Cours Comptabilité Analytique -Première partie PDF

14/11/2024 JIBRAILI M. Pr JIBRAILI Malak 1 Mail : [email protected]  14/11/2024 Chapitre 0: Comptabilité générale JIBRAILI M. (Rappel)...

14/11/2024 JIBRAILI M. Pr JIBRAILI Malak 1 Mail : [email protected]  14/11/2024 Chapitre 0: Comptabilité générale JIBRAILI M. (Rappel) 2  Entreprise industrielle 14/11/2024 Autres Activités Service JIBRAILI M Fournisseurs Commerciale Personnel Clients Entreprise 3 Institutions financières Etat Comptabilité générale !? 14/11/2024 ❑ La comptabilité générale est un système d’information permettant de classer et de traiter l’information afin de prendre des décisions. JIBRAILI M. ❑ C’est une source d’informations financières pour les différents partenaires de l’entreprise. ❑ Elle donne à l’entreprise toute une série d’instruments de mesure qui permettent à ses dirigeants de la piloter de manière éclairée et d’analyser ses performances. 4 Les objectifs de la comptabilité Selon le code de commerce, les comptes annuels doivent : 14/11/2024 être réguliers, c’est-à-dire conformes aux règles en vigueur ; JIBRAILI M. être sincères, c’est-à-dire traduire la connaissance que les responsables de l’établissement des comptes ont des évènements enregistrés ; donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise. 5  Thème I : Bilan JIBRAILI M. 14/11/2024 6 1- Notion du patrimoine SITUATION DE L'ENTREPRISE Biens possédés par l'entreprise Moyens lui permettant de posséder ces 14/11/2024 biens Acquisition des biens (matériel, mobilier, voiture...) Capital (apport des propriétaires) JIBRAILI M. Stocks (marchandises, Matières Dettes (banques, dettes accordées par premières...) les fournisseurs) Crédits accordés aux clients Avoirs en banque, caisses, chèques postaux Origine des ressources Emplois des ressources 7 En comptabilité, la situation d'une entreprise à une date T est représentée par un tableau BILAN. LES RESSOURCES s'inscrivent à droite et constituent le PASSIF. LES EMPLOIS s'inscrivent à gauche et constituent l'ACTIF.  2- Présentation du bilan Le bilan est un document comptable qui traduit la situation de l’entreprise à un moment donné. Il s’agit d’une photographie de l’entreprise. Il comporte deux parties : l’actif et le passif. 14/11/2024 JIBRAILI M. Il est composé de deux parties : ❖ L’actif, qui présente ce que l’entreprise possède : machines, stocks, créances, caisse, etc... C'est la situation des droits de propriété et de créances (droits détenus par l’entreprise) ❖ Le passif, qui présente d’une part ce que l’entreprise doit (dettes envers ses banquiers, ses fournisseurs, etc …), et d’autre part ses fonds propres (apport en capital et bénéfices accumulés). 8  14/11/2024 Actif Passif JIBRAILI M. Actif immobilisé Financement permanent Actif circulant Passif circulant Trésorerie actif Trésorerie passif 9 Thème II : LE COMPTE DES PRODUITS 14/11/2024 ET DES CHARGES JIBRAILI M. 10 1. Définition 14/11/2024 Le CPC représente un état de synthèse qui permet de récapituler les comptes de charges et de produits pour déterminer le résultat net de l’entreprise : JIBRAILI M. Résultat = total produits – total charges 11 2.Notion de charges et de produits Dans l'optique résultat, pour tout exercice comptable, le résultat provient des flux d'enrichissement et d'appauvrissement de la période 14/11/2024 Flux d'appauvrissement Flux d'enrichissement (achats, impôts, salaires...) (ventes, loyers perçus,...) JIBRAILI M. = CHARGES = PRODUITS = RESULTAT ❑ Flux d’enrichissement = produit = ressource créée par l’entreprise ❑ Flux d’appauvrissement = charge = emploi définitif (consommation 12  On distingue dans l’entreprise 3 cycles financiers