Okruhy ke zkousce Účto PDF

Účetnictví Tematické okruhy ke zkoušce 1. Účetní systém podniku (účel účetnictví, uživatelé účetních informací, složky účetního systému, funkce účetnictví) 2. Základní charakteristiky účetnictví (účetní jednotky, jejich kategorie, vedení účetnictví, předmět účetnictví...

Účetnictví Tematické okruhy ke zkoušce 1. Účetní systém podniku (účel účetnictví, uživatelé účetních informací, složky účetního systému, funkce účetnictví) 2. Základní charakteristiky účetnictví (účetní jednotky, jejich kategorie, vedení účetnictví, předmět účetnictví, účetní období) 3. Majetková a kapitálová struktura podniku (majetek podniku, kapitál podniku, rozvaha, vliv hospodářských operací na rozvahu) 4. Metodické prvky účetnictví (účet, třídění účtů, princip podvojnosti, pravidla účtování na účtech) 5. Postup účetních prací (hospodářské operace, účetní doklady, účetní zápisy, účetní knihy, účetní závěrka) 6. Vnitřní kontrolní systém účetnictví (charakteristika jednotlivých prvků, předvaha, inventarizace) 7. Směrná účtová osnova, účtový rozvrh 8. Účetní zásady 9. Dlouhodobý majetek (vymezení, oceňování, účtování) 10. Zásoby (vymezení, oceňování, účtování - způsob A, způsob B) 11. Krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky (vymezení, oceňování, účtování) 12. Zúčtovací vztahy (v obchodním styku, zúčtování se zaměstnanci a institucemi, zúčtování daní a dotací, zúčtování se společníky, jiné pohledávky a závazky, přechodné účty aktiv a pasiv, opravné položky 13. Kapitálové účty a dlouhodobé závazky (základní kapitál a kapitálové fondy, fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé závazky k úvěrovým institucím, dlouhodobé závazky, odložený daňový závazek a pohledávka, individuální podnikatel) 14. Náklady, výnosy, výsledek hospodaření 15. Oceňování majetku a závazků (význam, oceňovací základny, oceňovací techniky, oceňování v ČR, tzn. dle zákona o účetnictví) 16. Uzavírání účetního období (správnost a úplnost údajů, výpočet a zaúčtování daně z příjmů, uzavření účetních knih, vyhotovení účetních výkazů, zajištění bilanční kontinuity)  ÚČETNÍ SYSTÉM PODNIKU  Účel účetnictví: poskytovat ekonomické informace, na jejichž základě budou činěna reálná ekonomická rozhodnutí uživatelů  Uživatelé účetního systému: o Vlastníci o Věřitelé o Dodavatelé zboží a služeb o Vedení podniku o Zákazníci o Zaměstnanci o Vlády o Veřejnost o Konkurence  Složky účetního systému: o Finanční účetnictví: Zachycuje hospodářskou činnost podniku jako celku. Je zaměřeno na externí vztahy podniku. Poskytuje informace o celkovém stavu majetku a jeho zdrojích financování, o celkových nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření podniku jako celku. o Manažerské účetnictví: Je systém, který zobrazuje a zkoumá ekonomickou realitu - eviduje, třídí, seskupuje, analyzuje a uspořádává informace o podnikatelské činnosti do přehledů, výkazů a jiných podkladů, ústících do návrhů či opatření, která mají napomoci řídícím pracovníkům při jejich rozhodování a řízení.  Funkce účetnictví: o Informační o Registrační o Důkazní prostředek při vedení sporů o Základ pro vyměření daňových povinností o Prostředek, kterým manažeři „skládají účtyʺ vlastníkům podniku  o Poskytuje informace pro podnikové i vnitropodnikové rozhodovací procesy ZÁKLADNÍ CHARAKTERISTIKY ÚČETNICTVÍ  Účetní jednotky: o Právnické osoby (PO), které mají sídlo na území ČR (obchodní korporace – obchodní společnosti a družstva) o Zahraniční PO a zahraniční jednotky, které na území ČR podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů o Fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku  Do obchodního rejstříku se FO zapisují: na základě vlastní žádosti nebo dosáhla-li výše jejich výnosů nebo příjmů v průměru za dvě po sobě bezprostředně následující účetní období částku 120 mil. Kč o Ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 mil. Kč o Ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí o a další (viz zákon o účetnictví, paragraf 1)  Kategorie účetních jednotek: o Kategorizace je provedena podle těchto ukazatelů:  Aktiva celkem = úhrn aktiv (majetku) v tzv. ocenění netto (po zohlednění oprávek a dalších úprav ocenění)  Roční úhrn čistého obratu = výše výnosů z prodeje výrobků a zboží a z poskytování služeb za účetní období dělená počtem započatých měsíců, po které trvalo účetní období, a vynásobená 12 (v případě bank, pojišťoven apod. platí specifická úprava)  Průměrný počet zaměstnanců = průměrný přepočtený evidenční počet zaměstnanců podle metodiky Českého statistického úřadu o Mikro ÚJ = ta, která k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň 2 z uvedených hraničních hodnot:  Aktiva celkem 9 mil. Kč  Roční úhrn čistého obratu 18 mil. Kč  Průměrný počet zaměstnanců 10 o Malá ÚJ = ta, která není mikro ÚJ a k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň 2 z uvedených hraničních hodnot:  Aktiva celkem 100 mil. Kč  Roční úhrn čistého obratu 200 mil. Kč   Průměrný počet zaměstnanců 50 o Střední ÚJ = ta, která není mikro ÚJ ani malou ÚJ a k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň 2 z uvedených hraničních hodnot:  Aktiva celkem 500 mil. Kč  Roční úhrn čistého obratu 1 mld. Kč  Průměrný počet zaměstnanců 250 o Velká ÚJ = ta, která k rozvahovému dni překračuje alespoň 2 hraniční hodnoty:  Aktiva celkem 500 mil. Kč  Roční úhrn čistého obratu 1 mld. Kč  Průměrný počet zaměstnanců 250  Za velkou ÚJ se dále vždy považuje:  Vybraná ÚJ = např. organizační složky státu (ministerstva atd.), územní samosprávné celky, příspěvkové organizace  Subjekt veřejného zájmu = ÚJ se sídlem v ČR, která je  obchodní společností a je emitentem investičních cenných papírů přijatých k obchodování na evropském regulovaném trhu  bankou, spořitelním a úvěrním družstvem  pojišťovnou nebo zajišťovnou  penzijní společností  zdravotní pojišťovnou  Vedení účetnictví: o Jednoduché účetnictví  Mohou vést pouze některé ÚJ (např. za určitých okolností církve, odborové organizace)  ÚJ vedou peněžní deník, knihu pohledávek, knihu závazků a pomocné knihy o ostatních složkách majetku  ÚJ sestavují přehled o majetku a závazcích a přehled o příjmech a výdajích o Podvojné účetnictví  ve zjednodušeném rozsahu  Mohou vést pouze některé ÚJ (především v zákoně vymezené mikro a malé ÚJ, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem, a příspěvkové organizace, rozhodne-li tak jejich zřizovatel)  v plném rozsahu  Ostatní ÚJ (zejména střední a velké) jsou povinny vést podvojné účetnictví v plném rozsahu. o Mezinárodní účetní standardy  Obchodní společnosti, které jsou emitenty investičních cenných papírů přijatých k obchodování na evropském regulovaném trhu  Předmět účetnictví: o V podvojném účetnictví = stav a pohyb majetku a jiných aktiv, závazků včetně dluhů a jiných pasiv, náklady a výnosy a výsledek hospodaření o V jednoduchém účetnictví = příjmy, výdaje, majetek a závazky  Účetní období: o Účetním obdobím je nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců. o Účetní období se buď shoduje s kalendářním rokem, nebo je hospodářským rokem (tj. účetní období, které začíná prvním dnem jiného měsíce než je leden). MAJETKOVÁ A KAPITÁLOVÁ STRUKTURA PODNIKU  ROZVAHA: o Zahajovací o Počáteční o Konečná o V plném rozsahu – sestavují ji všechny velké a střední ÚJ a malé a mikro ÚJ, které mají povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem o Ve zkráceném rozsahu – mohou ji sestavovat ostatní ÚJ nevymezené v předchozím bodě  METODICKÉ PRVKY ÚČETNICTVÍ  Účet: základní třídící znak účetnictví  Třídění účtů: o Účty rozvahové  Majetek a jiná aktiva zachycujeme na účtech aktivních  Závazky včetně dluhů a jiná pasiva zachycujeme na účtech pasivních  Podrozvahové účty – eviduje se zde např. majetek, který nepatří podniku (např. zásoby v úschově, odepsané pohledávky, apod.) o Účty výsledkové  Náklady zachycujeme na účtech nákladů (nákladových účtech)  Výnosy zachycujeme na účtech výnosů (výnosových účtech) o Účty závěrkové  Počáteční účet rozvažný – používá se pro otevírání rozvahových účtů  Konečný účet rozvažný – používá se pro uzavírání rozvahových účtů  Účet zisků a ztrát – používá se pro uzavírání výsledkových účtů o Účty syntetické/analytické  Pravidla pro vedení analytických účtů určují účetní předpisy (národní účetní standardy).  Shoda mezi analytickými a syntetickými účty se ověřuje pomocí kontrolních soupisek.  Součet počátečních zůstatků, obratů a konečných zůstatků analytických účtů musí souhlasit s počátečním zůstatkem, obraty a konečným zůstatkem příslušného syntetického účtu.  Princip podvojnosti: o Každá hospodářská operace vyvolá změnu vždy na dvou účtech (v jednom na straně MD a v druhém na straně D) o stejnou částku. o Pravidlo podvojnosti se projeví u konkrétního účetního případu jako souvztažnost účtů.  Pravidla účtování na účtech: o Hospodářská operace + Účetní doklad = Účetní případ  POSTUP ÚČETNÍCH PRACÍ  Hospodářské operace: o Vnější (vztahy s dodavateli, zákazníky, věřiteli, …) o Vnitřní (vztahy uvnitř podniku)  Účetní doklady: o Účetnictví je přísně dokladovou evidencí. o Účetní doklady jsou nejdůležitějším prvkem průkaznosti účetnictví. o Účetní doklady jsou průkazné účetní záznamy.  Dodavatelská faktura  Vydaná faktura  Pokladní doklady  Výpisy z bankovních účtů  Příjemky na sklad, výdejky ze skladu  Vnitřní účetní doklady o Vlastnosti  Úplné  Pravdivé  Přehledné  Pečlivé  Včasné (vyhotovují se bez zbytečného odkladu) o Dělení  Podle obsahu a místa vzniku: vnitřní a vnější (přijaté a vydané)  Podle počtu účetních případů: jednotlivé (jedna případně více stejnorodých hospodářských operací v rámci téhož dne) a sběrné (stejnorodé hospodářské operace za týden, dekádu, nejvýše za 1 měsíc) o Náležitosti  označení účetního dokladu  obsah účetního případu a jeho účastníci  peněžní částka nebo údaj o množství a ceně za měrnou jednotku  okamžik vyhotovení účetního dokladu  okamžik uskutečnění účetního případu (není-li shodné s okamžikem vyhotovení dokladu)  podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ  podpisový záznam osoby odpovědné za zaúčtování účetního případu  Účetní zápisy: o Musí se provádět průběžně po vyhotovení účetního dokladu. o K účetnímu zápisu musí být připojen podpisový záznam osoby odpovědné za jeho provedení. o Obsahují peněžní částku, identifikaci operace (číslo dokladu, popis operace, souvztažný účet). o Jednoduché  o Složené o Opravy účetních záznamů – musí být možné určit osobu odpovědnou za opravu, okamžik opravy, jak záznam vypadal před opravou a po opravě.  Účetní knihy: o Deník – účetní zápisy z hlediska časového (chronologicky) o Hlavní kniha – účetní zápisy z hlediska věcného (systematicky) o Knihy analytických účtů (podrobné rozvedení účetních zápisů hlavní knihy) o Knihy podrozvahových účtů  Účetní závěrka: o Rozvaha (bilance) o Výkaz zisku a ztráty o Příloha (vysvětluje a doplňuje informace v rozvaze a výkazu zisku a ztráty) o U některých ÚJ musí obsahovat i přehled o peněžních tocích nebo přehled o změnách vlastního kapitálu VNITŘNÍ KONTROLNÍ SYSTÉM ÚČETNICTVÍ  Charakteristika jednotlivých prvků: o Přezkušování účetních dokladů o Souběžné provádění účetních zápisů z hlediska věcného i časového o Kontrolní soupisky o Sestavování předvahy o Inventarizace aktiv a závazků  Předvaha: o Ověřuje, zda všechny účetní doklady vstoupily do zpracování účetního období (deníkový obrat = obrat MD všech účtů = obrat D všech účtů) o Ověřuje, zda byl dodržen princip podvojnosti (obrat MD všech účtů = obrat D všech účtů) o Pozor: Ověřuje pouze formální správnost účetnictví!  Inventarizace: o Ověřuje věcnou správnost. o Zjišťuje se skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřuje se, zda skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví a zda nejsou dány důvody pro účtování rezerv, opravných položek a odpisů majetku. o Provádí se k okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka. o Průběžná inventarizace – pouze u zásob a u dlouhodobého hmotného movitého majetku, který je v soustavném pohybu a nemá stálé místo, kam náleží. o Inventarizace je nutná alespoň jednou za účetní období. o Fyzická inventura o Dokladová inventura o Stavy je třeba zaznamenat v inventurních soupisech. o Inventarizační rozdíl = rozdíl mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví (manko, resp. schodek u hotovosti a cenin; přebytek) o Inventarizační rozdíl je třeba vyúčtovat do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků o Při inventarizaci je třeba i posoudit ocenění majetku a závazků v souvislosti se zásadou opatrnosti (rezervy, opravné položky, odpisy majetku).  SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA, ÚČTOVÝ ROZVRH  Směrná účtová osnova: o Určuje uspořádání a označení účtových tříd, popř. účtových skupin nebo i syntetických účtů pro účtování o předmětu účetnictví. o Pro účetní jednotky je závazná (paragraf 14 zákona o účetnictví). o Je základem jednotné organizace finančního účetnictví. o Je nástrojem účetní standardizace. o Je členěna do deseti účtových tříd (0 – 9). o Každá účtová třída má až 9 účtových skupin (01 – 09). o Účtové skupiny si potom může účetní jednotka dále třídit na syntetické a analytické účty.  Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek  Účtová třída 1 - Zásoby  Účtová třída 2 - Kr. finanční majetek a peněžní prostředky  Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy  Účtová třída 4 - Kapitálové účty a dl. závazky  Účtová třída 5 - Náklady  Účtová třída 6 - Výnosy  Účtová třída 7 - Závěrkové a podrozvahové účty  Účtové třídy 8 a 9 - Vnitropodnikové účetnictví o Hledisko závěrkové – účty jsou rozděleny na rozvahové a výsledkové. o Majetek a závazky se člení na dlouhodobé a krátkodobé. o Hledisko likvidnosti majetkových složek. o Účty nákladů a výnosů jsou oddělené – zákaz kompenzace (až na výjimky). o Náklady a výnosy jsou členěny na provozní a finanční. o Náklady jsou tříděny podle druhů.  Účtový rozvrh: o Musejí ho mít všechny účetní jednotky. o Sestavuje se na podkladě směrné účtové osnovy. o Je to seznam všech účtů, potřebných k zaúčtování všech účetních případů v dané účetní jednotce a k sestavení účetní závěrky. o Je sestavován pro každé účetní období. V průběhu účetního období ho lze doplňovat.  