127 PASIVOS CIERTOS (DEUDAS) EN MONEDA ORIGINADOS EN TRANSACCIONES FINANCIERAS. 127 OTROS PASIVOS CIERTOS (DEUDAS) EN MONEDA............................................................ 128 PASIVOS (DEUDAS) CIERTAS EN MONEDA PROVENIENTES DE TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS.................................................................................................................. 128 MEDICIÓN POSTERIOR....................................................................................................... 129 BAJA EN CUENTAS.............................................................................................................. 129 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES..................................................................... 130 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 131 OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 131 PASIVOS CIERTOS (DEUDAS) EN ESPECIE........................................................................ 132 DEFINICIÓN....................................................................................................................... 132 RECONOCIMIENTO............................................................................................................. 132 MEDICIÓN INICIAL.............................................................................................................. 132 9  MEDICIÓN POSTERIOR....................................................................................................... 132 BAJA EN CUENTAS.............................................................................................................. 132 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES..................................................................... 133 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 133 OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 133 PREVISIONES Y OTROS PASIVOS CONTINGENTES.......................................................... 133 DEFINICIONES................................................................................................................... 133 RECONOCIMIENTO............................................................................................................. 134 MEDICIÓN INICIAL.............................................................................................................. 134 MEDICIÓN POSTERIOR....................................................................................................... 135 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES..................................................................... 135 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 135 OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 136 PATRIMONIO NETO................................................................................................................. 137 DEFINICIONES................................................................................................................... 137 RECONOCIMIENTO............................................................................................................. 139 APORTES DE CAPITAL Y SIMILARES................................................................................. 139 APORTES IRREVOCABLES PARA FUTURAS SUSCRIPCIONES DE ACCIONES Y SIMILARES....... 139 APORTES IRREVOCABLES PARA ABSORBER PÉRDIDAS ACUMULADAS................................ 139 OTRAS PARTIDAS O TRANSACCIONES QUE INTEGRAN EL PATRIMONIO NETO...................... 139 MEDICIÓN INICIAL.............................................................................................................. 140 MEDICIÓN POSTERIOR....................................................................................................... 140 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES..................................................................... 140 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 141 OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 141 CAPÍTULO 5............................................................................................................................. 142 EFECTOS CONTABLES PROCEDENTES DE DETERMINADAS CIRCUNSTANCIAS, TRANSACCIONES O CONTRATOS........................................................................................ 142 INTRODUCCIÓN AL PRESENTE CAPÍTULO......................................................................... 142 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE TRANSACCIONES (OPERACIONES DE INTERCAMBIO).................................................... 142 DEFINICIONES................................................................................................................... 142 RECONOCIMIENTO (DEVENGAMIENTO)................................................................................ 143 MEDICIÓN......................................................................................................................... 144 10  OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 144 COMPROMISOS QUE GENERAN PÉRDIDAS (CONTRATOS DE CARÁCTER ONEROSO)............................................................................................................................... 145 DEFINICIÓN....................................................................................................................... 145 RECONOCIMIENTO............................................................................................................. 145 OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 145 ARRENDAMIENTOS................................................................................................................ 145 DEFINICIONES................................................................................................................... 145 TIPOS DE ARRENDAMIENTO................................................................................................ 147 ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS................................................................................... 147 ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS.................................................................................... 148 MODIFICACIONES CONTRACTUALES............................................................................... 149 VENTA ACOMPAÑADA O SEGUIDA DE ARRENDAMIENTO..................................................... 149 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN........................................................................................... 150 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN: ESTADOS CONTABLES DEL ARRENDADOR......................... 150 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN: ESTADOS CONTABLES DEL ARRENDATARIO....................... 151 OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 151 SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS GUBERNAMENTALES....................................................... 152 DEFINICIONES................................................................................................................... 