Módulo 4 - Contabilidad y Tratamiento de Propiedades PDF

**Módulo \# 4** **CONTABILIDAD Y TRATAMIENTO DE PROPIEDADES** ¿CÓMO SE MIDE EN UNA EMPRESA EL COSTO DE UN ACTIVO DE PLANTA? ============================================================= Los activos de planta son los activos tangibles de larga duración, utilizados en la operación de un negocio. En...

**Módulo \# 4** **CONTABILIDAD Y TRATAMIENTO DE PROPIEDADES** ¿CÓMO SE MIDE EN UNA EMPRESA EL COSTO DE UN ACTIVO DE PLANTA? ============================================================= Los activos de planta son los activos tangibles de larga duración, utilizados en la operación de un negocio. Entre ellos se pueden citar, terrenos, edificios, equipos, mobiliario y automóviles. A menudo, los activos de planta se denominan en los estados financieros como: Propiedad, Planta y Equipos. Los activos de planta son distintos de los otros activos, como los suministros de oficina, debido a que los activos de planta son de largo plazo (duran varios años). Esto exige que la empresa debe distribuir el costo de un activo de planta durante los años que se espera sea utilizado. Esta asignación del costo de un activo de planta durante su vida útil se llama depreciación y se ajusta al principio de congruencia. El principio de congruencia asegura que todos los gastos e ingresos de un período determinado sean registrados en dicho período. Dado que los activos de planta se utilizan durante varios años (períodos) una empresa debe distribuir el costo del activo a lo largo de esos años. Todos los activos de planta se deprecian con excepción de los terrenos, debido a que normalmente su valor no disminuye con el uso. Los activos de planta se utilizan en las operaciones de la empresa. Esto significa que no se adquieren con el objeto de ser revendidos, por el contrario, se utilizan para aportar a la generación de ingresos de la empresa. Por ejemplo, un negocio que tenga un edificio vacío ---que no esté en uso actualmente--- debería ser clasificado como una inversión a largo plazo y no como un activo de planta, debido a que es un activo improductivo no utilizado actualmente en el desarrollo de las operaciones del negocio. **El cuadro 9-1** resume el ciclo de vida de un activo de planta de un negocio, que inicia con su adquisición y el registro en los libros del negocio. Esto implica determinar el costo del activo que será reportado en el balance general. A medida que el negocio utiliza el activo, debe registrar su gasto de depreciación. Por otra parte, el negocio también incurre en gastos adicionales relacionados con el activo, como reparaciones y mantenimiento. Finalmente, cuando el activo alcanza el final de su vida útil, el negocio dispone de él. Cada una de estas etapas del ciclo de vida de un activo de planta debe ser registrada en los libros del negocio. - **Los activos de planta se registran a su costo histórico o monto pagado por el mismo.** Esto se ajusta al principio del costo que establece que los activos y servicios adquiridos deben ser registrados a su costo real. El costo real de un activo de planta es su precio de compra más impuestos, comisiones de compra y todos los demás montos pagados para preparar el activo para su uso previsto. Comencemos revisando las diferentes categorías de activos de planta. Interfaz de usuario gráfica, Aplicación Descripción generada automáticamente - **Terreno y adecuación de tierras** El costo de un terreno incluye los siguientes importes pagados por el comprador: Precio de compra Comisión por intermediación Estudios y gastos legales Impuestos morosos (no pagados) sobre la propiedad Impuestos aplicados a la transferencia del título de propiedad del terreno Costo de limpieza del terreno y la eliminación de las construcciones no deseadas Cercado Pavimentación Sistemas de riego (aspersores) Iluminación Señalización Estos otros costos relacionados con los terrenos (cercado, pavimentación, etc.) se denominan adecuación de tierras. A diferencia de los terrenos, la adecuación de tierras sí está sujeta a depreciación. **Adecuación de tierras:** Mejora depreciable aplicada a la tierra, como las cercas, el sistema de aspersión, pavimentación, señalización e iluminación. **Ejemplo:** Supongamos que La Empresa X necesita un terreno que adquiere el 1 de agosto de 2015, por \$50,000 mediante un pagaré. También realiza los siguientes pagos en efectivo: \$4,000 por impuestos sobre la propiedad, \$2,000 en impuesto sobre transferencia, \$5,000 para demoler un edificio antiguo, y una tarifa de \$1,000 por inspección. ¿Cuál es el costo de este terreno para el negocio? **El cuadro 9-2 muestra todos los gastos realizados para preparar el terreno para su uso previsto.