ÚČETNÍ ZÁSADY  Charakteristika: o Obecně uznávané zásady o Soubor základních principů, které jsou dodržovány všemi účetními jednotkami při vedení účetnictví a sestavování výkazů o Vycházejí z tradice účetnictví, většinou nejsou přímo formulovány v zákonech  Zásada účetní jednotky: o Vymezení ekonomického celku, za který je účetnictví vedeno o Dle legislativy je možno zakládat dceřiné společnosti, pobočky a provozovny → nutno specifikovat, zda tyto ekonomické objekty jsou samostatnou účetní jednotkou  Zásada neomezeného trvání účetní jednotky: o Předpoklad trvání podniku v dohledné budoucnosti (tzn. předpoklad, že účetní jednotka bude existovat a pokračovat ve své činnosti) o Uplatňuje se především při oceňování majetku (pořizovací cena a následné postupné odepisování)  Zásada periodicity: o Zjišťování výsledku hospodaření a finanční situace účetní jednotky v pravidelných intervalech o Důležité pro hodnocení efektivnosti účetní jednotky a pro řízení dalších činností o Možnost nejen posoudit stav majetku a výsledku hospodaření, ale také srovnávat v čase  Zásada objektivity účetních informací: o Všechny hospodářské operace, které mají vstoupit do účetnictví, musí být objektivně zjištěny (tzn. doložené dokladem, ověřené inventurou apod.)  Zásada historické ceny: o Princip skutečných pořizovacích cen o Hospodářské operace se účtují v ocenění částkami, které jsou doloženy doklady, tzn. účtují se částky skutečně realizované o Nelze provádět přepočty zohledňující inflaci, přeceňování majetku  Zásada konzistentnosti mezi účetními obdobími: o Použité metody účtování, oceňování, odpisování, ale i náplň jednotlivých položek výkazů jsou v jednotlivých letech stejné o Záruka srovnatelnosti z hlediska času  Zásada opatrnosti: o V účetnictví se zohledňují všechny předpokládané ztráty, rizika a znehodnocení majetku o Nezohledňují se nejisté zisky a zhodnocení majetku  Zásada materiálnosti:  o Základem této zásady je, aby účetní výkazy obsahovaly takové informace, které jsou pro jejich uživatele co do objemu významné  Zásada zákazu kompenzace: o V účetnictví a v účetní závěrce účetní jednotky je zakázáno vzájemně zúčtovávat majetek a závazky, náklady a výnosy  Zásada přednosti obsahu před formou: o Prvotním hlediskem je obsah účetních informací o Forma je sice také podstatná (mnohé náležitosti mohou být i legislativně upraveny), avšak je až druhotná  Zásada vymezení okamžiku realizace: o Akruální princip o Transakce mají být zaznamenány v účetních knihách v momentě, kdy k nim dojde, nikoliv až při uskutečnění souvisejícího příjmu či výdaje o Aktiva, pasiva, náklady, výnosy se vykazují v období, ve kterém vznikly, i když ještě nedošlo k odpovídajícímu pohybu peněžních prostředků DLOUHODOBÝ MAJETEK  Vymezení o Dlouhodobý nehmotný majetek  Nehmotné výsledky vývoje  Software  Ocenitelná práva  Goodwill – dobré jméno firmy  Povolenky na emise a preferenční limity  Povolenky na emise skleníkových plynů a způsobené letectvím bez ohledu na výši ocenění  individuální produkční kvóty a individuální limit prémiových práv bez ohledu na výši ocenění  Technické zhodnocení  Zásahy do majetku uvedeného do užívání, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů, nebo rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku  pokud vynaložené náklady dosáhnou ocenění určeného účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého nehmotného dlouhodobého majetku  U softwaru je třeba rozlišovat update (není technické zhodnocení, ale oprava) a upgrade (je technické zhodnocení, např. rozšíření síťové licence) o Dlouhodobý hmotný majetek  Pozemky  Stavby  Hmotné movité věci a jejich soubory   Pěstitelské celky trvalých porostů (ovocné stromy, porosty vinic a chmelnic)  Dospělá zvířata a jejich skupiny  Jiný dl. hm. majetek – umělecká díla, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty apod.  Technické zhodnocení  = zásahy do majetku uvedeného do užívání, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů, nebo rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku, pokud vynaložené náklady:  u samostatných hmotných movitých věcí dosáhnou ocenění určeného účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého majetku  v případě staveb dosáhnou významné hodnoty ve vztahu k pořizovací ceně jednotlivé stavby  = souhrn nákladů na dokončené zásahy do jednotlivého majetku za účetní období  jde o nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace hmotných movitých věcí (popř. jejich souborů) a staveb o Dlouhodobý finanční majetek  Podíly v ovládaných a ovládajících osobách  Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem  Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly (minoritní majetková účast)  Dluhové cenné papíry držené do splatnosti  Dlouhodobé zápůjčky a úvěry poskytnuté účetní jednotkou   Oceňování o Pořizovací cena o Vlastní náklady o Reprodukční pořizovací cena o Náklady související s pořízením  Přeprava, Úroky z úvěru, Přípravné práce, montáž, zkoušky před uvedením  Poplatky makléřům  Poplatky poradcům  Poplatky burzám o Náklady nesouvisející s pořízením  Opravy a údržba  Kurzové rozdíly  Smluvní pokuty a úroky z prodlení  Náklady na zaškolení pracovníků  Účtování o účtování o pořízení (koupě, dar, vlastní výroba) o účtování o odpisech o účtování o vyřazení (likvidace, manko, škoda, prodej, dar)  ZÁSOBY  Vymezení o Materiál  Suroviny  Pomocné látky  Látky, které jsou zapotřebí pro zajištění provozu  Náhradní díly  Obaly a obalové materiály  Další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění  Hmotné movité věci a jejich soubory s dobou použitelnosti delší než jeden rok, považované za drobný hmotný majetek  Pokusná zvířata o Nedokončená výroba a polotovary  Produkty, které prošly jedním nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem, nejsou však dosud hotovým výrobkem  Nedokončené činnosti, při nichž nevznikají hmotné produkty  Odděleně evidované produkty, které dosud neprošly všemi výrobními stupni a budou dokončeny nebo zkompletovány do hotových výrobků v dalším výrobním procesu účetní jednotky o Výrobky  Věci vlastní výroby určené k prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky o Zboží  Movité věci a zvířata nabyté za účelem prodeje  Výrobky vlastní výroby, které byly předány do vlastních prodejen  Zvířata vlastního chovu, která dospěla a jsou určena k prodeji  Nemovité věci, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitých věcí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení o Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny  Oceňování o Pořizovací cena  Pořizovací cenu lze rozdělit na cenu pořízení a náklady s pořízením související o Reprodukční pořizovací cena o Vlastní náklady  Vlastními náklady se rozumí buď skutečná výše nákladů, nebo výše stanovená na základě kalkulace výroby  Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních  nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti  Náklady na prodej se do těchto nákladů nezahrnují