principaux : ▪ Le cycle des opérations financières Pr. JIBRAILI Malak ▪ Le cycle d’investissement ▪ Le cycle d’exploitation 13  1- Le cycle des opérations financières Il recouvre l’ensemble des opérations qui interviennent entre l’entreprise et les apporteurs de capitaux. Il concerne particulièrement les opérations de prêts et d’emprunts. Pr. JIBRAILI Malak Prêts / Emprunts Apporteurs Entreprise de capitaux 14  2- Cycle d’investissement Le cycle d’investissement désigne toutes les opérations relatives à l’acquisition ou la création des moyens de production incorporels (brevets, fonds commercial..), corporels (terrains, machines,..) ou financiers (titres de participation…). Il englobe également la partie immobilisée de l’actif circulant (stocks, créances, …). L’investissement s’analyse en une dépense immédiate et importante dont la contrepartie et l’espérance de Pr. JIBRAILI Malak liquidités futures issues des opérations d’exploitation. Le cycle d’investissement est par définition un cycle long, dont la durée dépendra de l’activité de l’entreprise, du rythme de l’évolution technologique et de la stratégie poursuivie. 15  Pr. JIBRAILI Malak 16 3- Cycle d’exploitation Pr. JIBRAILI Malak 17  Pr. JIBRAILI Malak 18 3. Structure du CPC 14/11/2024 Niveau Charges Produits Exploitation 61. Charges 71. Produits d’exploitation d’exploitation JIBRAILI M. Financier 63. Charges financières 73. Produits financiers Non courant Non courant 65. Charges non 75. Produits non courantes courants 19  La structure du compte de résultat Les produits et les charges de l’entreprise, sont enregistrés en quatre rubriques Pr. JIBRAILI Malak ❑ Les opérations d’exploitation; ❑ Les opérations financières; ❑ Les opérations exceptionnelles ; ❑Les prélèvements obligatoires. 20  Structure du compte de résultat Opérations Opérations Opérations industrielles et financières exceptionnelles commerciales Pr. JIBRAILI Malak Résultat Résultat d’exploitation financier Résultat courant Résultat exceptionnel Impôt sur les bénéfices Résultat de l’exercice 21  Le volet d’exploitation : représente l’ensemble des charges et des produits d’exploitations : ❑ Achat de marchandise et variation de stock ❑ Vente de marchandise ❑ Vente des biens et services produits et variation de stock Pr. JIBRAILI Malak Le volet financier: En charges comme en produits, le compte de résultat comporte trois rubriques. En charges, elle correspondent à : ❑Amortissements et provisions ❑Intérêts ❑Différences négatives de change 22  En produits, on distingue : ❑Les titres de participation ou autres valeurs mobilières ❑Reprises aux provisions ❑Différences positives de change Pr. JIBRAILI Malak Le volet exceptionnel : les opérations non courantes ( pénalités, cession d’éléments d’actifs, créances irrécouvrables.. ) 23 4. La détermination des résultats CPC Produits d’exploitation Charges d’exploitation 14/11/2024 Résultat d’exploitation (1) Produits financiers Charges financières JIBRAILI M. Résultat financier (2) Résultat courant (3) = (1) + (2) Produits non courants Charges non courantes Résultat non courant (4) Résultat Global (3) + (4) 24 3. Structure du CPC 14/11/2024 Niveau Charges Produits Exploitation 61. Charges 71. Produits d’exploitation d’exploitation JIBRAILI M. Financier 63. Charges financières 73. Produits financiers Non courant Non courant 65. Charges non 75. Produits non courantes courants 25 Au cours du mois d’avril 2020, l’entreprise beta a réalisé les opérations suivantes: 14/11/2024 JIBRAILI M. T.A.F : Présenter le compte de produits et charges. 