152 RECONOCIMIENTO............................................................................................................. 152 PRESENTACIÓN DE SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES............................................................. 153 PRESENTACIÓN DE LOS SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES EN EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL................................................................................................................ 153 PRESENTACIÓN DE LOS SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES EN EL ESTADO DE RESULTADOS (O ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS)................................................................................. 153 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 153 OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 154 CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS................................................... 154 DEFINICIONES................................................................................................................... 154 RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE....................................................................................................................... 155 RECONOCIMIENTO DE PASIVOS POR IMPUESTO CORRIENTE............................................. 155 MEDICIÓN DE PASIVOS O ACTIVOS POR IMPUESTO CORRIENTE......................................... 155 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE PASIVOS O ACTIVOS Y GASTO O INGRESO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE.......................................................................................... 155 11  RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO........................................................................................................................... 156 RECONOCIMIENTO DE PASIVOS O ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO................................ 156 EXCEPCIONES AL RECONOCIMIENTO DE PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO...................... 157 EXCEPCIONES AL RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO...................... 157 MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR DE LOS PASIVOS O ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO...... 158 DETERMINACIÓN DE LA BASE FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS............................................ 158 COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE DE LOS ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS................................................................................................................... 159 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE PASIVOS O ACTIVOS, Y PÉRDIDAS O GANANCIAS, POR IMPUESTO DIFERIDO...................................................................................................... 159 OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 161 REESTRUCTURACIONES....................................................................................................... 161 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN........................................................................................... 161 OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 162 CAPÍTULO 6............................................................................................................................. 163 NORMAS GENERALES SOBRE PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES................ 163 INTRODUCCIÓN AL PRESENTE CAPÍTULO......................................................................... 163 CUESTIONES REFERIDAS AL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL........................... 163 DEFINICIÓN....................................................................................................................... 163 ESTRUCTURA.................................................................................................................... 163 CLASIFICACIÓN: SELECCIÓN DE LA BASE DE PRESENTACIÓN MÁS RELEVANTE........................ 164 CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS (PASIVOS) COMO CORRIENTES O NO CORRIENTES...................... 165 PARTIDAS DE AJUSTE DE LA MEDICIÓN................................................................................. 166 COMPENSACIÓN DE PARTIDAS............................................................................................ 166 CUESTIONES REFERIDAS AL ESTADO DE RESULTADOS................................................ 166 DEFINICIÓN....................................................................................................................... 166 PRESENTACIÓN DE LAS PARTIDAS DEL RESULTADO DEL PERÍODO.......................................... 167 CUESTIONES GENERALES............................................................................................. 167 PRESENTACIÓN DE REINTEGROS, REEMBOLSOS Y DESGRAVACIONES............................... 167 PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS FINANCIEROS Y DE TENENCIA...................................... 168 SELECCIÓN DE LA POLÍTICA DE PRESENTACIÓN MÁS RELEVANTE...................................... 168 PRESENTACIÓN DE CIERTOS RESULTADOS FINANCIEROS Y DE TENENCIA EN UN ACÁPITE SEPARADO................................................................................................................... 168 12  PRESENTACIÓN DE RESULTADOS PROCEDENTES DE ACTIVIDADES U OPERACIONES DISCONTINUADAS (O EN DISCONTINUACIÓN)........................................................................ 169 CUESTIONES REFERIDAS AL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO........ 171 DEFINICIÓN....................................................................................................................... 171 ESTRUCTURA.................................................................................................................... 171 PRESENTACIÓN DE LAS PARTIDAS DE LOS RESULTADOS DIFERIDOS DEL PERÍODO................... 172 CUESTIONES REFERIDAS AL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO................................. 172 DEFINICIONES................................................................................................................... 172 ESTRUCTURA.................................................................................................................... 173 VARIACIÓN DEL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES............................................................. 173 FLUJOS DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES PROVENIENTES DE ACTIVIDADES OPERATIVAS....... 174 FLUJOS DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN.... 175 FLUJOS DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 176 RESULTADOS FINANCIEROS Y DE TENENCIA DEL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES.................... 176 INTERESES, DIVIDENDOS E IMPUESTO A LAS GANANCIAS....................................................... 176 PRESENTACIÓN SIMPLIFICADA EN UN CONTEXTO DE INFLACIÓN............................................. 