Guía de Estudios: Contabilidad de Costos

GUIA DE ESTUDIOS CONTABILIDAD DE COSTOS Por Ordenes de Producción 1 Breve historia de la Contabilidad Hacia el año 6000 a.C., ya existían los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los números; el concepto de propiedad, un gran volumen de operaciones, las mone...

GUIA DE ESTUDIOS CONTABILIDAD DE COSTOS Por Ordenes de Producción 1 Breve historia de la Contabilidad Hacia el año 6000 a.C., ya existían los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los números; el concepto de propiedad, un gran volumen de operaciones, las monedas y quizás, el crédito en los mercados, al respecto existe una tablilla de barro, que data de la época, de origen sumerio, en la que algunos investigadores han creído encontrar registros de ingresos y egresos, a partida simple; otros más audaces identifican los registros a partida doble. Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotámica, también se afirma que «El primer gran Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad Sin embargo, es en Roma, donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la práctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum). Durante el período comprendido entre el 453-1453 d.C., continúan los avances en la contabilidad, entre ellos los auxiliares. Sin embargo, son los libros de Francisco Datini (1366- 1400) los que muestran la imagen de una contabilidad a partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas; en efecto, al haberse inventado la cuenta de Pérdidas y Ganancias, resultando de ello que la utilidad obtenida hacía aparecer la cuenta de Caja. Presenta asimismo esta contabilidad la innovación de que abría y cerraba las operaciones bianualmente con un estado financiero en donde claramente se estipulaba el patrimonio de la unidad económica, informando en el mismo el resultado de las operaciones como la participación individual de los socios, lo que determinaba del saldo de las cuentas personales que se llevaba a cada socio de la propia empresa. Llega el siglo XV y con él dos grandes acontecimientos: La generalización de los números arábigos y la imprenta que harían entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de divulgación. Data de esa época el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital, habla también de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas [Libro de Actas]. 2  Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quién en su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere al método contable, que se conoció desde entonces como "A lla Veneziana", que amplia la información de las prácticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc. En forma detallada toca el tema contable, luego en otros países se haría publicaciones que ampliarían el tema. Llega el siglo XIX, y con él el Código de Napoleón (1808), comienza la Revolución Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "Asociación Americana de Contadores Públicos", antes, en 1854 " El Instituto de Contadores Colegiados de Escocia ", en 1880 "El Instituto de Contadores Colegiados de Inglaterra y Gales", organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896. En el siglo presente y a raíz de la crisis de los años 30, en Estados Unidos, el Instituto Americano de Contadores Públicos, organizó agrupaciones académicas y prácticas para evaluar la situación, de allí surgieron los primeros principios de contabilidad, vigentes aún muchos de ellos, otros con modificaciones. También, la crisis, dio origen al cambio de la "Certificación" por los "Dictámenes" de los Estados Financieros. Concepto de contabilidad: se define como "el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios, las transacciones y eventos que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de interpretar sus resultados" La finalidad de la contabilidad es suministrar, en momentos precisos o determinados, información razonada, en base a registros técnicos, de las operaciones realizadas por una entidad pública o privado. Contabilidad de Costos La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante. Su evolución está ligada a la evolución de la contabilidad de gestión. A continuación, se muestra su evolución, a través de varias etapas: ANTES DE LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL: En el proceso productivo prácticamente toda la actividad descansaba en operaciones externas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba pequeños talleres para su procesamiento, es decir no realizaba por sí mismo la actividad productiva, por lo tanto, bastaba la contabilidad financiera. Según L. Rayburn antes de 1.880 las empresas manufactureras consideraban sus métodos de contabilidad de costos como secretos industriales. El resultado de esto era que sus archivos de contabilidad de costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaba una mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. La aparición de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del siglo XIX como una necesidad para dar repuesta a los efectos de la revolución industrial donde las empresas se hicieron más competitivas, 3 viéndose la necesidad de mantener archivos de costos exactos para utilizarlos en la estimación de precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines. LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL Y LA CONTABILIDAD INTERNA: Cambió el esquema productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres y contrataron mano de obra, sustituyendo las transacciones externas, lo que exigía nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que apareció la contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fácil obtención como las compras a terceros CAMBIOS DEL SIGLO XIX Y COMIENZOS DEL SIGLO XX: A principios del siglo XIX, la revolución industrial introdujo el sistema de producción múltiple lo que hizo necesaria la determinación del costo en cada una de las etapas. A finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de comercialización que tenían líneas de múltiples productos de consumo, las cuales requerían procedimientos que le permitieran medir su eficiencia interna. La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo XIX y principios del XX, como es lógico, la estimación de costos de materiales y mano de obra se desarrolló con mayor rapidez que la estimación de costos generales, pero