26  14/11/2024 Actif Passif JIBRAILI M. Actif immobilisé Financement permanent Actif circulant Passif circulant Trésorerie actif Trésorerie passif 27 Exercices (Bilan) La situation financière de cette entreprise au 01/01/2019 se présente comme suit : Éléments Montant Éléments Montant 14/11/2024 Terrains 200.000 Organismes sociaux 4.500 Materiel informatique 15.000 Banque 37.000 Emprunts AEC 260.000 Mobilier de bureau 25.600 Matériel de transport 160.000 Capital personnel 200.000 JIBRAILI M. Fournisseur 25.700 Etat 9.800 Stock de marchandises 14.000 Clients 15.900 Prêt au personnel 12.500 Caisse 20.000 1. Classer les empois et les ressources 2. Présenter le bilan de l’entreprise au 01/01/2019 28 Exercices (Bilan) La situation financière de cette entreprise au 01/01/2020 se présente comme suit : Éléments Montant Éléments Montant 14/11/2024 Emprunt AEC 200.000 Stock de marchandises 150.000 Matériel de transport 70.000 Matériel de bureau 10.000 Etat créditeur 10.000 Fournisseurs 80.000 Clients 50.000 Terrains 150.000 JIBRAILI M. Frais de constitution 5.000 Matériel informatique 5.000 Capital personnel 400.000 Constructions 90.000 Fonds commercial 70.000 Installations techniques 30.000 Caisse 12.000 Banque 48.000 1. Classer les emplois et les ressources 2. Présenter le bilan de l’entreprise au 01/01/2019 29  Plan Thème 1 : Logique de la comptabilité de gestion Thème II : Détermination des charges de la C.A.E. Thème III : Les coûts complets, principes et fondements Thème IV : Evaluation des stocks Thème V : la détermination du résultat analytique 30  14/11/2024 THEME 1 JIBRAILI M. Logique de la comptabilité de gestion 31 Objectif : 1. Définition de la comptabilité de gestion ; 2. Objectifs et possibilités de la comptabilité de gestion ; Pr. JIBRAILI M 3. Les centres d’analyse de l’entreprise. 32  1. Introduction Comptabilité générale Une technique qui permet de présenter la situation patrimoniale de l’entreprise. Pr. JIBRAILI M Sur le plan économique Sur le plan juridique Avoir des livres comptables Doit renseigner si l’activité de et de présenter un état des l’entreprise a été ou non actifs et des passifs. rentable 33  Les limites de la CG La CG considère l’entreprise dans son ensemble et décrit ses relations avec son environnement externe, sans prendre en considération les flux internes. La comptabilité générale, ne peut répondre aux besoins d’analyse des performances de l’entreprise. Pr. JIBRAILI M La comptabilité générale se préoccupe du passé et ne cherche pas à préparer l’avenir. 34  Différence entre CG et CG Comptabilité générale Comptabilité de gestion Obligatoire Facultative Pr. JIBRAILI M Contrainte juridique Aucune contrainte juridique Instrument d’usage interne et Calcul périodique externe Instrument de gestion Fonctions d’enregistrement, de fondamental contrôle et d’information Rationaliser les prises de décision Améliorer les performances 35 Optimiser la rentabilité  Schéma des flux de la comptabilité générale et de la comptabilité analytique Pr. JIBRAILI M 36 2. Définition de la Comptabilité de gestion La comptabilité de gestion est un système d’information interne destiné à quantifier les flux internes et à contrôler les consommations, ainsi que leur Pr. JIBRAILI M destination pour répondre aux questions suivantes : ❑ Qui consomme quoi et combien ? ❑ Qui produit quoi, combien et comment ? 