177 COMPENSACIÓN DE PARTIDAS............................................................................................ 178 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 178 CUESTIONES REFERIDAS A LA REVELACIÓN MEDIANTE NOTAS.................................. 178 DEFINICIONES................................................................................................................... 178 ESTRUCTURA.................................................................................................................... 179 INFORMACIÓN A REVELAR................................................................................................... 180 IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES................................................................ 180 IDENTIFICACIÓN DE LA UNIDAD DE MEDIDA EN LA QUE ESTÁN PRESENTADOS LOS ESTADOS CONTABLES.................................................................................................................. 180 IDENTIFICACIÓN DE LA ENTIDAD..................................................................................... 180 USO DEL JUICIO PROFESIONAL. CAUSAS DE INCERTIDUMBRE EN LAS ESTIMACIONES......... 181 CAPITAL DE LA ENTIDAD................................................................................................ 181 RESERVAS................................................................................................................... 182 INFORMACIÓN A REVELAR ACERCA DE CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTEN LA COMPARABILIDAD.......................................................................................................... 182 COMPOSICIÓN O EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS................................................................ 182 BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA. GRAVÁMENES SOBRE ACTIVOS........................ 182 RESTRICCIONES PARA LA DISTRIBUCIÓN DE GANANCIAS.................................................. 183 13  MODIFICACIÓN A LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES....................................... 183 ASPECTOS FORMALES.................................................................................................. 183 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS............................................... 184 PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO.... 186 INTRODUCCIÓN A LA PRESENTE SECCIÓN............................................................................. 186 DEFINICIÓN....................................................................................................................... 187 CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS CONTABLES DE UNA ENTIDAD SIN FINES DE LUCRO.......... 187 CUESTIONES REFERIDAS AL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO.............................................................................................................................. 188 CRÉDITOS.................................................................................................................... 188 BIENES PARA CONSUMO O COMERCIALIZACIÓN............................................................... 189 PASIVOS ORIGINADOS EN FONDOS CON DESTINO ESPECÍFICO......................................... 190 CUESTIONES REFERIDAS AL ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS.............................................. 190 DEFINICIONES.............................................................................................................. 190 CUESTIONES RELACIONADAS CON LA ESTRUCTURA........................................................ 191 CUESTIONES REFERIDAS AL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO................................................................................................................ 192 DEFINICIONES.............................................................................................................. 192 CUESTIONES RELACIONADAS CON LA ESTRUCTURA........................................................ 192 CUESTIONES REFERIDAS AL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO........................................................................................................................................ 193 CUESTIONES REFERIDAS A LA REVELACIÓN MEDIANTE NOTAS DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO........................................................................................................................................ 193 PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES CORRESPONDIENTES A PERÍODOS INTERMEDIOS.......................................................................................................................... 194 DEFINICIONES................................................................................................................... 194 PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS.................................. 195 RESOLUCIÓN TÉCNICA N°54................................................................................................ 197 TÍTULO II................................................................................................................................... 197 ~NORMAS PARTICULARES~................................................................................................. 197 CAPÍTULO 7............................................................................................................................. 197 PROCEDIMIENTOS CONTABLES DE APLICACIÓN PARTICULAR..................................... 197 INTRODUCCIÓN AL PRESENTE CAPÍTULO......................................................................... 197 CONVERSIÓN DE ESTADOS CONTABLES........................................................................... 197 OBJETIVO.......................................................................................................................... 197 14  DEFINICIONES................................................................................................................... 197 CONVERSIÓN DE ESTADOS CONTABLES: REQUERIMIENTOS GENERALES................................ 198 TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CONVERSIÓN............................................................... 198 EXISTENCIA DE UN CONTEXTO DE INFLACIÓN EN EL PAÍS DE LA ENTIDAD DEL EXTERIOR.......... 199 EFECTOS FISCALES DE LA CONVERSIÓN DE ESTADOS CONTABLES DE UNA ENTIDAD DEL EXTERIOR........................................................................................................................................ 199 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 200 PREPARACIÓN DE ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS.......................................... 200 OBJETIVO.......................................................................................................................... 200 DEFINICIONES................................................................................................................... 201 NORMAS SOBRE PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS Y EVALUACIÓN DE CONTROL.......................................................................................................................... 