a medida que las operaciones de fabricación se hicieron mayores y más complejas, los empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de distribución de costos indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace que la contabilización de cada producto se haga aún más difícil. Dado que los recursos son limitados, los directivos deben basarse en la información de costos para decidir qué acciones proporcionarán beneficios óptimos a la empresa. Las empresas fueron creciendo, se expandieron en áreas geográficas muy amplias, se implantó la administración científica de la producción, se diversificaron las actividades de la empresa, todo esto hasta 1925. A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas características que aún se mantienen, como por ejemplo la verificación de estados financieros realizada por los auditores; de igual forma, surgen las organizaciones contables que dictan normas sobre principios contables generalmente aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la valoración de las existencias de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad financiera, representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, predominando hasta la década de los sesenta. Según Torrecilla y Otros así se explica que se alcanzase la cumbre de lo que Horngren ha llamado periodo del coste verdadero (2004), limitado al cálculo y determinación del costo de los productos de la manera más precisa. Concepto de la Contabilidad de Costos La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de producir y vender un determinado artículo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar información relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximización en el uso de los recursos de la empresa. El Sistema Contable 4  Información sobre las Actividades de No Regulada la Organización Regulada CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Contabilidad Financiera Contabilidad Directiva Contabilidad de Sociedades Contabilidad de Gestión Contabilidad Fiscal Contabilidad Presupuestaria Auditoria (Interna y Externa) Contabilidad de Costos Balance General Análisis e Informes Estado de Resultados por Áreas de Memoria y Cuenta Responsabilidad Usuarios Externos Usuarios Internos Cabe señalar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue como fin último satisfacer las necesidades de información de los diferentes usuarios, tanto internos como externos. Diferencias Entre: COSTOS – GASTOS – PÉRDIDA Es el valor monetario sacrificado para adquirir bienes y servicios que generarán beneficios presentes o futuros. Los costos pueden ser: Costo invetariables (Mat., M.O., C.I.F.) y capitalizables (edificio, maquinaria, publicidad, investigación y desarrollo). Costos que han generado beneficios o ingresos para la empresa, son costos expirados que no Gasto generaran más beneficios (Polimeni, 1998), y por tanto deben ser aplicados a los ingresos del período. Costos de los cuales no se ha recibido ni se espera recibir beneficio alguno, son pérdidas en la participación de la empresa de las que no Pérdida se ha recibido compensación; se aplican a los ingresos en el período que se detectan (Backer, 1996). Sistema Contable de Costos Los sistemas contables de costos son los instrumentos de que se vale la Contabilidad de Costos para reportar información sobre los costos a los directivos de las organizaciones. Es 5 decir, son el conjunto de técnicas, registros e informes sistematizados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios contables de aceptación de general, que permiten aglutinar e imputar los costos a los productos o trabajos fabricados y de los cuales se desprenden los informes internos (rutinarios y no rutinarios) que necesitan los directivos para planificar, controlar y evaluar las operaciones fabriles implicadas así como tomar decisiones estratégicas acertadas. Objetivos de los Sistemas Contables de Costos Los sistemas de costos deben cumplir 3 objetivos fundamentales: (Fabozzi, 1998) Tener la información correcta de medición de costos, es decir que los costos estén correctamente cuantificados. Que la asignación de los costos sea correcta y precisa de acuerdo a las actividades, procesos o servicios. Proponer prácticas que sean útiles para la reducción de los costos en que se incurren en las empresas. Aspectos a considerar para implantar un Sistema Contable de Costos Los sistemas de contables de costos se diseñan, desarrollan e implantan considerando los tres atributos organizacionales que a continuación se detallan (García 2001): Las características de producción de la industria. El método de costeo. El momento en se determinan los costos. Tipos de Sistemas de Costos Según la naturaleza del proceso productivo de la organización: ◼ Sistema de Costos por Órdenes Específicas. ◼ Sistema de Costos por Procesos. Según el momento en que se determinan los costos: ◼ Sistema de Costos Históricos. ◼ Sistema de Costos Predeterminados. Según los criterios utilizados para la asignación de los costos a los objetivos del costo: ◼ Sistema de Costos Completos (Absorbente). ◼ Sistema de Costos Parciales (Directo o Variable). ◼ Sistema de Costos ABC. Sistema de acumulación por órdenes específicas, por órdenes de trabajo o por órdenes de producción: Sistema aplicado a aquellas industrias que producen unidades perfectamente identificables durante su periodo de transformación, siendo posible localizar los elementos del 6 costo que corresponden a cada orden y por lo tanto a cada unidad. Estas empresas recopilan sus costos por tareas o lotes y controlan sus operaciones para una cantidad definida de artículos terminados, los cuales pueden estar destinados a atender un pedido específico de un cliente o a surtir el almacén. Entre las industrias que utilizan este sistema se pueden mencionar: los astilleros, talleres de obras ornamentales en metal, mueblerías, jugueterías, etc. Sistema de acumulación por proceso continuo: Es un procedimiento de costeo que acumula el costo por departamentos o centros de costos. Generalmente se utiliza cuando las unidades producidas tienen un carácter similar y son elaboradas en masa. Se cargan los elementos del costo al proceso respectivo, dentro de un periodo determinado de elaboración. Como todas las unidades que se fabrican de ese producto son iguales, en promedio, le corresponde el mismo costo unitario, el cual se establece dividiendo el costo total incurrido en ese departamento en un lapso, por ejemplo, un mes, entre la producción de ese departamento en ese mes, este cálculo se realiza para cada elemento del costo (materiales, mano de obra y Costos indirectos). Ejemplos de empresas que utilizan el sistema de costeo por procesos son las alimentarías, las cerveceras, las de cemento, fabricantes de papel, petroquímica, etc. Costos de Producción. Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directos en productos terminados. Los costos de producción se encuentran integrados por los tres elementos del costo de producción: costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación Costos de producción = Material directo + Mano obra directa +Costos indirectos de fabricación Elementos del costo de Producción: El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación Materiales Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por el costo de todos los materiales adquiridos por la empresa y utilizados en la elaboración de un producto; se clasifican en: Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de producción. Integran físicamente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al costo del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera. Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la pega utilizada en la elaboración de sillas de 7 madera. También se incluyen dentro de esta clasificación los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la producción y que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Mano de Obra (M.O.D.) La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del material directo en productos terminados. Se clasifica en: Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de transformación de los materiales, accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto y puede ser controlada de una manera efectiva, está representada por el personal que labora directamente en la fabricación del producto. Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas en la producción, no intervienen directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, supervisores de fábrica, empleados del almacén, entre otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación. Costos Indirectos de Fabricación (C.I.F.) También llamados carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos incurridos en el proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser asignados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso productivo o centro de costos, o cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricación. Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefacción y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de carga fabril (costos adicionales por productos defectuosos, desechos de producción, entre otros). 8  Directos Costo del Producto: Materiales Indirectos Material Directo Mano de Obra Directa Directa Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricación Indirecta Inv. de Productos en Proceso Otros Costos de Producción Inv. de Productos Terminados Ciclo del Flujo de Producción En la siguiente figura, muestra el flujo de producción en el sistema de acumulación de costos por ordenes de producción a través de los elementos que intervienen en el proceso de fabricación, los materiales son enviados desde el almacén al área de producción para ser sometidos al proceso de transformación, por ejemplo en el proceso de fabricación de sillas, la madera representa el primer elemento, es decir, el material directo, el cual requiere que se le aplique mano de obra como segundo elemento del costo, en este ejemplo estaría representada por los carpinteros; pero los carpinteros necesitan costos indirectos (máquinas, herramientas, energía eléctrica, aceites, lubricantes, lijas entre otros elementos) para poder convertir la madera en sillas; en resumen se puede decir que los tres elementos del costo, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación; se combinan para poder llevar a cabo el proceso productivo y obtener el producto terminado, en este caso las sillas; éstas unidades son enviadas al Almacén de Productos terminados para su posterior venta. Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos Productos en Proceso Costo de Venta Productos Terminados (Unidades vendidas) Inventario Final (Unidades no vendidas) 9 Para el sistema de acumulación de costos por Procesos existen tres tipos de flujos físico de producción, es decir, describen cómo se mueven las unidades de un departamento a otro. − Flujo Secuencial: En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la fábrica; todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia. Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras. En la figura, se observa cómo el departamento que recibe producción (P2) además de los costos en que incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que recibe de los departamentos precedentes (P1), en este caso el tratamiento contable de los departamentos que reciben producción es más complejo de los que inician producción. DPTO.P1 DPTO.P2 ALMACEN TRANSFIERE TRANSFIERE PRODUCTOS UNIDADES UNIDADES Y COSTOS DE TERMINADOS Y COSTOS DE P1 P1 + P2 RECIBE RECIBE PRODUCCIÓN INICIA TERMINADA PRODUCCION PROCESO DPTO.P2 Y COSTOS DE PRODUCTIVO P1 − Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es típico de empresas ensambladoras. Se puede observar, que el departamento P3 recibe producción y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta situación complica el procedimiento por cuanto para los cálculos del departamento P3 se deben considerar, además de los costos incurridos por la actividad que realiza este departamento, los costos recibidos del Departamento P1 y los costos recibidos del Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y unos cálculos separados por cada departamento que envía hacia P3. Es por esto que se plantea que el procedimiento contable en el flujo de producción paralelo es más complicado que el que se realiza en el flujo de producción secuencial, por lo que en la cátedra se prefiere iniciar la explicación con ejemplos de flujo de producción secuencial. 