o Úbytek lze oceňovat též cenou zjištěnou váženým aritmetickým průměrem nebo metodou FIFO o Vážený aritmetický průměr je třeba počítat nejméně jednou za měsíc o Náklady související s pořízením zásob  Přeprava  Provize  Clo  Pojistné  Náklady na úpravy skladovaného materiálu nebo zboží  Účtování o Způsob A účtování nakupovaných zásob (nákup, spotřeba, prodej, inventarizace) o Způsob B účtování nakupovaných zásob (nákup, spotřeba, prodej, inventarizace) o Účtování zásob vlastní činnosti (způsob A i B) o Nevyfakturované dodávky, materiál (zboží) na cestě KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK A PENĚŽNÍ PROSTŘEDKY  Vymezení o Peněžní prostředky  V pokladně (hotovost, valuty, šeky, poukázky k zúčtování, např. na odběr zboží nebo služeb)  Ceniny (poštovní známky, kontrolní pásky určené ke značení lihu, dálniční nálepky, kolky, telefonní a ostatní karty, stravenky  Peněžní prostředky na účtech o Krátkodobé úvěry a finanční výpomoci  smluvená splatnost je do 1 roku včetně od okamžiku uskutečnění účetního případu o Krátkodobý finanční majetek  jehož charakteristickým rysem je vysoká likvidnost a bezprostřední obchodovatelnost  majetkové cenné papíry k obchodování  vlastní podíly  dluhové cenné papíry k obchodování  podíly – ovládaná nebo ovládající osoba  vlastní dluhopisy  dluhové cenné papíry se splatností do 1 roku držené do splatnosti  ostatní cenné papíry, např. opční listy  směnky k inkasu o Převody mezi finančními účty  o Opravné položky ke krátk. fin. majetku  Oceňování o K okamžiku uskutečnění účetního případu  Peněžní prostředky a ceniny se oceňují jmenovitými hodnotami  Podíly a cenné papíry se oceňují pořizovacími cenami  U stejného druhu cenných papírů: cena zjištěná váženým aritmetických průměrem nebo FIFO  Závazky se oceňují jmenovitou hodnotou o Ke konci rozvahového dne  Cenné papíry se oceňují reálnou hodnotou, s výjimkou:  cenných papírů držených do splatnosti  dluhopisů neurčených k obchodování  cenných papírů představujících účast v ovládané osobě nebo v osobě pod podstatným vlivem  cenných papírů emitovaných účetní jednotkou  Reálná hodnota je o tržní hodnota o hodnota vyplývající z obecně uznávaných oceňovacích modelů a technik o ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce  Účtování o o hotovosti se účtuje na základě příjmových a výdajových pokladních dokladů o o peněžních prostředcích na účtech se účtuje na základě výpisů účtů o Peníze na cestě: Převody mezi finančními účty  Používá se pro překlenutí časového nesouladu mezi vklady, výběry peněz a přijetím příslušných výpisů z účtů účetní jednotkou  Obdobně to platí i pro převody mezi účty ZÚČTOVACÍ VZTAHY  V obchodní styku o Při obchodním styku účetní jednotky vznikají pohledávky a závazky o K jejich zaúčtování slouží účty účtové skupiny:  31-Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé)  Pohledávky za odběrateli  Pohledávky spojené se směnkami  Pohledávky z poskytnutých záloh a závdavků (dlouhodobé i krátkodobé)  Ostatní pohledávky  32-Závazky (krátkodobé)  Závazky vůči dodavatelům  Závazky ze směnek   Závazky z přijatých záloh a závdavků  Ostatní závazky  Zúčtování se zaměstnanci a institucemi o Pracovněprávní vztahy (mzdy, sociální zabezpečení, zdravotní pojištění) o Dluhy vůči zaměstnancům (např. cestovní výdaje) o Pohledávky za zaměstnanci (např. poskytnuté zálohy) o Účtová skupina 33-Zúčtování se zaměstnanci a institucemi  Zúčtování daní a dotací o Daň z příjmů o Ostatní přímé daně o Daň z přidané hodnoty o Ostatní daně a poplatky o Dotace (ze státního rozpočtu, ostatní) o Účtová skupina 34-Zúčtování daní a dotací  Zúčtování se společníky o Účtová skupina 35-Pohledávky za společníky o Účtová skupina 36-Závazky ke společníkům  Jiné pohledávky a závazky o Účtují se zde pohledávky a závazky, které se nedají zaúčtovat na účtech předchozích účtových skupin o Účtová skupina 37-Jiné pohledávky a závazky  Přechodné účty aktiv a pasiv o Účtuje se zde o časovém rozlišení nákladů a výnosů  Náklady příštích období  Výdaje příštích období  Výnosy příštích období  Příjmy příštích období o Časově rozlišovat nelze pokuty, penále, manka a škody o Dále se zde účtuje o dohadných položkách  Dohadné účty aktivní  Dohadné účty pasivní o Účtová skupina 38-Přechodné účty aktiv a pasiv  Opravné položky o Účtuje se zde o opravných položkách k pohledávkám o Dále se zde účtuje např. o vztazích mezi jednotlivými vnitřními organizačními útvary účetní jednotky o Účtová skupin 39-Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování KAPITÁLOVÉ ÚČTY A DLOUHODOBÉ ZÁVAZKY  Základní kapitál a kapitálové fondy o Účtuje se zde o základním kapitálu a jeho změnách podle právní formy účetní jednotky o Zvýšení či snížení základního kapitálu před zápisem do obchodního rejstříku se účtují na účet 419-Změny základního kapitálu, zápis do obchodního rejstříku na účet 411-Základní kapitál o Účet 412-Ažio slouží k zachycení rozdílu mezi jmenovitou hodnotou akcie a emisním kurzem, tzn. částkou, za kterou společnost akcie vydává o Účet 413-Ostatní kapitálové fondy zachycuje peněžní i nepeněžní vklady, které nezvyšují základní kapitál, dále např. přebytky neodpisovaného dlouhodobého majetku  Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření o Fondy ze zisku  jejich účelem je krýt z vlastních zdrojů budoucí potřeby účetní jednotky  vytváří se z disponibilního zisku, tzn. zisku po zdanění  mohou být vytvářeny povinně nebo dobrovolně  prostředky nemohou být použity k jiným než definovaným účelům  např. rezervní fond, statutární fondy o Převedené výsledky hospodaření  nerozdělený zisk minulých let  neuhrazená ztráta minulých let  jiný výsledek hospodaření minulých let (slouží např. k zachycení některých oprav chybného účtování, změn účetních metod atd.)  Výsledek hospodaření o Účet 431-Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení – na počátku účetního období se na něj převádějí zisk nebo ztráta, které byly zjištěné při roční uzávěrce, na konci účetního období (k okamžiku uzavření účetních knih) nesmí mít zůstatek o Účet 432-Zálohy na podíly na zisku – na základě mezitímní účetní závěrky  Rezervy o Cizí zdroj – představují zdroj krytí budoucích závazků nebo výdajů o Je znám jejich účel, ale výše a období se odhaduje o Tvorba rezerv se účtuje na vrub nákladů, jejich použití, snížení nebo zrušení ve prospěch nákladů o Rezervy zákonné – podle zákona o účetnictví (např. rezerva na daň z příjmů), zákona o rezervách (rezerva na opravy dlouhodobého majetku) atd., jsou daňově uznatelné o Ostatní rezervy – rozhoduje o nich účetní jednotka sama, nejsou daňově uznatelné  Dlouhodobé závazky k úvěrovým institucím o Bankovní úvěry, které mají dlouhodobý charakter, tzn. splatnost delší než jeden rok o Úvěry, které se poskytují při eskontu dlouhodobých směnek  Dlouhodobé závazky o Dluhy s dobou splatnosti delší než 12 měsíců o Jde o závazky z obchodních vztahů, dlouhodobé přijaté zálohy (např. pravidelné zálohové platby od uživatelů bytů a nebytových prostor na budoucí opravy atd.), vydané dluhopisy, závazky ke společníkům obchodní korporace apod.  