**  **El asiento para registrar la compra del terreno al 1 de agosto de 2010 es como sigue:** Interfaz de usuario gráfica, Aplicación Descripción generada automáticamente Diríamos que La Empresa X capitalizó el costo de la tierra en \$62,000. Capitalizó significa que una cuenta del activo se cargó (aumentó) debido a que la compañía adquirió un activo. Así, para el caso de nuestro ejemplo del terreno, La Empresa X, la cuenta Terreno en \$62,000, que es el costo capitalizado del activo. Suponga que el 15 de agosto de 2015 La Empresa X, paga \$20,000 por cercado, pavimentación, iluminación y señalización. Con el siguiente asiento se registra el costo de estas adecuaciones del terreno:  Los terrenos y la adecuación de tierras son dos activos totalmente independientes. Recordemos que la tierra no se deprecia. Sin embargo, el costo de adecuación de tierras se amortiza a lo largo de la vida útil de dicho activo. - **Edificios** El costo de un edificio depende de si la construcción está a cargo del negocio, o si se está comprando uno existente. Estos costos incluyen lo siguiente: Interfaz de usuario gráfica, Texto, Aplicación Descripción generada automáticamente - **Maquinaria y equipo** El costo de maquinaria y equipo incluye lo siguiente: Precio de compra (menos descuentos) Gastos de transporte Seguros durante el tránsito Impuestos sobre las ventas y otros Comisión de compra Costos de instalación Costos de pruebas (antes de la utilización del activo) Después de poner en operación el activo, el negocio ya no capitaliza el costo de los seguros, impuestos, reparaciones ordinarias y el mantenimiento del equipo correspondiente. A partir de ese punto, los seguros, impuestos, reparaciones y gastos de mantenimiento se registran como gastos. - **Mobiliario y enseres** El mobiliario y los enseres incluyen escritorios, sillas, archivadores, estanterías, exhibidores, y demás. Su costo incluye el costo básico de cada activo (menos los descuentos), más todos los otros costos para prepararlos para su uso previsto. Por ejemplo, para un escritorio, esto puede incluir el costo del transporte desde el punto de venta hasta la empresa y el costo de instalación ---lo que se paga a un trabajador por el montaje del escritorio. - **Compra global de activos** Una empresa puede pagar un precio único por varios activos comprados como un todo o conjunto (llamada algunas veces, compra de canasta). Por ejemplo, La Empresa X, puede pagar un precio único por el terreno y un edificio. Para efectos contables, el negocio debe identificar el costo de cada uno de los activos adquiridos. El costo total pagado (100%) se divide entre los activos adquiridos de acuerdo con su precio de referencia en el mercado. Esto se conoce como el método del valor relativo de mercado.Supongamos que La Empresa X, pagó un precio de compra global de \$100,000, el 1 de agosto de 2015, por el terreno y el edificio. Un peritaje indica que el valor de mercado de la tierra es de \$30,000 y el del edificio es de \$90,000. Es claro que La Empresa X, hizo un buen negocio, al pagar menos del precio justo de mercado, para un total de \$120,000 por ambos activos. Pero ¿cómo debe el contador distribuir los \$100,000 pagados entre ambos activos? En primer lugar, se calcula la proporción del total pagado por el conjunto, que representa el valor de mercado de cada uno de los activos comprados. El valor total de tasación es de \$120,000.  Así, para La Empresa X, al terreno se le ha asignado un costo de \$25,000 y al edificio se la ha dado un costo de \$75,000, que se calculan así: Tabla Descripción generada automáticamente Métodos de depreciación ======================= Hay muchos métodos de depreciación de activos de planta, pero tres de ellos se utilizan con mayor frecuencia: ** Método en línea recta** ** Método por unidades de producción** ** Método del saldo doblemente decreciente** Estos métodos funcionan de manera diferente en cuanto a la forma en que obtienen el importe de la depreciación anual, pero todos ellos dan como resultado la misma depreciación total a lo largo de toda la vida del activo. El cuadro 9-4 proporciona los datos que usaremos para un camión que La Empresa X, adquiere y pone en servicio el 1 de enero de 2014.  