202 REQUERIMIENTO DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS................ 202 DEFINICIÓN DE CONTROL (SOBRE OTRA ENTIDAD)........................................................... 202 APLICACIÓN DE LA DEFINICIÓN DE CONTROL................................................................... 203 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS: CONCEPTO Y CONTENIDO MÍNIMO........................ 205 PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACIÓN.................................................................................. 205 REQUERIMIENTOS GENERALES PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS............................................................................................................ 205 TRANSACCIONES Y SALDOS INTRAGRUPO....................................................................... 207 ADQUISICIÓN Y DISPOSICIÓN DE SUBSIDIARIAS............................................................... 208 CAMBIOS EN LAS PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS............................................... 209 PRESENTACIÓN DE LAS PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS...................................... 210 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 210 CAPÍTULO 8..............................................................................................................................211 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PARTIDAS PARTICULARES.....................................211 INTRODUCCIÓN AL PRESENTE CAPÍTULO..........................................................................211 NEGOCIOS CONJUNTOS........................................................................................................211 OBJETIVO.......................................................................................................................... 211 DEFINICIONES................................................................................................................... 212 IDENTIFICACIÓN DE UN NEGOCIO CONJUNTO........................................................................ 212 CLASIFICACIÓN DE UN NEGOCIO CONJUNTO......................................................................... 213 CONTABILIZACIÓN DE UN NEGOCIO CONJUNTO..................................................................... 213 NEGOCIOS CONJUNTOS NO SOCIETARIOS....................................................................... 213 15  TRATAMIENTO EN LOS ESTADOS CONTABLES DE UNA CONTROLADORA CONJUNTA............. 213 TRATAMIENTO EN LOS ESTADOS CONTABLES DE UNA PARTE QUE NO ES CONTROLADORA CONJUNTA.................................................................................................................... 214 TRATAMIENTO DE NEGOCIOS CONJUNTOS NO SOCIETARIOS QUE SON UNA ENTIDAD DEL EXTERIOR.................................................................................................................... 214 NEGOCIOS CONJUNTOS SOCIETARIOS............................................................................ 214 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 215 PARTICIPACIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS SOCIETARIOS.......................................................................................................................... 215 OBJETIVO.......................................................................................................................... 215 DEFINICIONES................................................................................................................... 216 ALCANCE.......................................................................................................................... 216 RECONOCIMIENTO............................................................................................................. 217 INFLUENCIA SIGNIFICATIVA.................................................................................................. 217 APLICACIÓN DEL MÉTODO DEL VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL...................................... 218 MEDICIÓN INICIAL......................................................................................................... 218 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE ADQUISICIÓN................................................................ 218 MEDICIÓN POSTERIOR.................................................................................................. 220 COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE................................................................. 223 DISCONTINUACIÓN EN LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DEL VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL............................................................................................................ 223 BAJA EN CUENTAS.............................................................................................................. 224 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES..................................................................... 224 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 225 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS POSTERIORES A LA TERMINACIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL Y OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO.......................................................... 226 OBJETIVO.......................................................................................................................... 226 DEFINICIONES................................................................................................................... 226 ALCANCE.......................................................................................................................... 229 DISTINCIÓN ENTRE PLANES DE CONTRIBUCIONES DEFINIDAS Y PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS........................................................................................................................................ 230 PLANES DE CONTRIBUCIONES DEFINIDAS............................................................................ 231 RECONOCIMIENTO........................................................................................................ 231 REVELACIÓN EN NOTAS................................................................................................. 231 PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS..................................................................................... 232 16  RECONOCIMIENTO........................................................................................................ 232 TRATAMIENTO EN LOS ESTADOS CONTABLES.................................................................. 233 VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONES POR BENEFICIOS DEFINIDOS Y COSTO DE LOS SERVICIOS DEL PERÍODO PRESENTE............................................................................... 234 SUELDOS, BENEFICIOS Y COSTOS DE ASISTENCIA MÉDICA, ODONTOLÓGICA, LEGAL Y OTROS......................................................................................................................... 