37 3. Objectifs de la CG Pr. JIBRAILI M Exigences de Exigences de Evaluation du rentabilité prise de prévision et de patrimoine décision contrôle de gestion 38 3. Objectifs de la CG Pr. JIBRAILI M 39  14/11/2024 THEME 2 JIBRAILI M. Détermination des charges de la C.A.E 40 Objectifs Pr. JIBRAILI M Détermination des coûts ; Charges de la C.A.E ; Ventilation des charges de la C.A.E. 41 1. Les coûts Un coût est constitué par l’ensemble des charges relatives à un élément déterminé. Cet élément peut être un produit, une opération, une fonction ou un service. Le choix du coût à calculer se fait en fonction de l’activité de l’entreprise, de sa structure et de ses impératifs de gestion. Pr. JIBRAILI M Le champ Le montant d’application Le contenu de calcul de calcul 42  Classification des coûts a. En fonction du stade d’élaboration ➔ Cas des entreprises commerciales Dans ces entreprises où le bien est acheté et revendu en l’état, le cycle Pr. JIBRAILI M d’exploitation peut être schématisé de la façon suivante : Approvisionnement Distribution Stock M/ses 43  ➔ Cas des entreprises industrielles : L’entreprise industrielle est une entité économique qui achète des matières premières, les transforme pour fabriquer et vendre des produits finis. Le cycle d’exploitation de l’entreprise industrielle peut être schématisé de la façon suivante : Pr. JIBRAILI M Approvisionnement Production Distribution Stock MP Stock PF 44 b. En fonction de l’utilité Coûts Coûts réels Préétablis Pr. JIBRAILI M Pour Quelle utilité ? Ce sont des coûts Ce sont des coûts calculés à partir des calculés à partir des dépenses réelles pour dépenses estimées une période bien pour une période à définie venir. 45 c. En fonction des charges à imputer Coûts Coûts complets Partiels Pr. JIBRAILI M consistent à n’enregistrer qu’une partie consistent à imputer aux coûts des des charges, le critère qui permet le produits toutes les charges de regroupement de ces charges qualifie le l’entreprise qu’elles soient directes coût considéré = Mesurer le niveau ou indirectes = Coût de de rentabilité des produits ou production en totalité services. 46 2. Les charges de la C.A.E la C.A.E ne prend pas les données de la C.G. telles qu’elles sont, dans la mesure où ces dernières respectent des considérations d’ordre juridiques et fiscales, mais les revoit dans une optique purement économique. Pr. JIBRAILI M Dans ce sens les charges de le C.G. subissent des retraitements avant d’être intégrées dans les coûts. Ces retraitements consistent : A éliminer certaines charges ( les charges non incorporables) ; A créer d’autres charges ( les charges supplétives). 47  A. LES CHARGES NON INCORPORABLES Ce sont des charges qui ont été régulièrement comptabilisées dans la classe 6 suivant les critères de la C.G, mais elles ne reflètent pas les conditions normales d’exploitation de l’entreprise. On choisit de les ignorer dans le calcul des coûts lorsque : Pr. JIBRAILI M ➔ Ces charges sont non courantes ➔ Leur fait générateur n’a aucun lien avec l’activité courante de l’entreprise ; 48 B. LES CHARGES INCORPORABLES ❑ Sont des charges incluses dans la comptabilité analytique de l’entreprise, et 14/11/2024 qui ont un lien direct avec son activité. Le calcul de ces coûts ou charges implique l’utilisation du Plan Comptable Général ou PCG, permettant de les distinguer aux autres charges. JIBRAILI M. ❑ Elles sont à excepter des charges exceptionnelles et sont enregistrées à la classe 6 du PCG. 49 ❑ De la rémunération théorique des capitaux propres Exemple : Soit une entreprise ayant des capitaux propres évalués à 2 500 000 DH T.A.F.: Déterminer la rémunération théorique des capitaux propres en utilisant le Pr. JIBRAILI M taux d’intérêt de 8% l’an.. 50 ❑ De la rémunération théorique du travail de l’exploitant Exemple : Dans une entreprise individuelle, on intègre aux charges de la C.A.E. une Pr. JIBRAILI M rémunération fictive du propriétaire dirigeant de 6 500 DH par mois en référence au coût d’un dirigeant – salarié de même qualification. 