Odložený daňový závazek a pohledávka o Slouží k zajištění věrného a poctivého zobrazení předmětu účetnictví o Vychází z přechodných rozdílů mezi účetnictvím a daněmi o Odložený daňový závazek – současná daňová výhoda, vyšší daň v budoucnu o Odložená daňová pohledávka – budoucí daňová výhoda (nižší daň) o Neznamená odložení splatnosti daně  Individuální podnikatel o Účet 491- Účet individuálního podnikatele slouží k zachycení všech osobních vkladů (včetně vkladu na začátku podnikatelské činnosti, výběrů z firmy pro osobní spotřebu) o Při otevírání účetních knih se na tento účet převádí zisk, příp. ztráta za předchozí období o Používá se výhradně u fyzických osob NÁKLADY, VÝNOSY, VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ  Náklady o V peněžních jednotkách vyjádřená spotřeba výrobních faktorů, která je vyvolána tvorbou podnikových výnosů (Ekonomický zdroj, který byl „obětován“ na dosažení výnosu z prodeje)  Výnosy o Představují hodnotový ekvivalent prodaných výkonů (výrobků, prací, služeb nebo jiných ekonomických aktivit) o Jsou výstupní ekonomickou veličinou činnosti podniku  Výsledek hospodaření o Rozdíl mezi výnosy a náklady za určité časové období = výsledek hospodaření o Výnosy > Náklady => Zisk (vlastní kapitál podniku se zvyšuje) o Náklady > Výnosy => Ztráta (vlastní kapitál podniku se snižuje)  Provozní výsledek hospodaření (provozní výnosy – provozní náklady)  + Finanční výsledek hospodaření (finanční výnosy – finanční náklady)  = VH před zdaněním   - Daň z příjmů  = VH po zdanění  - Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům  (společníkům v.o.s. a komplementářům k.s.)  = Výsledek hospodaření za účetní období OCEŇOVÁNÍ MAJETKU A ZÁVAZKŮ  Význam o Každá složka majetku a závazků musí být vyjádřena peněžně, tj. musí být oceněna o Na zvoleném způsobu oceňování závisí výše majetku, závazků, nákladů, výnosů, příjmů, výdajů i výsledku hospodaření o Na způsobu ocenění závisí i vypovídací schopnost účetních (finančních) výkazů  Oceňovací základny o Historická cena – cena, za kterou byl majetek pořízen, nebo částka přijatého prospěchu získaného výměnou za závazek o Běžná cena – cena, kterou by bylo třeba zaplatit, kdyby byl majetek nakoupen v přítomnosti, nebo částka peněz, která by byla běžně požadována jako úhrada závazku o Reálná hodnota – částka, za kterou by bylo možné vyměnit aktivum nebo vyrovnat dluh za obvyklých podmínek (např. tržní cena akcií podle burzy) o Realizovatelná hodnota – cena, za kterou by byl majetek v současnosti běžně prodán, nebo částka, která by byla za normálních okolností vynaložena na uspokojení dluhu o Současná hodnota – majetek je oceněn současnou hodnotou budoucích čistých peněžních příjmů, závazky jsou oceněny současnou hodnotou budoucích čistých peněžních výdajů  Oceňovací techniky o Vycházejí z historické ceny, používají se pro oceňování majetku stejného druhu pořízeného za různé ceny:  oceňování ve skutečných pořizovacích cenách  oceňování v průměrných pořizovacích cenách  FIFO  LIFO (není v ČR povolena)  oceňování v předem stanovených cenách se samostatným vykázáním oceňovacích odchylek (tzn. rozdílů oproti skutečnosti)  Oceňování v ČR (dle zákony o účetnictví) o Upraveno zákonem o účetnictví o Současné účetnictví je založeno na principu historických cen o Rozlišuje se ocenění majetku a závazků podle toho, zda se jedná o okamžik uskutečnění účetního případu, nebo o rozvahový den o Možnosti ocenění (dle zákona o účetnictví)  Pořizovací cena = cena, za kterou byl majetek pořízen, a náklady s jeho pořízením související  Reprodukční pořizovací cena = cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje  Vlastní náklady (u zásob vytvořených vlastní činností) = přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo k jiné činnosti  Vlastní náklady (u hmotného majetku kromě zásob a u nehmotného majetku kromě pohledávek vytvořeného vlastní činností) = přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popř. i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti o Ocenění k okamžiku uskutečnění účetního případu  Hmotný majetek (kromě zásob a hmotného majetku vyrobeného vlastní činností) se oceňuje pořizovacími cenami  Hmotný majetek (kromě zásob) vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady  Zásoby (s výjimkou zásob vytvořených vlastní činností) se oceňují pořizovacími cenami  Zásoby vytvořené vlastní činností se oceňují vlastními náklady  Peněžní prostředky a ceniny se oceňují jejich jmenovitými hodnotami  Podíly a cenné papíry se oceňují cenami pořizovacími  Pohledávky při jejich vzniku a závazky se oceňují jmenovitými hodnotami  Pohledávky při nabytí za úplatu nebo vkladem se oceňují pořizovacími cenami  Nehmotný majetek (kromě pohledávek a nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností) se oceňuje pořizovacími cenami  Nehmotný majetek (kromě pohledávek) vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady  Příchovky zvířat se oceňují vlastními náklady  Kulturní památky, sbírky, předměty kulturní hodnoty a církevní stavby, pokud není známa jejich pořizovací cena, se ocení 1 Kč  Majetek v případech bezúplatného nabytí (s výjimkou peněžních prostředků a cenin) a majetek v případech, kdy vlastní náklady na jeho vytvoření vlastní činností nelze zjistit, se oceňují reprodukční pořizovací cenou  U stejného druhu zásob a cenných papírů je možné i ocenění cenou, která vyplyne z ocenění jejich úbytků cenou zjištěnou váženým aritmetickým průměrem nebo způsobem, kdy první cena pro ocenění přírůstku majetku se použije jako první cena pro ocenění úbytku majetku (FIFO) o Ocenění ke konci rozvahového dne  Zásada opatrnosti: zohlední se zisky, které byly dosaženy, berou se v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty a všechna snížení hodnoty (bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření zisk nebo ztráta)   Tvoří se rezervy a opravné položky a provádí se odpisy majetku  Některé majetkové složky se oceňují reálnou hodnotou (některé cenné papíry)  Reálná hodnota = tržní hodnota, kvalifikovaný odhad nebo posudek znalce UZAVÍRÁNÍ ÚČETNÍHO OBDOBÍ  Správnost a úplnost údajů o Inventarizace, zaúčtování inventarizačních rozdílů, zaúčtování opravných položek o Časové rozlišení nákladů a výnosů, příjmů a výdajů o Zaúčtování dohadných položek (aktivních i pasivních) o Přecenění vybraných majetkových složek na reálnou hodnotu (v případě vybraných cenných papírů) o Pohledávky, závazky, podíly na obchodních korporacích, cenné papíry a ceniny, pokud jsou vyjádřeny v cizí měně, a cizí měny se ke konci rozvahového dne přepočítávají na českou měnu kurzem devizového trhu vyhlášeným ČNB o Kurzové rozdíly (s výjimkami uvedenými v § 60 vyhlášky č. 500/2002 Sb.) se projeví jako kurzové ztráty nebo kurzové zisky, tedy ve finančních nákladech, resp. ve finančních výnosech  Výpočet a zaúčtování daně z příjmů o Transformace výsledku hospodaření na daňový základ probíhá mimo systém účetnictví o Na základě daňových zákonů je stanovena daň z příjmů splatná (účet 591) o Daň z příjmů je zaúčtována do účetního systému (591/341) o Popř. se zaúčtuje rezerva na daň z příjmů  Uzavření účetních knih o Nejdříve je třeba ověřit formální správnost účetnictví (dodržení podvojnosti, zaúčtování všech účetních případů do účetních knih) o Postup při uzavírání účetních knih: o Zjistit obraty stran MD a D všech účtů o Zjistit konečné zůstatky všech aktivních a pasivních účtů a konečné stavy nákladových a výnosových účtů o Uzavřít všechny účty pomocí účtů 702 a 710 o Zjistit výsledek hospodaření účetního období a zisk zúčtovat předpisem 710/702 a ztrátu 702/710  Vyhotovení účetních výkazů o Účetní závěrku tvoří:  Rozvaha (bilance)  Výkaz zisku a ztráty  Příloha  o Účetní závěrka obchodních společností zahrnuje i přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu  Zajištění bilanční kontinuity o Mezi účetními obdobími je třeba zajistit bilanční kontinuitu: majetek a jiná aktiva, závazky včetně dluhů a jiná pasiva přecházejí do dalšího účetního období o Konečné zůstatky rozvahových účtů jsou převedeny do dalšího období jako počáteční zůstatky daných účtů o Účty hlavní knihy se v novém období otevírají pomocí účtu 701 o Výsledek hospodaření minulého účetního období je převeden na účet 431 a je předmětem rozdělení Úloha 1 Účetní jednotka měla k 31. 12. následující majetek a zdroje krytí. Sestavte rozvahu, zjistěte výši základního kapitálu. Zboží na skladě a v prodejnách 1 281 000,- Kč Pokladna 33 000,- Kč Krátkodobé bankovní úvěry 222 000,- Kč Budovy, haly a stavby 4 344 000,- Kč Hmotné movité věci a jejich soubory 798 000,- Kč Materiál na skladě 21 000,- Kč Dodavatelé 96 400,- Kč Bankovní účty 133 000,- Kč Zaměstnanci 71 000,- Kč Krátkodobé cenné papíry 43 000,- Kč Základní kapitál ? Řešení AKTIVA (v Kč) PASIVA (v Kč) Dlouhodobý majetek 5 142 000 Vlastní zdroje 6 263 600 Budovy, haly, stavby 4 344 000 Základní kapitál 6 263 600 Hmotné movité věci a jejich 798 000 soubory Oběžná aktiva 1 511 000 Cizí zdroje 389 400 Materiál na skladě 21 000 Dodavatelé 96 400 Zboží na skladě 1 281 000 Zaměstnanci 71 000 a v prodejnách Krátkodobé cenné papíry 43 000 Krátkodobé bankovní úvěry 222 000 Pokladna 33 000 Bankovní účty 133 000 AKTIVA CELKEM 6 653 000 PASIVA CELKEM 6 653 000 Úloha 2 Účetní jednotka vykazuje k 31. 12. následující zůstatky na účtech. Sestavte rozvahu k 31. 12., výsledek hospodaření běžného účetního období dopočtěte. Dlouhodobé cenné papíry 320 000,- Kč Dlouhodobý nehmotný majetek 280 000,- Kč Oprávky k dlouhodobému nehmotnému 100 000,- Kč majetku Běžný účet 700 000,- Kč Dodavatelé 400 000,- Kč Zaměstnanci 200 000,- Kč Výrobní stroj 180 000,- Kč Materiál na skladě 120 000,- Kč Peníze v pokladně 10 000,- Kč Odběratelé 390 000,- Kč Dlužné daně 200 000,- Kč Dlouhodobé bankovní úvěry 440 000,- Kč Automobil 700 000,- Kč Oprávky k dlouhodobému hmotnému 100 000,- Kč majetku Základní kapitál 1 000 000,- Kč Zboží na skladě a v prodejnách 650 000,- Kč Výrobky 140 000,- Kč Nerozdělený zisk minulých let 260 000,- Kč Zákonný rezervní fond 300 000,- Kč Výsledek hospodaření běžného účetního ? období Řešení AKTIVA PASIVA Dlouhodobý majetek 1 280 000,- Vlastní zdroje 2 050 000,- Kč Kč DNM 280 000,- Kč Základní kapitál 1 000 000,- Kč Oprávky k DNM - 100 000,- Zákonný rezervní 300 000,- Kč Kč fond Nerozdělený zisk min. 260 000,- Kč Výrobní stroj 180 000,- Kč let Automobil 700 000,- Kč VH běžného účet. 490 000,- Kč období Oprávky k DHM - 100 000,- Kč Dlouhodobé cenné papíry 320 000,- Kč Oběžný majetek 2 010 000,- Cizí zdroje 1 240 000,- Kč Kč Materiál na skladě 120 000,- Kč Dodavatelé 400 000,- Kč Výrobky 140 000,- Kč Zaměstnanci 200 000,- Kč Zboží na skladě a v 650 000,- Kč Dlužné daně 200 000,- Kč prodejnách Odběratelé 390 000,- Kč Dlouhodobé bank. 440 000,- Kč úvěry Peníze v pokladně 10 000,- Kč Běžný účet 700 000,- Kč AKTIVA CELKEM 3 290 000,- PASIVA CELKEM 3 290 000,- Kč Kč Úloha 3 Účetní jednotka má ke dni sestavení účetní závěrky následující položky majetku a zdrojů jeho krytí. Sestavte zahajovací rozvahu k prvnímu dni následujícího období. Pokladna 5 000,- Kč Dodavatelé 450 000,- Kč Základní kapitál 17 715 000,- Kč Dopravní prostředky 350 000,- Kč Dlouhodobé bankovní úvěry 950 000,- Kč Odběratelé 200 000,- Kč Budovy, haly, stavby 20 000 000,- Kč Inventář 150 000,- Kč Emitované dluhopisy 500 000,- Kč Rezervní fond 1 540 000,- Kč Stroje, přístroje a zařízení 8 400 000,- Kč Materiál na skladě 2 000 000,- Kč Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 10 250 000,- Kč Bankovní účty 300 000,- Kč Řešení AKTIVA (v Kč) PASIVA (v Kč) Dlouhodobý majetek 28 900 000 Vlastní zdroje 29 505 000 Budovy, haly a stavby 20 000 000 Základní kapitál 17 715 000 Stroje, přístroje a zařízení 8 400 000 Zákonný rezervní fond 1 540 000 VH ve schvalovacím Dopravní prostředky 350 000 10 250 000 řízení Inventář 150 000 Oběžný majetek 2 505 000 Cizí zdroje 1 900 000 Materiál na skladě 2 000 000 Emitované dluhopisy 500 000 Odběratelé 200 000 Dodavatelé 450 000 Dlouhodobé bankovní Pokladna 5 000 950 000 úvěry Bankovní účty 300 000 ATIVA CELKEM 31 405 000 PASIVA CELKEM 31 405 000 Úloha 4 V průběhu účetního období vznikly účetní jednotce následující náklady a výnosy. Sestavte výkaz zisku a ztráty a vypočtěte výsledek hospodaření. Mzdy 1 500,- Kč Odpisy 500,- Kč Kurzový zisk 50,- Kč Spotřeba materiálu 5 000,- Kč Placené nájemné 2 500,- Kč Tržby z prodeje majetku 150,- Kč Daně 1 000,- Kč Placené úroky z úvěru 50,- Kč Spotřeba energie 150,- Kč Tržby za vlastní výrobky 10 000,- Kč Řešení NÁKLADY (v Kč) VÝNOSY (v Kč) Tržby za vlastní Spotřeba materiálu 5 000 10 000 výrobky Tržby z prodeje Spotřeba energie 150 150 majetku Placené nájemné 2 500 Kurzový zisk 50 Mzdy 1 500 Ztráta 500 Daně 1 000 Odpisy 500 Placené úroky z úvěru 50 CELKEM NÁKLADY 10 700 CELKEM VÝNOSY 10 700 Úloha 5 U následujících účetních případů uveďte, jakým způsobem ovlivní rozvahu. Účetní případ Řešení A P 1. Faktura od dodavatele za dodaný DHM DHM Dodavatelé + + A P 2. Faktura od dodavatele za dodaný materiál Materiál Dodavatelé + + 3. Z běžného účtu uhrazen dluh dodavateli A- Běžný účet P- Dodavatelé P Bank. úvěr 4. Z bankovního úvěru uhrazen dluh dodavateli + Dodavatelé P- A Běžný účet 5. Úhrada od odběratele připsána na běžný účet + Odběratelé A- 6. Poskytnutý bankovní úvěr převeden na běžný A P Běžný účet Bank. úvěr účet + + A- Běžný účet 7. Z běžného účtu vybrány peníze do pokladny A Pokladna + 8. Z pokladny vyplaceny dlužné mzdy Zaměstnan A- Pokladna P- zaměstnancům ci Dlužné 9. Z běžného účtu zaplacena dlužná daň z příjmů A- Běžný účet P- daně P- 10. Část zisku určeného k rozdělení převedena Zisk P do rezervního fondu RF + 11. Z běžného účtu zaplacena splátka A- Běžný účet P- Bank. úvěr bankovního úvěru A Zboží 12. Nákup zboží za hotové + Pokladna A- A- Odběratelé 13. Odběratel uhradil pohledávku směnkou A Cenné + papíry Nerozděl. P- 14. Z nerozděleného zisku zvýšen základní zisk P kapitál Zákl. + kapitál A- Běžný účet 15. Z běžného účtu zaplaceny nakoupené cenné A Cenné papíry + papíry Úloha 6 Účetní jednotka, neplátce DPH, má k 31. 12. následující zůstatky na účtech. Sestavte rozvahu k 31. 