237 ACTIVOS DEL PLAN....................................................................................................... 239 REDUCCIONES Y TERMINACIONES DE PLANES DE SERVICIOS DEFINIDOS........................... 241 REVELACIÓN EN NOTAS................................................................................................. 241 PLANES MULTI-EMPLEADOR................................................................................................ 243 PLANES GUBERNAMENTALES.............................................................................................. 244 BENEFICIOS ASEGURADOS................................................................................................. 244 OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO A FAVOR DE LOS EMPLEADOS........................................ 245 RECONOCIMIENTO........................................................................................................ 245 MEDICIÓN.................................................................................................................... 245 CAPÍTULO 9............................................................................................................................. 247 EFECTOS PROCEDENTES DE DETERMINADAS CIRCUNSTANCIAS, TRANSACCIONES O CONTRATOS PARTICULARES............................................................................................... 247 INTRODUCCIÓN AL PRESENTE CAPÍTULO......................................................................... 247 COMBINACIONES DE NEGOCIOS......................................................................................... 247 OBJETIVO.......................................................................................................................... 247 DEFINICIONES................................................................................................................... 247 ALCANCE.......................................................................................................................... 248 MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN........................................................................................... 248 IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE............................................................................... 248 DETERMINACIÓN DE LA FECHA DE ADQUISICIÓN.............................................................. 249 MEDICIÓN DEL COSTO DE LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS............................................... 249 RECONOCIMIENTO, CLASIFICACIÓN Y MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES ADQUIRIDOS, LOS PASIVOS ASUMIDOS Y DE CUALQUIER PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA ADQUIRIDA................................................................................................................... 250 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LA LLAVE DE NEGOCIO O DE UNA GANANCIA POR UNA COMPRA EN TÉRMINOS VENTAJOSOS.............................................................................. 252 PERÍODO DE MEDICIÓN (AJUSTES POSTERIORES AL RECONOCIMIENTO INICIAL)...................... 253 COMBINACIÓN DE NEGOCIOS REALIZADA POR ETAPAS.......................................................... 253 MEDICIÓN POSTERIOR DE LA LLAVE DE NEGOCIO................................................................. 254 17  REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 255 INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA.................................. 256 OBJETIVO.......................................................................................................................... 256 ALCANCE.......................................................................................................................... 257 DEFINICIONES................................................................................................................... 258 CONTABILIDAD DE COBERTURAS......................................................................................... 260 DISTINCIÓN ENTRE UNA “OPERACIÓN DE COBERTURA” Y APLICAR “CONTABILIDAD DE COBERTURAS”.............................................................................................................. 260 OBJETIVO Y CONDICIONES PARA APLICAR CONTABILIDAD DE COBERTURAS....................... 260 RELACIONES DE COBERTURA........................................................................................ 261 INSTRUMENTOS DE COBERTURA Y PARTIDAS CUBIERTAS.................................................. 261 REQUISITOS DE EFICACIA DE LA COBERTURA.................................................................. 262 CONTABILIZACIÓN DE LOS DISTINTOS TIPOS DE RELACIONES DE COBERTURA................... 263 INSTRUMENTOS DERIVADOS............................................................................................... 264 RECONOCIMIENTO........................................................................................................ 264 BAJA............................................................................................................................ 265 MEDICIÓN INICIAL......................................................................................................... 265 MEDICIÓN POSTERIOR.................................................................................................. 265 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 266 RESOLUCIÓN TÉCNICA N°54................................................................................................ 268 TITULO III.................................................................................................................................. 268 ~NORMAS ESPECÍFICAS~..................................................................................................... 268 CAPÍTULO 10........................................................................................................................... 268 ACTIVIDAD AGROPECUARIA................................................................................................ 268 OBJETIVO.......................................................................................................................... 268 ALCANCE.......................................................................................................................... 268 DEFINICIONES................................................................................................................... 268 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO BIOLÓGICO O DE UN PRODUCTO AGROPECUARIO EN EL MOMENTO DE LA COSECHA, RECOLECCIÓN, OBTENCIÓN O FAENA.......................................... 271 MEDICIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS.................................................................................... 272 MEDICIÓN INICIAL......................................................................................................... 272 MEDICIÓN POSTERIOR.................................................................................................. 272 PRODUCTOS AGROPECUARIOS........................................................................................... 