10  DPTO.P1 DPTO.P1 DPTO.P2 DPTO.P2 INICIA INICIA INICIA INICIA PROCESO PROCESO PROCESO PROCESO PRODUCTIVO PRODUCTIVO PRODUCTIVO PRODUCTIVO DPTO.P3 DPTO.P3 RECIBE RECIBE PRODUCCIÓN PRODUCCIÓN YYCOSTOS COSTOS DEPARTAMENTOS DEPARTAMENTOS.P1.P1 Y Y P2 P2 UNIDADES UNIDADES TRANSFERIDAS TRANSFERIDAS ALMACEN ALMACEN COSTO COSTO P1+P2+P3 P1+P2+P3 PRODUCTOS PRODUCTOS TERMINADOS TERMINADOS RECIBE RECIBE PRODUCCIÓN PRODUCCIÓN TERMINADA TERMINADA DPTO.P3 DPTO.P3 − Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboración de varios productos a partir del mismo material inicial, como se ilustra en la figura. Se puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un único proceso más de un producto principal o producto conjunto, también se pueden generar subproductos. Petróleo Crudo Gasolina Asfalto Kerosén Almacén de Almacén de Almacén de Producto Producto Producto Terminado Terminado Terminado SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL CONTROL DE MATERIALES En una empresa industrial o manufacturera, la inversión en materiales representa una porción considerable de su activo circulante, lo cual requiere que el costo de los mismos sea cuidadosamente controlado de manera tal que garantice tanto su uso eficiente como la veracidad y exactitud de las cifras de costos mostradas. La acumulación de costos de los materiales en un producto es una de las responsabilidades más importantes dentro del proceso productivo, porque durante el proceso, deben decidir cómo tratar los costos por las actividades rutinarias referidas a la adquisición y manipulación 11 de materiales, en cuanto a los procesos de compra, almacenamiento y recepción de éstos. Los modelos para el control de los materiales desempeñan un papel importante, la planificación de las adquisiciones, programación y distribución de los materiales garantizan que los departamentos productivos tengan siempre materiales e insumos para llevar a cabo su proceso. Sin técnicas de planificación y control, existiría una gran ineficacia, dado que el inventario podría aparecer algunas veces sobrecargado y otras presentar agotamiento de existencia Para llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con objetivos de control interno, entre los cuales se mencionan los controles de: autorización, procesamiento y clasificación, verificación, evaluación y salvaguarda física. Ciclo del Control de los Materiales. En una empresa manufacturera, la inversión en materia prima o materiales representa una porción considerable de todos los costos de producción. Es necesario, por lo tanto, que el material sea cuidadosamente controlado con la finalidad de garantizar el uso efectivo y eficiente del mismo y evitar el riesgo de que se deteriore, sufra mermas por daños, robos u obsolescencia. El control de los materiales se establece mediante la organización funcional y la asignación de responsabilidades, a través del uso de formularios impresos, registros y asientos que afectan a los materiales desde el momento en que son solicitados al proveedor, hasta que los productos terminados ingresan en el almacén respectivo, lo cual representa la etapa de compra de materiales. En este sentido, un control efectivo de los materiales se debe caracterizar principalmente por la existencia de un sistema rutinario para la compra, recepción, almacenamiento. Posibles departamentos que intervienen en el control de los Materiales. En el ciclo de control de los materiales, se deben desarrollar una serie de funciones en forma sistemática, lógica y secuencial para alcanzar el objetivo de la organización, estas funciones o actividades son las siguientes: − Ingeniería, planeación y distribución de la producción. − Compra de materiales. − Recepción e inspección de materiales. − Almacenamiento y entrega de materiales. − Contabilización de las transacciones relacionadas con los materiales. 12 Control administrativo de las actividades rutinarias El ciclo funcional del control de los materiales varía de una empresa a otra de acuerdo a su estructura organizativa o a las necesidades de control de las mismas. Sin embargo, en la mayoría de las empresas se asignan responsabilidades, se establecen procedimientos y se crean soportes documentales para el control por la compra, recepción y almacenamiento; así como también por el uso y consumo de los materiales. Dichas actividades se repiten rutinariamente en las organizaciones por lo que a continuación se describe el control administrativo que en líneas generales debería presentarse en las mismas. COMPRA DE MATERIALES Factura Orden de Informe de Solicitud Compra Recepción de Compra CONTROL COMPRAS PROVEEDOR RECEPCION ALMACEN ONTABILIDAD MATERIALES MAYOR REGISTROS PRINCIPAL CONTABLES AUXILIARES MAT A- B-C SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL CONTROL DE LA MANO DE OBRA La mano de obra, al igual que los materiales, requiere de un adecuado control interno que permita la recolección, cálculo, clasificación, distribución y registro de sus costos de una manera efectiva y oportuna. La mano de obra, a pesar de los avances tecnológicos que tienden a sustituirla, continúa representando un recurso valioso e imprescindible para el desarrollo de las actividades empresariales. 13 Los sueldos y salarios que reciben los empleados a cambio del trabajo que éstos invierten en el proceso de producción constituyen una parte sustancial del costo de un negocio. El objetivo de los trabajadores es obtener el sueldo más alto posible y el empresario intenta mantener el costo de producción al mínimo posible, por lo tanto, la dirección debe adoptar un plan claro de compensaciones que pueda servir a los intereses de los empleados como al de los propietarios, mediante un aumento en la eficacia de la mano de obra que genere mejoras en la productividad. De acuerdo a la función principal de las empresas, la mano de obra se clasifica en tres categorías generales: administración (ejecutivos y empleados de oficina), ventas (vendedores) y producción (trabajadores de fábrica). Los costos de la mano de obra de administración y ventas se tratan como gastos del periodo y los costos de la mano de obra de producción o fabricación se asignan a los productos elaborados. La mano de obra de producción representa el esfuerzo humano (físico o mental) que se emplea en el proceso de transformación de los materiales en producto terminado. La compensación o remuneración que se paga a los trabajadores que laboran en las actividades relacionadas con la producción constituye el costo de la mano de obra de fabricación. La mano de obra, de acuerdo a la forma de asociarla con los