12., dopočtěte chybějící zdroj majetku. Vypočtěte výši stálých a oběžných aktiv, vlastních a cizích zdrojů.  Budovy a stavby 20 516 000,- Kč Hmotné movité věci a jejich soubory 11 840 000,- Kč Materiál na skladě 803 000,- Kč Výrobky 205 000,- Kč Pokladna 106 000,- Kč Bankovní účty 182 100,- Kč Dodavatelé 86 000,- Kč Odběratelé 49 000,- Kč Základní kapitál ? Řešení AKTIVA PASIVA Dlouhodobý majetek 32 356 000 Vlastní zdroje 33 ,- Kč 615 100,- Kč Budovy a stavby 20 516 000,- Základní kapitál 33 615 100,- Kč Kč Hmotné movité věci a 11 840 000,- jejich soubory Kč Oběžný majetek 1 345 100,- Cizí zdroje 86 000,- Kč Kč Materiál na skladě 803 000,- Kč Dodavatelé 86 000,- Kč Výrobky 205 000,- Kč Odběratelé 49 000,- Kč Pokladna 106 000,- Kč Bankovní účty 182 100,- Kč AKTIVA CELKEM 33 701 100 PASIVA CELKEM 33 701 100 ,- Kč ,- Kč Na základě rozvahy otevřete účty a zaúčtujte následující účetní případy. Uzavřete účty (spočítejte obraty, určete konečný zůstatek). Sestavte znovu rozvahu. Č Účetní případ Částka v MD D. Kč 1. Nakoupeno zboží za hotové a převzato v prodejně 10 000,- 132 211 2. Z krátkodobého bankovního úvěru uhrazeno 18 000,- 321 231 dodavatelům 3. Faktura za dodaný obalový materiál, který byl 3 800,- 112 321 převzat na sklad 4. Faktura za koupené dodávkové auto 650 000,- 022 321 5. Kapitálový vklad (v hotovosti) nezvyšující základní 30 000,- 211 413 jmění 6. Vybráno z bankovního účtu do pokladny:  a) příjmový pokladní doklad 15 000,- 211 261 b) výpis z bankovního účtu 15 000,- 261 221 7. Dodavateli uhrazena splatná faktura v hotovosti 36 000,- 321 211 Řešení AKTIVA PASIVA Dlouhodobý majetek 33 Vlastní zdroje 33 006 000,- 645 100,- Kč Kč Budovy a stavby 20 516 000,- Základní kapitál 33 615 100,- Kč Kč Hmotné movité věci a 12 490 000,- Ostatní kapitálové 30 000,- Kč jejich soubory Kč fondy Oběžný majetek 1 342 900,- Cizí zdroje 703 800,- Kč Kč Materiál na skladě 806 800,- Kč Dodavatelé 685 800,- Kč Výrobky 205 000,- Kč Krátkodobý bankovní 18 000,- Kč úvěr Zboží na skladě a v 10 000,- Kč prodejnách Odběratelé 49 000,- Kč Pokladna 105 000,- Kč Bankovní účty 167 100,- Kč AKTIVA CELKEM 34 348 900 PASIVA CELKEM 34 348 900 ,- Kč ,- Kč Úloha 7 Firma má na začátku účetního období následující zůstatky na účtech. Pokladna 120 000,- Kč Bankovní účty 100 000,- Kč Krátkodobé bankovní úvěry 30 000,- Kč Materiál na skladě 10 000,- Kč Hmotné movité věci a jejich soubory 200 000,- Kč Dluhy z obchodních vztahů 30 000,- Kč Zaměstnanci 100 000,- Kč Ostatní kapitálové fondy 270 000,- Kč Otevřete účty a zaúčtujte níže uvedené účetní případy. Spočítejte obraty a vyčíslete konečné zůstatky jednotlivých účtů. Č Účetní případ Částka v MD D. Kč 1. Odvod hotovosti z pokladny na bankovní účet: a) výdajový pokladní doklad 10 000,- 261 211 b) výpis z bankovního účtu 10 000,- 221 261 2. Banka poskytla podniku krátkodobý úvěr a částku připsala na bankovní účet: a) výpis z bankovního účtu 50 000,- 221 261 b) výpis z úvěrového účtu 50 000,- 261 231 3. Nakoupen materiál za hotové a převzat na sklad 20 000,- 112 211 4. V hotovosti splacen krátkodobý bankovní úvěr: a) výdajový pokladní doklad 30 000,- 261 211 b) výpis z úvěrového účtu 30 000,- 231 261 5. Došlá faktura za koupený počítač, který byl uveden 60 000,- 022 321 do užívání 6. V hotovosti vyplaceny mzdy zaměstnancům 40 000,- 331 211 7. Vklad do podnikání na bankovní účet 80 000,- 221 413 8. Došlá faktura za dodaný materiál, který byl převzat 70 000,- 112 321 na sklad 9. Splátka krátkodobého bankovního úvěru z bankovního účtu: a) výpis z bankovního účtu 50 000,- 261 221 b) výpis z úvěrového účtu 50 000,- 231 261 Na základě této úlohy sestavte tabulkovou předvahu. Zamyslete se nad tím, jaké chyby předvaha nemůže odhalit. Řešení PZ Obrat KZ Účet MD D MD D MD D 022 200 000 60 000 260 000 112 10 000 90 000 100 000 211 120 000 100 000 20 000 221 100 000 140 000 50 000 190 000 231 30 000 80 000 50 000 0 261 0 140 000 140 000 0 321 30 000 130 000 160 000 331 100 000 40 000 60 000 413 270 000 80 000 350 000 Celkem 430 000 430 000 550 000 550 000 570 000 570 000 Úloha 8 Č Účetní případ Částka v MD D. Kč 1. Tržba v hotovosti za prodej zboží 3 000,- 211 604 2. Odběratel uhradil fakturu za poskytnuté služby na 8 000,- 221 311 běžný účet 3. Dodavateli uhrazena faktura za zboží z běžného 15 000,- 321 221 účtu 4. Nákup stravenek za hotové 2 000,- 213 211 5. Faktura od dodavatele za elektrickou energii 9 000,- 502 321 6. Výběr hotovosti z běžného účtu do pokladny: a) příjmový pokladní doklad 5 000,- 211 261 b) výpis z bankovního účtu 5 000,- 261 221 7. Odvod hotovosti z pokladny na běžný účet: a) výdajový pokladní doklad 10 000,- 261 211 b) výpis z bankovního účtu 10 000,- 221 261 Úloha 9 Č Účetní případ Částka v MD D. Kč 1. Faktura od dodavatele za opravu počítače 12 000,- 511 321 2. Faktura odběrateli za poradenské služby 6 000,- 311 602 3. Z krátkodobého bankovního úvěru uhrazena 12 000,- 321 231 faktura za opravu počítače 4. Odběratel uhradil fakturu za poradenské služby na 6 000,- 221 311 běžný účet 5. Poskytnutí krátkodobého úvěru: a) výpis z úvěrového účtu 50 000,- 261 231 b) výpis z bankovního účtu 50 000,- 221 261 6. Splátka krátkodobého úvěru: a) výpis z bankovního účtu 10 000,- 261 221 b) výpis z úvěrového účtu 10 000,- 231 261 Úloha 10 Č. Účetní případ Částka MD D v Kč 1. Faktura od dodavatele za gumárenský stroj 100 000,- 042 321 2. Faktura za montáž gumárenského stroje 5 000,- 042 321 provedenou na místě 3. Faktura za zaškolení obsluhy gumárenského stroje 12 000,- 518 321 4. Zařazení stroje do používání 105 000,- 022 042 5. Nákup sejfu do hlavní pokladny za hotové 49 000,- 042 211 6. Zařazení sejfu do používání 49 000,- 022 042 7. Přijatý dar – kopírka 44 000,- 022 648 8. Úhrada faktur z bankovního účtu 117 000,- 321 221 Úloha 11 Č. Účetní případ Částka MD D v Kč Faktura za dodávku strojního zařízení: 121 000,- 321 1. a) cena bez DPH 100 000,- 042 b) DPH 21 % 21 000,- 343 Faktura za přepravu strojního zařízení: 24 200,- 321 2. a) cena bez DPH 20 000,- 042 b) DPH 21 % 4 200,- 343 3. Úhrada splatných faktur dodavatelům z bankovního 145 200,- 321 221 účtu 4. Zařazení strojního zařízení do užívání 120 000,- 022 042 5. Zaúčtování měsíčních odpisů dle odpisového plánu 1 000,- 551 082 Úloha 12 Č. Účetní případ Částka MD D v Kč Faktura za zpracování prováděcího projektu 96 800,- 321 investiční akce (strojní celek): 1. a) cena bez DPH 80 000,- 042 b) DPH 21 % 16 800,- 343 Faktura za vybudování základů ke strojnímu celku: 825 825,- 321 2. a) cena bez DPH 682 500,- 042 b) DPH 21 % 143 325,- 343 Faktura za dodávku strojního celku: 4 428 600,- 321 3. a) cena bez DPH 3 660 000,- 042 b) DPH 21 % 768 600,- 343 4. Úhrada splatných závazků dodavatelům 5 351 225,- 321 221 z bankovního účtu 5. Zařazení strojního celku do užívání 4 422 500,- 022 042 6. Zaúčtování měsíčních odpisů dle odpisového plánu 18 500,- 551 082 Úloha 13  Pořizovací cena automobilu je 350 000,- Kč. Roční účetní odpis automobilu byl stanoven ve výši 43 750,- Kč. Po 6 letech odpisování se účetní jednotka rozhodla automobil prodat za zůstatkovou cenu.  