273 MEDICIÓN EN EL MOMENTO DE LA COSECHA, RECOLECCIÓN, OBTENCIÓN O FAENA............ 273 18  MEDICIÓN DESPUÉS DE CONCLUIDA LA COSECHA, RECOLECCIÓN, OBTENCIÓN O FAENA.... 273 CONTRATOS DE COMPRA O VENTA DE ACTIVOS BIOLÓGICOS O PRODUCTOS AGROPECUARIOS A FUTURO............................................................................................................................ 273 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES..................................................................... 273 ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL.............................................................................. 273 ESTADO DE RESULTADOS.............................................................................................. 274 REVELACIÓN EN NOTAS...................................................................................................... 274 OTRAS NORMAS APLICABLES.............................................................................................. 274 CAPÍTULO 11........................................................................................................................... 275 ESTADOS CONTABLES DE NEGOCIOS CONJUNTOS NO SOCIETARIOS: CUESTIONES ESPECÍFICAS........................................................................................................................... 275 APÉNDICE A: NORMAS DE TRANSICIÓN............................................................................. 276 ALCANCE.......................................................................................................................... 276 DEFINICIONES................................................................................................................... 276 GUÍAS PARA LA APLICACIÓN DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN TÉCNICA POR PRIMERA VEZ, EN GENERAL........................................................................................................................... 277 CLASIFICACIÓN DE LA ENTIDAD. EFECTOS........................................................................... 277 ENFOQUES PARA LA APLICACIÓN INICIAL.............................................................................. 278 ENFOQUE RETROACTIVO INTEGRAL............................................................................... 279 ENFOQUE RETROACTIVO SIMPLIFICADO......................................................................... 279 SOLUCIÓN PRÁCTICA: POSIBILIDAD DE DISCONTINUAR LA APLICACIÓN DEL MODELO DE REVALUACIÓN (BIENES DE USO) O EL MODELO DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN (PROPIEDADES DE INVERSIÓN).................................................................................................................. 281 GUÍAS PARA LA APLICACIÓN DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN TÉCNICA POR PRIMERA VEZ, EN PARTICULAR...................................................................................................................... 281 CONVERSIÓN DE ESTADOS CONTABLES.......................................................................... 281 PREPARACIÓN DE ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS................................................ 282 NEGOCIOS CONJUNTOS................................................................................................ 282 PARTICIPACIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS SOCIETARIOS.. 283 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS POSTERIORES A LA TERMINACIÓN LABORAL Y OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO.......................................................................................... 283 COMBINACIONES DE NEGOCIOS..................................................................................... 284 INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA.......................................... 284 GLOSARIO............................................................................................................................... 285 19 PRIMERA PARTE VISTO: Las propuestas realizadas por el Consejo Elaborador de Normas de Contabilidad y Auditoría (CENCyA) en el Proyecto N°46 de Resolución Técnica “Normas Contables Profesionales: Norma Unificada Argentina de Contabilidad. Normas para la aplicación inicial de la introducción y primera parte de la resolución técnica N°54” y en el Proyecto N°47 de Resolución Técnica “Normas Contables Profesionales: Norma Unificada Argentina de Contabilidad” [Segunda y Tercera Parte]”; y CONSIDERANDO: a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional. b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federación la elaboración de proyectos de normas técnicas para su posterior aprobación y puesta en vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones. c) Que los requerimientos que una entidad debe cumplir para preparar estados contables de acuerdo con normas contables profesionales distintas a las referidas en la Resolución Técnica N° 26 se encuentran dispersos en numerosos pronunciamientos. d) Que lo indicado en el inciso anterior dificulta la tarea de quienes preparan, revisan o analizan esos estados contables. e) Que la Junta de Gobierno de esta Federación le encomendó al CENCyA, en julio de 2020, la redacción de un proyecto de resolución técnica de Norma Unificada Argentina de Contabilidad, que permitiera resolver las dificultades referidas. f) Que la norma unificada que surgiera del proyecto encomendado al CENCyA debería permitir a las entidades preparar estados contables de calidad suficiente y proporcional a las necesidades de sus usuarios, buscando un balance adecuado entre los intereses de los usuarios actuales y de los potenciales. g) Que la Junta de Gobierno de esta Federación aprobó, en su reunión del 1 de julio de 2022, la publicación de la Resolución Técnica N°54 “Normas Contables Profesionales: Norma Unificada Argentina de Contabilidad” [Introducción y Primera Parte]. h) Que se encomendó al CENCyA elaborar un proyecto de norma de transición para la aplicación inicial de la Resolución Técnica N° 54, cuyo texto, una vez que se cumpliesen los pasos previstos para su aprobación, fuese incorporado como Apéndice A de la mencionada Resolución Técnica. i) Que la Junta de Gobierno de esta Federación aprobó, en su reunión del 2 de diciembre de 2022, la publicación del Proyecto N°46 de Resolución Técnica “Normas Contables Profesionales: Norma Unificada Argentina de Contabilidad. Normas para la aplicación inicial de la introducción y primera parte de la Resolución Técnica n°54”, estableciendo un período de consulta de 150 (ciento cincuenta) días. j) Que se encomendó al CENCyA la elaboración de nuevos proyectos de resoluciones técnicas que permitan completar la segunda y tercera parte de la Resolución Técnica N° 54. k) Que la Junta de Gobierno de esta Federación aprobó, en su reunión del 2 de diciembre de 2022, la publicación del Proyecto N°47 de Resolución Técnica “Normas Contables Profesionales: Norma Unificada Argentina de Contabilidad” [Segunda y Tercera Parte], estableciendo un período de consulta de 150 (ciento cincuenta) días. l) Que, durante el período de consulta, los mencionados Proyectos de Resoluciones Técnicas recibieron numerosos comentarios procedentes de diversos grupos de interés. m) Que los comentarios recibidos fueron analizados por el CENCyA, aceptando muchas de las recomendaciones de los opinantes. n) Que el CENCyA aprobó una propuesta de resolución técnica en su reunión plenaria del 31 de mayo de 2023, la cual fue elevada a la Junta de Gobierno de esta Federación. 