51 ❑ Des charges d’usage Pour que les coûts dégagés par la C.A soient pertinents : ❖ Au lieu de la valeur d’origine, on prend la valeur actuelle (prix de marché) Pr. JIBRAILI M c’est la valeur d’usage ; ❖ Pour la durée d’amortissement, elle est remplacée par la durée probable d’utilisation au moment du calcul. C’est la durée d’usage. Pour sa détermination, cette durée demande des études techniques et économiques Charges d’usage = Valeur d’usage / Durée d’usage 52  Exemple : Soit un matériel ayant les caractéristiques suivantes : ❑ Valeur d’acquisition : 100 000 DH ; ❑ Date d’acquisition 1 / 1 / N ; ❑ Durée d’amortissement fiscal : 10 ans ; ❑ Mode d’amortissement : linéaire ; Pr. JIBRAILI M ❑ Valeur marchande au 31 / 12 / N : 240 000 DH ; ❑ Durée d’usage : Cette machine a été acquise pour répondre à un marché spécifique et qui ne dépassera pas 8 ans. T.A.F : Déterminer l’amortissement de la C.G ? Déterminer la charge d’usage ? 53  Dotation comptable aux amortissements au titre de l’année N : 100 000 / 10 = 10 000 DH Charges d’usage au titre du même exercice : 240 000 / 8 = 30 000 DH Différence d’incorporation sur amortissement : Pr. JIBRAILI M 30 000 – 10 000 = 20 000 DH (à ajouter aux charges de la comptabilité analytique) Donc on peut conclure que les charges supplétives correspondent à des charges fictives supplémentaires qui réduisent le résultat de l’entreprise. 54  LES CHARGES INCORPORABLES DE LA C.A.E. Les retraitements effectués nous amènent à déterminer les charges incorporables de la C.A.E : Pr. JIBRAILI M Charges incorporables de la C.A.E = Charges de la C.G – Charges non incorporables + Charges supplétives 55 Application 1: Vous disposez des informations suivantes : ❑ Total des charges de la C.G. : 352 000 DH ; ❑ Les capitaux propres s’élèvent à : 1 200 000 DH rémunérés au taux de 11 %; Pr. JIBRAILI M ❑ Les frais préliminaires ont été amortis de 30 000 DH ; ❑ Le salaire de l’exploitant est estimé à 14 500 DH. Travail à faire : Déterminer les charges de la CA ? 56 Solution I : Charges CA = Charges CG – Charges non incorporables + Charges supplétives Pr. JIBRAILI M Charges CA= 352 000 – 30 000 + [14 500 + ( 1 200 000 x 11 % )] Charges CA = 468 500 DH 57 Application 2: Le total des charges de la C.A. de l’entreprise s’élève à 5 614 000 DH, d’autre part : ❑ La rémunération de l’exploitant est de 36 000 DH ; Pr. JIBRAILI M ❑ Les capitaux propres ont été rémunérés de 240 000 DH ; ❑ Les dotations aux immobilisations en non valeurs sont évaluées à 60 000 DH. Travail à faire : Déterminer les charges de la CG ? 58 Solution 2: Charges CG = Charges CA + Charges non incorporables - Charges supplétives = 5 614 000 + 60 000 – ( 240 000 + 36 000 ) Pr. JIBRAILI M = 5 398 000DH 59  14/11/2024 3. La ventilation des charges de la C.A.E JIBRAILI M. 60 3. La ventilation des charges de la C.A.E Charges directes et indirectes Charges non incorporables Charges de la comptabilité Charges Charges générale Pr. JIBRAILI incorporables de la directes comptabilité générale Charges incorporables de la comptabilité analytique Charges indirectes Charges supplétives 61  constituent des charges qu’on Charges directes peut affecter à un coût sans calculs préalables. Charges Pr. JIBRAILI toute charge qui ne peut être affectée à un coût. C’est une Charges indirectes charge commune à plusieurs activités 62  Problématique Charges non incorporables Charges de la comptabilité Charges Charges Charges générale incorporab Pr. JIBRAILI incorporables de la les de la directes comptabilité comptabili Charges de la générale té analytique comptabilité analytique Charges Charges indirectes supplétives 63 THEME 3: L’ENCHAINEMENT DES COÛTS ET LA Pr. JIBRAILI DÉTERMINATION DU RÉSULTAT ANALYTIQUE 64  ➔La méthode des coûts complets consiste à cumuler l’ensemble des charges au fur et à mesure de leur engagement au sein du cycle d’exploitation. ➔Il est possible d’associer le calcul d’un coût à chacune des étapes de ce cycle. ➔ les coûts seront calculés de façon successive aux différents stades de ce processus : Pr. JIBRAILI ❑ Un coût d’achat ; ❑ Un coût de production ; ❑ Un coût de revient. 