Účetní jednotka vyřazuje stroj poškozený povodní, jehož pořizovací cena je 200 000,- Kč a zůstatková cena 50 000,- Kč.  Účetní jednotka vyřazuje plně odepsaný chladicí box, jehož pořizovací cena je 85 000,- Kč. Zaúčtujte. Řešení Č. Účetní případ Částka MD D v Kč 1. Vyřazení pořizovací ceny automobilu 350 000,- 082 022 2. Odpis zůstatkové ceny automobilu 87 500,- 541 082 3. Prodej automobilu za hotové 87 500,- 211 641 4. Vyřazení pořizovací ceny stroje 200 000,- 082 022 5. Odpis zůstatkové ceny stroje 50 000,- 549 082 6. Vyřazení chladicího boxu 85 000,- 082 022 Úloha 14 Zaúčtujte následující účetní případy s využitím způsobu A účtování o zásobách (neplátce DPH). Č. Účetní případ Částka MD D v Kč 1. Nákup materiálu A na fakturu 85 000,- 112 321 2. Nákup materiálu B za hotové 15 000,- 112 211 3. Spotřeba materiálu A 70 000,- 501 112 4. Vrácení nespotřebovaného materiálu A zpět do 2 000,- 112 501 skladu 5. Vzniklá škoda na materiálu B 1 500,- 549 112 6. Zjištěn úbytek materiálu A do normy přirozeného 300,- 501 112 úbytku 7. Manko u materiálu B 1 200,- 549 112 8. Přebytek zjištěný u materiálu C 500,- 112 648 Úloha 15 Zaúčtujte následující účetní případy s využitím způsobu A účtování o zásobách (plátce DPH). Č. Účetní případ Částka MD D v Kč Faktura od dodavatele obsahuje: 248 050,- 321 a) cenu zboží 200 000,- 131 1. b) dopravné 5 000,- 131 c) DPH 21 % 43 050,- 343 2. Zboží převedeno na sklad v pořizovací ceně 205 000,- 132 131 Tržba za zboží v prodejně: 266 200,- 211 3. a) čisté tržby 220 000,- 604 b) DPH 21 % 46 200,- 343 Tržby od odběratelů na faktury: 726 000,- 311 4. a) čisté tržby 600 000,- 604 b) DPH 21 % 126 000,- 343 5. Úbytek prodaného zboží ze skladu a z prodejny 680 000,- 504 132 v pořizovací ceně 6. Úhrada od odběratelů na bankovní účet 726 000,- 221 311 7. Úhrada faktury dodavateli z bankovního účtu 248 050,- 321 221 Převod tržeb z pokladny na bankovní účet: 8. a) výdajový pokladní doklad 200 000,- 261 211 b) výpis z bankovního účtu 200 000,- 221 261 Úloha 16 Zaúčtujte následující účetní případy s využitím způsobu A účtování o zásobách (neplátce DPH). Č. Účetní případ Částka MD D v Kč 1. Výdej materiálu ze skladu do spotřeby 250 000,- 501 112 2. Mzdové náklady 80 000,- 521 331  Předpis pojistného na sociální zabezpečení a 3. 28 000,- 524 336 zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem 4. Došlá faktura za odběr elektrické energie 50 000,- 502 321 5. Odpisy strojního zařízení 28 000,- 551 082 6. Převod dokončených výrobků na sklad (1000 ks á 436 000,- 123 583 436 Kč) 7. Vystavená faktura za prodané výrobky (900 ks á 432 000,- 311 601 480 Kč) 8. Vyskladnění prodaných výrobků v ocenění skladní 392 400,- 583 123 cenou 9. Přijatá faktura za zprostředkování prodeje výrobků 9 760,- 518 321 Úloha 17 Zaúčtujte následující účetní případy s využitím způsobu A účtování o zásobách (plátce DPH). Č. Účetní případ Částka MD D v Kč 1. Výdej materiálu ze skladu do spotřeby 660 000,- 501 112 2. Škoda na materiálu na skladě v důsledku živelné 20 000,- 549 112 pohromy 3. Náhrada škody na materiálu pojišťovnou dle výpisu 18 000,- 221 648 z běžného účtu Vystavená faktura za prodané zboží: 181 500,- 311 4. a) čisté tržby 150 000,- 604 b) DPH 21 % 31 500,- 343 5. Vyskladnění prodaného zboží v ocenění skladní 120 000,- 504 132 cenou Vystavená faktura za prodané nepotřebné 30 250,- 311 materiálové zásoby: 6. a) čisté tržby 25 000,- 642 b) DPH 21 % 5 250,- 343 7. Vyskladnění prodaného materiálu v ocenění skladní 28 000,- 542 112 cenou 8. Při inventarizaci byl zjištěn přebytek jednoho druhu 5 000,- 132 648 zboží ve výši 9. Při inventarizaci bylo zjištěno manko dalšího druhu 10 000,- 549 132 zboží ve výši Úloha 18 Zaúčtujte následující účetní případy s využitím způsobů A i B účtování o zásobách (neplátce DPH). Částka A B Č. Účetní případ v Kč MD D MD D 1. Počáteční zůstatek materiálu 11 70 11 70 50 000,- 2 1 2 1 2. Počáteční zůstatek nedokončené výroby 12 70 12 70 80 000,- 1 1 1 1 3. Počáteční zůstatek výrobků 12 70 12 70 100 000,- 3 1 3 1 Nákup materiálu za hotové 11 21 50 21 4. 100 000,- 1 1 1 1 5. Převod materiálu na sklad 11 11 100 000,- 2 1 Spotřeba materiálu 50 11 6. 70 000,- 1 2 7. Mzdové náklady 1. fáze 52 33 52 33 30 000,- 1 1 1 1 8. Vznik nedokončené výroby 12 58 100 000,- 1 1 9. Úbytek nedokončené výroby 160 000,- 58 12  1 1 1 Mzdové náklady 2. fáze 52 33 52 33 80 000,- 0. 1 1 1 1 1 Vznik výrobků 12 58 240 000,- 1. 3 3 1 Úbytek výrobků 58 12 300 000,- 2. 3 3 1 Prodej výrobků za hotové 21 60 21 60 350 000,- 3. 1 1 1 1 1 Převod počátečního zůstatku materiálu 50 11 50 000,- 4. 1 2 1 Převod počátečního zůstatku nedokončené 58 12 80 000,- 5. výroby 1 1 1 Převod počátečního zůstatku výrobků 58 12 100 000,- 6. 3 3 1 Převod konečného zůstatku materiálu 11 50 80 000,- 7. 2 1 1 Převod konečného zůstatku nedokončené 12 58 20 000,- 8. výroby 1 1 1 Převod konečného zůstatku výrobků 12 58 40 000,- 9. 3 3 Konečný zůstatek (způsob A i B) 112 80 000 121 20 000 123 40 000 501 70 000 521 110 000 601 350 000 581 60 000 583 60 000 Úloha 18 Č. Účetní případ Částka MD D v Kč Výběr peněz z běžného účtu do pokladny na výplatu záloh na mzdy zaměstnancům: 1. a) pokladní příjmový doklad 100 000,- 211 261 b) výpis z bankovního účtu 100 000,- 261 221 Výplata záloh na mzdy zaměstnancům 2. 100 000,- 331 211 v hotovosti Poskytnutí zálohy zaměstnanci na drobný 3. 15 000,- 335 211 nákup Příjem peněz v hotovosti za provedenou 4. 5 000,- 211 602 službu Nákup kancelářských potřeb účtovaných 5. 350,- 501 211 přímo do spotřeby za hotové Vyúčtování zálohy na drobný nákup zaměstnancem: 6. a) nákup zboží za hotové, zboží přijato na 13 500,- 132 335 sklad b) vrácení nevyčerpané zálohy 1 500,- 211 335 7. Nákup cenin za hotové 400,- 213 211 Úloha 19 Č. Účetní případ Částka MD D v Kč Částka hrubých mezd přiznaných 1. 60 000,- 521 331 zaměstnancům Dávky nemocenského a sociálního 2. 10 000,- 336 331 zabezpečení 3. Záloha na daň z příjmů fyzických osob 25 000,- 331 342 Srážka částky sociálního zabezpečení 4. 15 000,- 331 336 hrazeného zaměstnanci Výplata čisté mzdy zaměstnancům 5. 30 000,- 331 211 z pokladny Předpis zákonného sociálního 6. 18 000,- 524 336 pojištění hrazeného zaměstnavatelem Úhrada salda závazků vůči institucím 7. sociálního zabezpečení z běžného 23 000,- 336 221 účtu Úhrada daně z příjmů fyzických osob 8. 25 000,- 342 221 z běžného účtu Úloha 20 Č. Účetní případ Částka MD D v Kč Nájemné za čtvrté čtvrtletí bude placeno v 1. 15 000,- 518 383 lednu 2. Úhrada nájemného v lednu z běžného účtu 15 000,- 383 221 Přijaté předplatné časopisu na příští rok na 3. 1 200,- 221 384 běžný účet 4. Expedice každého měsíčního čísla 100,- 384 601 Potvrzená výše pojistného plnění od 5. 10 000,- 385 648 pojišťovny za náhradu škody Příjem pojistné náhrady na běžný účet 6. 10 000,- 221 385 v následujícím roce Do konce roku nedošla faktura za 7. provedenou opravu, odhad výše podle 15 000,- 511 389 smlouvy Zúčtování přijaté faktury v následujícím 15 560,- 321 roce: 8. a) zúčtování dohadné položky 15 000,- 389 b) doúčtování rozdílu 560,- 511