productos, se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta. La mano de obra directa (MOD) está constituida por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de transformación y que su costo se puede identificar, asociar o cuantificar con relativa facilidad a un producto, actividad o departamento. La mano de obra directa constituye el segundo elemento del costo de producción. Ejemplos de mano de obra directa son los operadores de las máquinas de tornos, prensas, cortes, entre otros. La mano de obra indirecta (MOI) se encuentra conformada por aquellos trabajadores que realizan labores de servicios o auxiliares de la producción y que su costo no se puede identificar, asociar o cuantificar a un producto, actividad o departamento. No intervienen directamente en los procesos de transformación de los materiales en productos terminados. Ejemplos de mano de obra indirecta son los supervisores de fábrica, personal del almacén, entre otros. La mano de obra indirecta se incluye dentro de los costos indirectos de fabricación. La mano de obra, al igual que los materiales y los costos indirectos de fabricación, requiere de un adecuado control interno que involucre: − Procedimientos adecuados y satisfactorios para la selección, capacitación, clasificación y asignación del costo de la mano de obra a una actividad, departamento o producto. − Programas adecuados y satisfactorios de remuneraciones, condiciones de trabajo higiénicas y seguras y beneficios sociales. − Métodos que aseguren y garanticen eficiencia en el trabajo. El control administrativo y contable de la mano de obra comprende las siguientes funciones: − Administración de personal y relaciones laborales − Control de tiempo o cronometraje − Cálculo de la nómina 14 − Asignación de los costos de la nómina al producto COMPONENTES DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA Los componentes del costo de mano de obra están representados por todas aquellas erogaciones que debe realizar el área de producción a su personal para llevar a cabo el proceso productivo, cumpliendo con lo establecido en las leyes vigentes que regulan la materia laboral, es decir se incluyen como costos todas las asignaciones pagadas a los trabajadores más los beneficios que le corresponden al trabajador de acuerdo a las leyes, contrato colectivo o políticas internas de la empresa. También forman parte del costo de la mano de obra las obligaciones que impone la ley con diversos organismos o instituciones. Según Cuesta (1987: 60)…El análisis de todos lo componentes del costo de la mano de obra permite elaborar una estructura desglosada de la compensación total que recibe el trabajador por la ejecución de su trabajo quedando discriminada según se observa en la siguiente figura: Compensación Costo Salarial Compensación total Inicial Costo complementario Compensación Voluntaria Estructura de la compensación total laboral El costo salarial comprende la compensación recibida por el trabajador según contrato, incluyendo todo tipo de incentivo y horas extraordinarias. Los costos complementarios están conformados por aquellos pagos incluidos en nómina por tiempo no trabajado, ejemplo primas por hijos, días de descanso, etc. Las compensaciones voluntarias son aportes que a título general y de carácter social establecen las empresas como vacaciones, asistencia médica, vestuario, comedor, etc. OTROS COMPONENTES. Existen otros elementos o componentes del costo de mano de otra, entre los cuales se pueden mencionar: La prima o bonificación de sobretiempo: Representa la compensación obtenida por el trabajo que se realiza fuera de la jornada establecida por la ley; este tiempo extra puede ser diurno o nocturno. El costo del tiempo extra se obtiene al multiplicar las horas extras trabajadas por la tarifa establecida de sobretiempo. 15 Las compensaciones o planes de incentivo: La dirección de la empresa está interesada en la maximización de la productividad de la mano de obra, uno de los instrumentos útiles para alcanzar esta meta son los planes de compensación por incentivos, que proporcionan una compensación adicional al salario devengado a los empleados que genere un rendimiento superior al fijado como objetivo. Estos planes de incentivo se aplican generalmente a la mano de obra directa. CURVA DEL APRENDIZAJE Es importante destacar, que cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Una técnica que expone para mostrar el efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores es la de la “Curva de Aprendizaje”, que se basa en hallazgos estadísticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuirá a un porcentaje constante (normalmente en un rango del 10% al 40% ), dichos porcentajes se denominan porcentajes de reducción de costos. Asimismo, existen autores que, señalan que dentro de esta curva de aprendizaje existe un período en el cual la producción por hora aumenta lo cual se conoce como “etapa de aprendizaje”. A su vez, el período en el cual la producción por hora se estabiliza, se conoce como “etapa constante”. Después de que los trabajadores han estado en la etapa constante durante prolongados períodos, es posible que la productividad comience a disminuir puesto que el desafío y la emoción de aprender un nuevo proceso de producción han terminado, entonces surge la “etapa de aburrimiento”. Para evitar esto último muchas compañías trasladan de modo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso, como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento. Por consiguiente, se debe considerar el proceso de aprendizaje en la determinación de los costos o en la elaboración de presupuestos, a menos que haya una automatización total, puesto que se podrían generar costos que tendrían efectos adversos en la toma de decisiones gerenciales. 16  Etapa Constante Etapa de Aprendizaje Etapa de Aburrimiento Producción por hora Unidades acumuladas por producción SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Para lograr la transformación del material directo en producto terminado, además de la mano de obra directa, se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo: pagar salarios a las personas que supervisan el trabajo de los obreros directos, pagar el alquiler de la fábrica, o impuesto a la propiedad inmobiliaria, (según sea el caso), usar lubricantes y combustible para las máquinas, las cuales además se deprecian, se reparan en caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento, pagar el consumo de energía, contratar personal para la limpieza, para el control y contabilización de los costos de materiales y mano de obra, contratar pólizas de seguro, vigilancia externa, entre otros. Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del producto, pero que son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar, se conocen como los costos indirectos de fabricación y constituyen el tercer elemento del costo de un producto. “Costos Indirectos de fabricación son todos los conceptos que incluye el pool de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los costos indirectos de fabricación porque no se les puede identificar directamente con los productos específicos...” (POLIMENI, 1990:124). 17 Consideraciones sobre los costos indirectos − El tercer elemento del costo es conocido con distinta denominación: costos indirectos - carga fabril - gastos indirectos de fabricación y costos indirectos de fabricación. A los efectos del presente trabajo se utilizará el término Costos indirectos. − Los costos indirectos constituyen aquellos costos no directos del producto, que no se pueden identificar en él, es decir, todos los costos distintos al material directo y a la mano de obra directa. − La gran mayoría de partidas que conforman los costos indirectos, representan conceptos y erogaciones realizadas con la finalidad de mantener la fábrica en marcha. PROBLEMAS DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS Los costos indirectos están relacionados con la fábrica en general, más que con un producto en particular, pero el principio contable de “valor de realización” indica que se debe hacer llegar al producto todo desembolso de dinero o que pueda expresarse en términos monetarios relacionados directa o indirectamente con la elaboración del mismo, igualmente lo considera el método de costeo de absorción o total para valorar los inventarios. Como se ha mencionado anteriormente, los costos indirectos constituyen un costo que no se identifica con ningún producto en particular, por lo que, resulta difícil y laborioso determinar la alícuota, parte de este elemento que corresponde a cada unidad de producto terminado. Para lograr que todos los productos reciban una cuota parte de los costos indirectos se deben repartir, distribuir o prorratear a la producción a través del cálculo de una tasa o factor. La tasa o factor para distribuir los costos indirectos a la producción se calcula a través de una división, en el numerador se colocan los costos indirectos de fabricación y en el denominador el volumen de producción, así: TASA DE DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS ═ COSTOS INDIRECTOS VOLUMEN DE PRODUCCIÓN BASES PARA EXPRESAR EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN El volumen de producción debe expresarse en una unidad o medida que tenga relación directa con los costos indirectos, debe ser empleado un método sencillo, económico y fácil de aplicar; además debe ser un factor común que pueda aplicarse uniformemente a todos los productos. Se Señala que el contador de costos debe reflexionar y dedicar mucho tiempo para determinar la base de relación de aplicación de los costos indirectos. Por otra parte, el nivel de producción se debe expresar en la unidad de medida que mejor refleje la relación entre la incurrencia de los costos indirectos y la actividad productiva y que al mismo tiempo sirva de base equitativa para cargar los costos a los productos. A continuación, se expresan, en el mismo orden establecido por Neuner (1982) en su obra, las bases comúnmente usadas para calcular el factor de distribución de costos indirectos. 18  ✓ Base de la unidad ✓ Base del costo del material directo ✓ Base del costo de la mano de obra directa ✓ Base del costo primo ✓ Base de horas mano de obra directa ✓ base horas máquina CONSECUENCIAS DE UNA BASE INAPROPIADA DE ASIGNACIÓN: Las cantidades de costos juegan un papel clave en muchas decisiones importantes. Si estas cantidades son el resultado de bases de asignación que fallan al captar las relaciones causa-y- efecto, los administradores pueden tomar decisiones que entran en conflicto con la maximización del ingreso neto de la compañía a largo plazo. Consideremos el uso de los costos de mano de obra directa de fabricación como base de asignación en ambientes de fabricación mecánica. En este ambiente pueden encontrarse porcentajes de costos indirectos del 500% en costos de mano de obra directa de fabricación (o más). Las posibles consecuencias negativas incluyen los siguientes puntos: − Los administradores de producto pueden hacer uso excesivo de los vendedores externos para piezas con alto contenido de mano de obra directa en fabricación. − Los administradores de fabricación pueden prestar demasiada atención al control de horas de mano de obra directa en fabricación, en relación con la atención que prestan al control de las categorías de materiales y maquinado, más caras. − Los productos pueden estar subcosteados o sobrecosteados. Entonces surge el peligro que una organización se esfuerce para ganar participación en el mercado de productos que creen generan ganancia, cuando en realidad la compañía pierde dinero con ellos. De manera similar, la empresa puede descuidar productos rentables porque cree estar perdiendo dinero con ellos. Cuando se ha establecido la base idónea para distribuir en forma razonable los costos indirectos de fabricación, se hace necesario expresar el volumen de producción en la base escogida, ante esta situación, el denominador de la fórmula para calcular la tasa de distribución de los costos indirectos se denomina “VOLUMEN DE PRODUCCIÓN EXPRESADO EN LA BASE ESCOGIDA” o si se prefiere “BASE DE PRODUCCIÓN”, la fórmula entonces se presenta así: TASA DE DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS ═ COSTOS INDIRECTOS BASE DE PRODUCCIÓN 19  Necesidades de los Inventarios Los sistemas de inventarios surgen de las diferencias entre el tiempo y la localización de la demanda y el abastecimiento. Desde el punto de vista del cliente, un artículo debe contener tantas unidades como puedan demandarse, y nunca debería quedar fuera de existencia. Generalmente, así sucede en el caso de la leche o el pan en una tienda de abarrotes. Los inventarios cuestan dinero, representan el capital inútil. La cantidad