65 Coût d’achat Le coût d’achat ou encore coût d’acquisition des marchandises, matières premières et des fournitures, comprend tout ce qu’a coûté l’élément considéré au moment où sa mise en stock est réalisée, Pr. JIBRAILI Coût d’achat Charges Prix d’achat accessoires d’achat 66 Coût d’achat = Prix d’achat + Charges directes d’achat + Charges indirectes d’achat Pr. JIBRAILI 67  Application 1 : Un grossiste spécialisé dans la commercialisation de réfrigérateur importés, vous demande de calculer son coût d’achat pour la première Pr. JIBRAILI semaine de Janvier. Achat de la semaine : 1 000 appareils à 4 200 DH l’unité. Chaque réfrigérateur demande 150 DH de frais de transport, 25 DH de frais de contrôle et de réception. TAF: Calculer le coût d’achat 68 Application 2 : La société « Huilerie moderne » fabrique des huiles d’olive conditionnées dans des bidons de 5 litres et dans des bouteilles d’un litre. La société achète l’olive dans les environs de Marrakech, elle le presse dans l’usine pour Pr. JIBRAILI obtenir l’huile brute. Cette huile est ensuite filtrée, stabilisée et embouteillée dans la même usine. Les huiles d’olive de « Huilerie moderne » sont vendues dans les principales villes du royaume. Pour la saison 2006, la société vous fournit les informations suivantes. Achat de la saison : Olives: 500 tonnes à 40 centimes le Kg ; Frais de transport: 250 DH / tonne Rémunérations données aux intermédiaires : 5 centimes le Kg. Au début de la saison la société dispose de 20 tonnes d’olives à 700 DH la tonne (Stock initial). Calculer le coût d’achat d’olives ? 69 Eléments Qte PU TT Prix d’achat 500 000 0,40 200 000 Pr. JIBRAILI Frais transport Reception 500 250 125 000 500 000 0,05 25 000 Coût d’achat 500 700 350 000 d’olives 70 Coût de production Le coût de production est le coût qui intègre l’ensemble des charges relatives aux facteurs dont la mise en œuvre a permis l’obtention d’un produit ou d’un service. Pr. JIBRAILI Coût de production Charges Charges directes indirectes 71 Coût de production des P. F fabriqués = Coût d’achat des matières premières consommées + Coût de production de P. I (s’il existe) + Frais de fabrication Pr. JIBRAILI 72 Application : Quantité des huiles brutes produites : 100 000 Kg Coût d’achat d’olives consommées : 315 000 Dh Pr. JIBRAILI MOD : 64 000 Dh Frais de l’atelier : 80 000 Dh Autres frais : 24 000 TAF: Quel est le coût de production des huiles brutes ? 73 Eléments Qte PU TT Coût d’achat d’olives 315 000 MOD Pr. JIBRAILI Frais de l’atelier 64 000 80 000 Autres frais 24 000 Coût de production 100 000 4,83 483 000 des huiles brutes 74 Coût de revient Le C.G.N.C définit le coût de revient comme « Les comptes permettant aux entreprises de calculer le coût des produits dans l’état où ils se trouvent au stade final ». Il correspond à un coût global ou total. ➔ Les composantes du coût de revient varient selon qu’il s’agit d’une Pr. JIBRAILI entreprise commerciale ou de production. 