20 o) Que la Junta de Gobierno de esta Federación, habiendo evaluado la estructura y el contenido de las propuestas de modificaciones a la Norma Unificada Argentina de Contabilidad sugeridos por el CENCyA, concluyó que reflejaban los acuerdos alcanzados por los veinticuatro Consejos Profesionales de Ciencias Económicas mediante el “Acta de Tucumán” y respondía a lo que se le había encomendado al CENCyA. p) Que resulta conveniente presentar un texto actualizado de la Resolución Técnica N° 54 que se propone modificar. Por ello: LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS RESUELVE: Artículo 1º - Aprobar la Resolución Técnica N° 56, “NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: NORMA UNIFICADA ARGENTINA DE CONTABILIDAD. MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 54”. Artículo 2º - Reemplazar el título de la Resolución Técnica N° 54 por el siguiente: “NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: NORMA UNIFICADA ARGENTINA DE CONTABILIDAD”. Artículo 3º - Reemplazar las páginas 6 a 194 de la Resolución Técnica N° 54 por el contenido incluido en la segunda parte de la presente Resolución Técnica. Artículo 4°- Que: a) La Resolución Técnica N° 54 (T.O. RT N° 56) resulte de aplicación obligatoria para la preparación de estados contables correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 1° de julio de 2024 inclusive, sin exigir su aplicación a los períodos intermedios comprendidos en el primer ejercicio. b) Se admita la aplicación anticipada de la Resolución Técnica N° 54 (T.O. RT N° 56), para la preparación de estados contables correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2023 inclusive, sin exigir su aplicación a los períodos intermedios comprendidos en el primer ejercicio. Artículo 5° - Derogar, a partir de la aplicación efectiva inicial de la presente Resolución Técnica, definida de conformidad con el art.- 2°: a) La Resolución Técnica N° 6 “Estados contables en moneda homogénea”. b) La Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”. c) La Resolución Técnica N° 9 “Normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de servicios”. d) La Resolución Técnica N° 11 “Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro”. e) La Resolución Técnica N° 14 “Información contable de participaciones en negocios conjuntos”. f) La Resolución Técnica N° 17 “Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general”. 21 g) La Resolución Técnica N° 18 “Normas contables profesionales: Desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular”. h) La Resolución Técnica N° 21 “Normas contables profesionales: Valor patrimonial proporcional – Consolidación de estados contables – Información a exponer sobre partes relacionadas”. i) La Resolución Técnica N° 22 “Normas contables profesionales: actividad agropecuaria”. j) La Resolución Técnica N° 23 “Normas contables profesionales: beneficios a los empleados posteriores a la terminación de la relación laboral y otros beneficios a largo plazo”. k) La Resolución Técnica N° 41 “Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones de aplicación general: aspectos de reconocimiento y medición para entes pequeños y entes medianos”. l) La Resolución Técnica N° 42 “Normas contables profesionales. Modificación de la resolución técnica N° 41 para incorporar aspectos de reconocimiento y medición para entes medianos”. m) La Resolución Técnica N° 48 “Normas contables profesionales: Remedición de Activos”. n) La interpretación de normas profesionales N° 1 “Transacciones entre partes relacionadas (Financieras, refinanciaciones y otras)”. o) La interpretación de normas profesionales N° 2 “Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes”. p) La interpretación de normas profesionales N° 3 “Contabilización del Impuesto a las ganancias”. q) La interpretación de normas profesionales N° 7 “Modelo de revaluación de bienes de uso (excepto activos biológicos) y tratamiento contable de las propiedades de inversión (Resolución Técnica N° 31)”. r) La interpretación de normas profesionales N° 8 “Aplicación del párrafo 3.1 –“Expresión en moneda homogénea” de la Resolución Técnica N° 17”. s) La interpretación de normas profesionales N° 11 “Valor recuperable”. t) Las siguientes resoluciones de Junta de Gobierno o de Mesa Directiva de la FACPCE: (I). Resolución de Junta de Gobierno de la FACPCE N° 360/07 “Normas opcionales transitorias para la aplicación de la RT 17 y RT 18 en los entes pequeños”. (II). Resolución de Junta de Gobierno de la FACPCE N° 394/10 “Normas transitorias para la RT 24”. (III). Resolución de Junta de Gobierno de la FACPCE N° 395/10 “Adecuación del monto de ventas para EPEQ”. (IV). Resolución de Mesa Directiva de la FACPCE N° 735/13 “Interpretación. Aplicación del párrafo 3.1 - Expresión en moneda homogénea de la Resolución técnica N° 17 (RT 17)”. (V). Resolución de Mesa Directiva de la FACPCE N° 765/14 “Modificación de la Resolución Técnica N° 40 Normas contables profesionales: Modificación de las Resoluciones Técnicas Nº 9 y Nº 11”. (VI). Resolución de Mesa Directiva de la FACPCE N° 879/17 “Aplicación de la Sección 3.1 de la Resolución Técnica N° 17 (Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones de aplicación general) y de la sección 2.6 de la Resolución técnica N° 41 22  (Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones de aplicación general: aspectos de reconocimiento y medición para entes pequeños y entes medianos”. (VII). Resolución de Junta de Gobierno de la FACPCE N° 527/17 ”Ratificatoria de la Resolución MD 879-17 sobre la Aplicación de la sección 3.1 de la Resolución Técnica N° 17 (Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones de aplicación general) y de la sección 2.6 de la Resolución técnica N° 41 (Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones de aplicación general: aspectos de reconocimiento y medición para entes pequeños y entes medianos)”. (VIII). Resolución de Mesa Directiva de la FACPCE N° 913/18 ““Aplicación de la Resolución Técnica N° 48 (Normas contables profesionales. Remedición de Activos) y de la sección 3.1 de la Resolución Técnica N° 17 (Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones de aplicación general) y de la sección 2.6 de la Resolución Técnica N° 41 (Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones de aplicación general: aspectos de reconocimiento y medición para entes pequeños y entes medianos)””. (IX). Resolución de Junta de Gobierno de la FACPCE N° 536/18 “Aplicación de la Resolución Técnica N° 48 (Normas contables profesionales. Remedición de Activos) y de la sección 3.1 de la Resolución Técnica N° 17 (Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones de aplicación general) y de la sección 2.6 de la Resolución Técnica N° 41 (Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones de aplicación general: aspectos de reconocimiento y medición