comienza en un nivel alto y luego se reduce conforme se sacan las unidades. Cuando el nivel baja se coloca una orden, la cual al recibirse incrementa el inventario y esto se repite una y otra vez. La cantidad se controla con el tiempo y la cantidad de cada orden. Así, lo más importante es: “Es un conjunto de bienes que se almacenan para posteriormente venderlos o utilizarlos” Conceptos de Inventarios: Entre las muchas definiciones disponibles se tiene que: “Consiste en la existencia de productos físicos que se conservan en un lugar y un momento determinado” “Es el almacenamiento de cualquier elemento o recurso que utilice la organización” “Una cantidad de bienes bajo el control de una empresa, guardados durante algún tiempo para satisfacer una demanda futura” “Una cantidad almacenada de materiales que se utilizan para facilitar la producción o para satisfacer las demandas del consumidor” El inventario de las empresas de manufactura incluye todos aquellos materiales que contribuyen o forman parte del producto final de la empresa. En servicio, el inventario suele incluir bienes tangibles destinados la venta y los elementos necesarios para ofrecer el servicio. Los clientes que esperan en una operación de servicio se pueden considerar inventario de forma similar a los componentes que esperan en la fábrica para ser procesados. SISTEMA DE INVENTARIO: Sistema de Inventario Periódico o Físico. La base del sistema de inventario periódico es el conteo físico de las mercancías disponibles al final del periodo. Este procedimiento, llamados toma de inventario físico, es inconveniente y costoso. Por tanto, un inventario físico por lo general se toma solo al final del año. 20 De este modo, el sistema de inventario periódico se ajusta a la preparación de estados financieros anuales, pero no a la preparación de estados correspondientes a periodos contables más cortos, como meses o trimestres. Para determinar el costo de las mercancías vendidas por el sistema de inventario periódico, los registros contables deben mostrar (1) el costo del inventario al comienzo y al final del año, y (2) el costo de las mercancías compradas a lo largo del año. En Resumen, el sistema periódico funciona como sigue: 1.- Se toma un inventario físico al final del año para determinar el Inventario Final. Este conteo físico también determina el Inventario Inicial debido a que el inventario final del año anterior es el inventario inicial del año en curso. 2.- las compras de mercancías durante el año se asientan en los registros contables. 3.- El inventario inicial se suma a las compras netas para determinar el coso de las mercancías disponibles para la venta durante el periodo. 4.- El costo del inventario final se resta del costo de mercancía disponible para la venta. La cifra resultante representa el costo de las mercancías vendidas durante el periodo. Él calculo de costos de las mercancías vendidas es un concepto muy importante que requiere de una cuidadosa atención. Para tener un conocimiento completo de este concepto, se requiere considerar la naturaleza de las cuentas y de los procedimientos contables utilizados para determinar el costo de las mercancías vendidas. Sistema de Inventario Permanente, Perpetuo o Continuo Este sistema contrasta considerablemente con el sistema de inventario periódico. Bajo el sistema de inventario permanente, la cuenta inventario se mantiene continuamente actualizada; de allí el nombre del sistema de inventario permanente. Bajo este sistema también se mantiene una cuenta de mayor para mostrar el costo de la mercancía vendida durante el periodo. La cuenta Inventario se debita por cualquier compra de mercancía. Cuando se vende mercancía, se hacen dos asientos: El primero registra el ingreso por ventas (Débito a efectivo o cuentas por cobrar, crédito a ventas). Y el segundo reduce el saldo de la cuenta de inventario y registra el costo de la mercancía vendida (débito a la cuenta Costo de mercancías vendidas, crédito a inventario). El sistema de inventario permanente ha sido utilizado tradicionalmente por empresas que venden artículos de valor unitario alto, como automóviles, computadoras o muebles, estas empresas realizan relativamente pocas transacciones de ventas en el dial; por tanto, el registro del costo de cada venta es un asunto fácil. En una empresa que vende grandes cantidades de mercancía a bajo costo, el registro del costo de cada transacción de venta no es factible sin un sistema computarizado. Por tanto, las 21 empresas como almacenes de víveres, almacenes por departamentos y la mayoría de los comerciantes pequeños han usado tradicionalmente el sistema de inventario periódico. Sin embargo, actualmente los terminales de computadora en el punto de venta hacen posible para la casi totalidad de negocios comerciales mantener un sistema de inventario permanente. METODO DE VALUACION DE LOS INVENTARIOS Cuando se adquieren lotes idénticos de mercancías en diferentes fechas del año, existe la posibilidad de cada lote tenga un costo diferente, debido a que los precios de las mercancías están sujetos a fluctuaciones. Para poder explicar los diferentes métodos que generalmente se utilizan para determinar que precios de compra deben aplicarse a las unidades que quedan en existencia al final del periodo Los métodos a utilizarse son: Métodos de Identificación Especifica: Exige que se lleven registros por medio de los cuales puedan identificarse los artículos con toda precisión, para poder determinar su costo con toda exactitud. Si los artículos en existencia pueden identificarse como pertenecientes a compras u ordenes de producción especifica, pueden inventariarse a los costos que muestran las facturas a los Registros de Costos. Este método es más ajustable porque puede dar resultados mas significativos de compra y venta de tales artículos de alto precio como botes, autos y joyerías. Método de Costo promedio: Este se calcula dividiendo el total del costo de la mercancía disponible para la venta por el numero de unidades disponibles para la venta. Este calculo nos dará un costo por unidad de promedio ponderado, el cual aplica a las unidades en el inventario final. Este método no da importancia a los precios corrientes que prevalecieron en el mes anterior. Método PEPS: Primera en entrar, primera en salir. Es conocido como fifo, esta basado en la presunción de que la primera mercancía adquirida es la primera mercancía que se vende. En otras palabras, cada venta se hace de las mercancías más antiguas en reserva; por tanto, el inventario final contiene todas las mercancías mas recientemente adquiridas. Puede sé adoptado por cualquier empresa, sin importar que las mercancías vendidas realmente correspondan a las ventas de las mercancías más antiguas en reserva o no. En este método, la valuación del inventario refleja los costos recientes y es por tanto un valor real a la luz de las condiciones que pertenecen a la fecha del balance general. 