75 Dans le 1er cas, le coût de revient est la somme de toutes les charges supportées depuis l’achat de la marchandises jusqu’à sa vente, c’est à dire qu’il faut ajouter au coût d’achat des marchandises vendues tous les frais de distribution. Coût de revient de M/ses vendues = Coût d’achat de M/ses vendues + Coût de distribution Pr. JIBRAILI Dans le 2ème cas, le coût de revient est l’ensemble des charges supportées depuis l’achat des matières premières et leur transformation, jusqu’à la vente du produit fini. Coût de revient des PF vendus = Coût de production de PF vendus + Coût de distribution 76 Application : Prix d’achat de réfrigérateurs vendus : 4540 / Unité , Frais des pub et facturation : 30 Dh/ unité Pr. JIBRAILI M Commission : 50 Quantité vendu: 800 TAF: Quel est le coût de revient des réfrigérateurs ? 77 Résultat analytique Selon la nature , commerciale ou industrielle, de l’entreprise, le résultat analytique est calculé comme suit : Cas d’entreprise commerciale : Pr. JIBRAILI M RA = Ventes des marchandises – Coût de revient des marchandises vendues Cas d’entreprise industrielle : RA = Ventes des produits – Coût de revient des produits vendus 78  14/11/2024 THEME 4 JIBRAILI Méthode des centres d’analyse « coûts complets » 79 Plan 14/11/2024 1. Les centres d’analyse ; 2. La répartition primaire et secondaire ; JIBRAILI. 3. Les clés de répartition. 80 Introduction 14/11/2024 La méthode des coûts complets est fondée sur le principe d’une JIBRAILI. prise en compte complète des coûts directs et des coûts indirects de l’entreprise, par le biais d’une répartition préalable pour les seconds, dans des « centres d’analyse ». 81 Principe général Le principe général de calcul du coût d’un produit repose sur l’affectation de l’ensemble des charges incorporables de la comptabilité générale et s’il en existe, 14/11/2024 des charges supplétives, au coût du produit. S’agissant de coûts directs, comme de la matière première ou de la main- JIBRAILI. d’œuvre, dont on peut percevoir le lien immédiat avec le produit fabriqué. En revanche, l’allocation (c'est-à-dire la répartition) des charges indirectes exige un traitement préalable. Avant d’être imputées aux produits fabriqués selon des modalités qu’il reste à définir, elles font l’objet d’un regroupement préalable dans des centres appelés « centres d’analyse ». 82  1. Les centres d’analyse Ce sont des compartiments comptables dans lesquels sont groupés, les Pr. JIBRAILI éléments de charges indirects qui ne peuvent être directement affectés à ces coûts. 83  Charges non incorporables Charges de la comptabilité Affectation Charges Charges Charges générale incorporab Pr. JIBRAILI incorporables de la les de la directes comptabilité comptabili Centres générale té auxiliaires analytique Coûts complet de la Charges Charges C.A.E indirectes supplétives Centres principaux 84 ➔ Classification des centres Centres Opérationnels : Centre Centre Principal auxiliaire Pr. JIBRAILI Ces sections fournissent des Ce sont des sections dont prestations directement liés aux l’activité profite à d’autres. activités principales de l’entreprise (Approvisionnement, Exemple : centre de gestion de Production, Distribution). Personnel… 85 ➔ Classification des centres Centres Opérationnels : Centre Centre Principal auxiliaire Pr. JIBRAILI Ces sections fournissent des Ce sont des sections dont prestations directement liés aux l’activité profite à d’autres. activités principales de l’entreprise (Approvisionnement, Exemple : centre de gestion de Production, Distribution). Personnel… 86  Passage des charges de la C.G aux charges de la C.A.E Charges non incorporable Charges de la s comptabilité Affectation Charges Charges Charges générale incorporab Pr. JIBRAILI incorporables les de la directes comptabili Centres de la auxiliaires té comptabilité analytique Coûts générale de la Répartition C.A.E Charges Charges indirectes secondaire supplétives Centres principaux Répartition Imputation primaire 87 a. Répartition des charges indirectes Sections auxiliaires Sections principales Adm. Entr. Etude Approv Atelier Distr Pr. JIBRAILI Répartition Affectation 88  b. Le tableau de répartition ❑ Répartition simple Exemple : Les charges par nature de la société « Akram » sont réparties entre les différents centres d’analyse (ou sections) de la façon suivantes : C. Auxiliaires Centres principaux Charges à répartir M.T Administration Approv Atelier Distribution ▪ Autres charges externes 8 700 10% 20% 10% 60% Pr. JIBRAILI ▪ Charges financières 4 900 80% 5%..... 