para entes pequeños y entes medianos)”. (X). Resolución de Mesa Directiva de la FACPCE N° 929/18 “Factor de reexpresión de la Resolución Técnica N° 48: Remedición de Activos”. (XI). Resolución de Junta de Gobierno de la FACPCE N° 549/19 “Factor de reexpresión de la Resolución Técnica N° 48 Remedición de Activos”. u) Las siguientes normas, contenidas en la Resolución de Junta de Gobierno de la FACPCE N° 539/18 “Normas para que los estados contables se expresen en moneda del poder adquisitivo de cierre en un contexto de inflación en los términos de la sección 3.1 de la Resolución Técnica (RT) Nº 17 y de la sección 2.6 de la Resolución Técnica (RT) Nº 41, aplicables a los ejercicios o períodos intermedios cerrados a partir del 1 de julio de 2018”, texto ordenado por la Resolución de Junta de Gobierno N° 584/21: (I). Apartado 3.7. “Opción en la información complementaria requerida por la Interpretación 2”. (II). Apartado 3.8. “Opción en la aplicación del método del impuesto diferido”. (III). Sección 4. “Opciones admitidas por la RT N° 6”. (IV). Sección 6. “Opciones en relación con el estado de flujo de efectivo”. (V). Sección 7. “Aplicación de la RT N° 48 y de la RT N° 6”. Artículo 6° - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta Federación: a) realizar los procesos de discusión, divulgación y análisis establecidos en el Acta Acuerdo complementaria firmada en Tucumán el 3 de octubre de 2013; y b) solicitar al CENCyA la participación que considere necesaria en el proceso indicado en el inciso anterior. 23 Artículo 7º - Registrar esta Resolución Técnica, publicar el texto completo en la página web de esta Federación y en forma impresa, y comunicarlo a los Consejos Profesionales. En la ciudad de Rosario, provincia de Santa Fe, treinta de junio de 2023. Dr. Catalino Núñez Dr. Silvio Rizza Secretario Presidente 24 SEGUNDA PARTE RESOLUCIÓN TÉCNICA N°54 ~INTRODUCCIÓN~ OBJETIVO Y ALCANCE DE ESTA RESOLUCIÓN TÉCNICA Objetivo 1. El objetivo de esta Resolución Técnica consiste en prescribir las bases para preparar los estados contables con fines generales, de forma tal que satisfagan los requisitos de la información contenida en los estados contables. 2. Para lograr su objetivo, esta Resolución Técnica establece requerimientos sobre reconocimiento, baja en cuentas, medición, presentación y revelación de los elementos sobre los que una entidad informa mediante sus estados contables. Alcance 3. Una entidad aplicará esta Resolución Técnica si no aplica la Resolución Técnica Nº 26 [“Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (“NIIF para las pymes”)”]. 4. Una entidad que cumpla con las disposiciones de esta Resolución Técnica efectuará una declaración en notas, de forma clara y explícita, de dicho cumplimiento, destacando su categoría de acuerdo con la clasificación del párrafo siguiente. 5. Esta Resolución Técnica prescribe normas para: a) entidades pequeñas; b) entidades medianas; y c) las restantes entidades. 6. A los fines de esta Resolución Técnica u otras normas contables, una entidad es pequeña si: a) en el ejercicio actual: (i) no está alcanzada por la Ley de Entidades Financieras y no realiza operaciones de capitalización o ahorro ni requiere recursos del público con promesa de prestaciones o beneficios futuros; (ii) no es una entidad aseguradora bajo el control de la Superintendencia de Seguros de la Nación; (iii) no es una sociedad anónima con participación estatal mayoritaria o de economía mixta; 25  b) en el ejercicio inmediato anterior obtuvo ingresos iguales o inferiores a un importe que definirá la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE); y c) no se trata de una entidad: (i) controladora de otra entidad excluida por los incisos anteriores del presente párrafo. (ii) controlada por otra entidad excluida por los incisos anteriores del presente párrafo. 7. A los fines de esta Resolución Técnica u otras normas contables, una entidad es mediana si: a) en el ejercicio actual: (i) no está alcanzada por la Ley de Entidades Financieras y no realiza operaciones de capitalización o ahorro ni requiere recursos del público con promesa de prestaciones o beneficios futuros; (ii) no es una entidad aseguradora bajo el control de la Superintendencia de Seguros de la Nación; (iii) no es una sociedad anónima con participación estatal mayoritaria o de economía mixta; b) en el ejercicio inmediato anterior obtuvo ingresos: (i) superiores a los que definirá la FACPCE, de acuerdo con el inciso b) del párrafo inmediato anterior; y (ii) menores o iguales a un importe que definirá la FACPCE; y c) no se trata de una entidad: (i) controladora de otra entidad excluida por los incisos anteriores del presente párrafo. (ii) controlada por otra entidad excluida por los incisos anteriores del presente párrafo. 8. Los importes que sean establecidos de acuerdo con los párrafos 6 o 7 estarán expresados en poder adquisitivo de un determinado mes. Para su aplicación, la entidad: a) Actualizará dicho importe multiplicándolo por un coeficiente que refleje la variación del índice de precios FACPCE, hasta la fecha de cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de los estados contables. b) En el caso de que el ejercicio inmediato anterior hubiera tenido duración irregular, anualizará las cifras correspondientes. 9. Una entidad informará en notas si: a) En el presente ejercicio modificó sus políticas contables, o si comenzó o cesó la aplicación de algún tratamiento permitido, como consecuencia de un cambio de categoría por la aplicación del inciso b) del párrafo 6 o del inciso b) del párrafo 7. 26 b) A partir del ejercicio siguiente deberá modificar su categoría, según lo dispuesto los párrafos 6 o 7: (i) como consecuencia de los ingresos obtenidos en el presente ejercicio; o (ii) debido a hechos ocurridos luego de la fecha de los estados contables, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 96. 27 RESOLUCIÓN TÉCNICA N°54 TITULO I ~NORMAS GENERALES~ CAPÍTULO 1 CUESTIONES DE APLICACIÓN GENERAL INTRODUCCIÓN AL PRESENTE CAPÍTULO 10. Los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para comunicar, de manera efectiva, información sobre la situación patrimonial, la evolución patrimonial y la evolución financiera de entidades públicas o privadas, tengan o no fines de lucro. 11. La situación patrimonial, la evolución patrimonial y la evolución financiera de una entidad interesa a diversas partes que tienen necesidades de información no totalmente coincidentes. 12. Siendo imposible que los estados contables satisfagan los requerimientos informativos de todos los potenciales usuarios, en esta Resolución Técnica se consideran como usuarios tipo: a) Cualquiera fuere la entidad emisora: sus inversores y acreedores, tanto actuales como potenciales. b) Adicionalmente: (i) En los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales: quienes le proveen o le podrían suministrar recursos (por ejemplo, los asociados de una asociación civil). (ii) En los casos de entidades gubernamentales: los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización. 13. En este capítulo se describen: a) las premisas fundamentales consideradas en la preparación de los estados contables; b) los elementos sobre los que se informa en los estados