22 LA IMPORTANCIA DEL INVENTARIO El objetivo principal del control de Inventarios, relacionado con la valuación, es la determinación de la Utilidad Bruta Ganada, lo que implica la deducción de los costos aplicables a los ingresos por ventas. El renglón de inventarios es generalmente el de mayor significación dentro del activo corriente, no solo en su cuantía, sino porque de su manejo proceden las utilidades de la empresa; de ahí la importancia que tiene la implantación de un adecuado sistema de control interno para este renglón, el cual tiene las siguientes ventajas: 1. Mantener el mínimo de capital invertido 2. Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades excesivas de inventarios 3. Reduce el riesgo de fraudes, robos o daños físicos 4. Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancías 5. Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios Si para determinar la utilidad bruta necesitamos como antecedentes valorizar el inventario de mercancías, con ellos alcanzamos un objetivo: Que el Balance General refleje un valor apropiado para el activo constituido por las mercancías en existencia. Cuando le deducimos a los ingresos por venta el costo de las mercancías vendidas, estamos procediendo a medir el ingreso bruto de las ventas efectuadas en un ciclo comercial. La obra de venta puede sé obtenida fácilmente del registro diario de transacciones de ventas, pero en algunas empresas no se lleva el registro diario que muestre el costo de las mercancías vendidas. La cantidad que representa el costo de las mercancías vendidas durante el ciclo comercial se calcula al final de cada periodo separando los costos de las mercancías disponibles para la venta de dos elementos: a) El costo de las mercancías vendidas b) El costo de las mercancías no vendidas el cual, comprenderá el inventario final. El control interno es aquel que hace referencia al conjunto de procedimientos de verificación automática que se producen por la coincidencia de los datos reportados por diversos departamentos o centros operativos. El renglón de inventarios es generalmente el de mayor significación dentro del activo corriente, no solo en su cuantía, sino porque de su manejo proceden las utilidades de la empresa; de ahí la importancia que tiene la implantación de un adecuado sistema de control interno para este renglón, el cual tiene las siguientes ventajas: 23 1. Mantener el mínimo de capital invertido 1. Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades excesivas de inventarios 2. Reduce el riesgo de fraudes, robos o daños físicos 3. Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancías 4. Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios Reduce el costo de la toma del inventario físico anual Para muchas firmas, la cifra del inventario es el mayor de los activos circulantes. Los problemas de inventario pueden contribuir, y de hecho lo hacen, a las quiebras de los negocios. Cuando una firma solo falla en que involuntariamente se queda sin inventario, los resultados no son agradables. Si la firma es una tienda de menudeo, el comerciante pierde la utilidad bruta de este artículo. Si la firma es un fabricante, la falta de inventario (incapacidad de abastecer un artículo del inventario) podría en casos extremos, hacer que se detenga la producción. Por el contrario, si una firma mantiene inventarios excesivos, el costo de mantenimiento adicional puede representar la diferencia entre utilidades y pérdidas. Por lo tanto, una administración habilidosa de los inventarios, puede hacer una contribución importante a las utilidades mostradas por una empresa. TIPOS DE INVENTARIOS Los inventarios son importantes para los fabricantes en general, y varía ampliamente entre los distintos grupos de industrias. La composición de esta parte del activo es una gran variedad de artículos, y es por eso que se han clasificado de acuerdo a su utilización en los siguientes tipos: Inventarios de Materia Prima Inventarios de Producción en Proceso Inventarios de Productos Terminados Inventarios de Materiales y Suministros Inventarios de Materias Primas En toda actividad industrial concurren una variedad de artículos (Materias Primas) y materiales, los que serán sometidos a un proceso para obtener al final un artículo terminado o acabado. A los materiales que intervienen en mayor grado en la producción se les considera "Materia Prima", ya que su uso se hace en cantidades los suficientemente importantes del producto acabado. La Materia prima, es aquel o aquellos artículos sometidos a un proceso de fabricación que al final se convertirá en un producto terminado. Inventarios de Productos en Proceso: El inventario de productos en proceso consiste en todos los artículos o elementos que se utilizan en el actual proceso de producción. Es decir, son productos parcialmente terminados que se encuentran en un grado intermedio de producción. 24 Una de las características del Inventario de producción en proceso es que va aumentando el valor a medida que es transformado de materia prima en el producto terminado como consecuencia del proceso de producción. Inventario de Productos Terminados: Comprenden los artículos que son el resultado final del sistema de producción y que se guardan en almacenes apropiadamente acondicionados hasta el momento de su expedición. Inventario de Materiales y Suministros: Estos productos no forman parte integral de un producto terminado, pero intervienen indirectamente en el proceso de fabricación. Sus especificaciones varían según el tipo de industria. Ejemplo: los artículos de consumo destinados para ser usados en la operación de la industria, dentro de estos artículos de consumo los más importantes son los destinados a las operaciones, y están formados por los combustibles y lubricantes, estos en la industria tienen gran significación. 25