15% ▪ Charges de personnel 9 600 20% 10% 60% 10% ▪ Dotation 6 500 30% 5% 55% 10% T.A.F. : 1. Effectuer la répartition primaire 2. Effectuer la répartition secondaire sachant que les frais du centre administration se répartissent sur les centres principaux selon la clé de répartition suivante : 89 ➔ Approvisionnement : 25% ➔ Atelier : 50% ; ➔ Distribution : 25%.  ❑ Répartition secondaire avec prestations réciproques : Application 1 : La clé de répartition secondaire des charges indirectes de l’entreprise « SITI » est la suivante : C. Auxiliaires C. Principaux Ch. A répartir MT Adm Entr Approv Atelier Distr Pr. JIBRAILI Totaux de la R..P 340 000 45 000 51 500 44 000 131 000 68 500 ▪ Administration...... 10% 30% 30% 30% ▪ Entretien 15%...... 10% 45% 30% T.A.F : 1) Calculer les prestations réciproques entre les centres auxiliaires administration et entretien 2) Effectuer la répartition secondaire 90 Application 2 C. Auxiliaires C. Principaux Ch. A répartir MT Adm Entr Approv Atelier Distr Pr. JIBRAILI Totaux de la R..P 180 200 20 000 35 200 40 000 60 000 25 000 ▪ Administration 20 % 30 % 30 % 20 % 10 % 40 % 30 % 20 % ▪ Entretien Totaux de la R.S 180 200 T.A.F : 1) Calculer les prestations réciproques entre les centres auxiliaires administration et entretien ? 91 2) Effectuer la répartition secondaire ? 2. L’imputation des coûts indirects Les deux répartition primaire et secondaire ont permis de regrouper les charges indirectes dans les sections principales, il est temps maintenant d’imputer ces charges aux coûts concernés. Cette imputation se fait proportionnellement au nombre d’unité d’œuvre Pr. JIBRAILI nécessaires pour chaque produit ou opération : 92  Le choix de l’unité d’œuvre (U.O) adéquate : ▪ L’unité d’œuvre permet de mesurer l’activité d’une section sur la base d’une étude technico – comptable de son activité. ▪ L’unité d’œuvre doit être impérativement choisie en fonction du lien étroit qui caractérise l’activité de l’atelier et la fabrication d’un produit. Pr. JIBRAILI Une unité d’œuvre correspond à une mesure de l’activité d’un centre d’analyse exprimée sous forme volumique (quantités de travail, de matières premières achetées, de produits fabriqués ou vendus, etc.). 93  14/11/2024 Une fois les unités d’œuvre déterminées, on calcule le coût d’U.O : Coût d’unité d’œuvre = Montant des charges de la section (après répartition JIBRAILI. secondaire) / Nombre d’unités d’œuvre de la section 94  Application 1 Informations complémentaires : 1) Tonnes de mat 1ère achetée : 100 Eléments S. Principales 2) Consommation atelier préparation : Approv Prépa Tissage Finition Distr ▪ Tapis A : 50 Kg / Unité ▪ Tapis B : 52 Kg / Unité Pr. JIBRAILI Total Rép. Secondaire 20 000 44 000 40 000 53 750 234 770 3) M.O.D Atelier tissage : ▪ 2 000 heures à 11 DH Nature de l’UO Tonnes Tonnes Heures Nombre 100 DH (Dont 800 H pour Tapis A) de Mat de Mat de M O de tapis de chiffre 1ère 1ère D produits d’affaires 4) Production du mois : achetée préparées ▪ Tapis A : 900 Unités ▪ Tapis B : 1 250 Unités 5) Vente du mois : ▪ Tapis A : 920 Unités à 600 DH / Unité ▪ Tapis B : 1 300 Unités à 1 700 DH / Unité. 95