Método en línea recta --------------------- El método en línea recta asigna una cantidad igual de la depreciación de cada año y se calcula de la siguiente manera: Interfaz de usuario gráfica, Texto, Aplicación Descripción generada automáticamente **Método de depreciación en línea - Formula** recta (LR) Método de depreciación que asigna una cantidad igual de depreciación cada año. (Costo -- Valor residual) / Vida útil. Debido a que el activo se puso en servicio el primer día del año, el asiento de ajuste para registrar la depreciación de cada año es el siguiente:  Los gastos por depreciación se registran en el estado de resultados. La depreciación acumulada es una contra cuenta que se registra en el balance a continuación de la cuenta Camión. El valor en libros del activo de planta, el costo menos la depreciación acumulada, se registra en el balance a 31 de diciembre de 2014, como sigue: Tabla Descripción generada automáticamente La programación de la depreciación usando el método en línea recta para este vehículo se muestra en el cuadro 9-5. La última columna muestra el valor en libros del activo, que corresponde a su costo menos la depreciación acumulada. Observe que el monto del gasto de depreciación es el mismo cada año y que la depreciación acumulada es la suma de todos los gastos de depreciación registrados a la fecha para el activo depreciable.  En la medida en que se utiliza un activo, aumenta la depreciación acumulada y disminuye su valor en libros (ver las columnas de depreciación acumulada y valor en libros en el cuadro 9-5). Al final de la vida útil estimada, el activo debe estar completamente depreciado. El valor final en libros de un activo es su valor residual (\$1,000 en este ejemplo). Método de unidades de producción -------------------------------- El método de unidades de producción asigna una cantidad variable de depreciación cada año en función del uso de un activo. Con este método, la depreciación se realiza por unidades producidas por el activo y no por años. Como señalamos anteriormente, una unidad de producción puede determinarse en kilómetros, unidades, horas, dependiendo de qué tipo de unidad es el que mejor define el uso del activo. Cuando el uso de un activo de planta varía todos los años, el método de unidades de producción realiza mejor el trabajo de cruzar los gastos con los ingresos de cada período. En nuestro ejemplo, se espera que el camión recorra 20,000 millas el primer año, 30,000 el segundo, 25,000 el tercero, 15,000 el cuarto y 10,000 durante el quinto (para una vida útil total de 100,000 millas). La depreciación por el método de unidades de producción varía para cada período en el número de unidades que el activo produzca (millas, en el caso del camión). La depreciación por este método (unidades de producción) se calcula de la siguiente manera: Interfaz de usuario gráfica, Texto, Aplicación Descripción generada automáticamente La depreciación por el método de unidades de producción para el camión del ejemplo se ilustra en el cuadro 9-6.  Método del saldo doblemente decreciente --------------------------------------- El método de depreciación acelerada calcula una mayor cuota de depreciación al inicio de la vida útil del activo y menos al final de su vida útil. El principal método de depreciación acelerada es el de saldo doblemente decreciente. Este método multiplica el valor contable decreciente de un activo por un porcentaje cons tante que equivale al doble de la tasa de depreciación en línea recta. La tasa de depreciación en línea recta es igual a 1 / vida útil, por lo tanto, la tasa del método de saldo doblemente decreciente será de 2 × (1 / vida útil). Los montos de depreciación según el método de saldo doblemente decreciente se pueden calcular utilizando la siguiente fórmula: Interfaz de usuario gráfica, Texto, Aplicación, Correo electrónico Descripción generada automáticamente Tenga en cuenta que el valor residual no está incluido en la fórmula. El valor residual se ignora hasta el último año. La depreciación final del quinto año corresponde a la cantidad necesaria para llevar el activo a su valor residual. En el caso del camión, el valor residual fue de \$1,000. En el programa de depreciación de doble amortización decreciente del cuadro 9-7, observe que después del año 4 (31 de diciembre de 2017), el valor en libros del camión es \$5,314. Por definición, la vida útil del camión es de cinco años y finaliza el 31 de diciembre de 2018. Al final de la vida del activo, su valor en libros debe ser igual al valor residual. Por lo tanto, en el último año, la depreciación es \$4,314, es decir, el valor en libros, \$5,314, menos el valor residual del activo \$1,000.  \*La depreciación del último año es la \"cifra de conexión\" requerida para llevar el valor contable al monto residual (\$5,314 -- \$1,000 = \$4,314). 1. Otros aspectos en la contabilidad de los activos de planta ========================================================== 1. Forma de cambiar la vida útil de un activo depreciable. ------------------------------------------------------- La estimación de la vida útil de un activo de planta representa un desafío. A medida que se usa el activo, la empresa puede cambiar su vida útil estimada. Por ejemplo, tal vez Greg's Groovy Tunes encuentre que su camión dura ocho años en vez de cinco. Se trata de un cambio en la estimación. Los cambios contables como éste son comunes porque son estimaciones y, como resultado de ello, no se basan en una previsión perfecta. Cuando una compañía hace un cambio contable, los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que la empresa informe la naturaleza, la razón y el efecto de ese cambio contable. Para realizar un cambio ya sea en la vida estimada de un activo o en su valor residual, el valor en libros residual depreciable del activo se reparte en la vida restante de ese activo. Suponga que Greg's Groovy Tunes usa el camión que compró el 1 de enero de 2011 durante dos años completos. Con el método en línea recta, la depreciación acumulada sería de \$16,000. Texto Descripción generada automáticamente El valor en libros residual depreciable (costos menos depreciación acumulada menos valor residual) es de \$24,000 (\$41,000 -- \$16,000 -- \$1,000). Suponga que Greg's Groovy Tunes considera que el camión seguirá siendo útil durante seis años más (para un total de ocho años). Al inicio de 2013, la compañía volvería a calcular la depreciación como sigue:  En los años 2013 a 2018, el asiento de depreciación anual basado en la nueva vida útil sería como sigue: La depreciación en línea recta revisada se calcula de una forma muy similar a la depreciación en línea recta, excepto que la depreciación acumulada que se toma en la fecha se contabiliza con la siguiente fórmula:  Forma de usar los activos totalmente depreciados ------------------------------------------------ Como se explicó anteriormente en el capítulo, un activo totalmente depreciado es aquel que ha alcanzado el final de su vida útil estimada. No se registra más depreciación para ese activo. Si el activo ya no es útil, se desecha. Si el activo todavía es útil, la compañía puede continuar usándolo. La cuenta del activo y su depreciación acumulada permanecen en los libros, pero no se registra ninguna depreciación adicional. En síntesis, el activo nunca disminuye por debajo del valor residual 2. Contabilidad de activos intangibles =================================== 3. Activos intangibles =================== Esto incluye a aquellos activos cuyo valor no se deriva de su naturaleza física. Por ejemplo, los programas de software en un CD son activos intangibles. El CD "físico" no es el valor: los programas/el conocimiento en el CD es lo que realmente representan el activo. Como vimos anteriormente, los activos intangibles no tienen forma física. En cambio, tales activos transfieren derechos especiales mediante patentes, derechos de autor, marcas comerciales y otros trabajos creativos. En una economía impulsada por la tecnología como la nuestra, los bienes intangibles son muy importantes. El capital intelectual de Microsoft o de Intel es difícil de medir. Sin embargo, cuando una compañía compra a otra, obtenemos una visión aproximada del valor del capital intelectual de la compañía adquirida. Por ejemplo, América Online (AOL) compró Time Warner. AOL afirmó que daría \$146 mil millones por los activos tangibles netos de Time Warner, los cuales eran de tan sólo \$9 mil millones. ¿Por qué se ofrecía una cantidad tan alta por algo tan pequeño? Porque los activos intangibles de Time Warner valían varios miles de millones de dólares. Los intangibles pueden dar cuenta de la mayoría del valor de mercado de una compañía y, por lo tanto, las compañías deben contabilizar sus intangibles, del mismo modo que lo hacen con sus inventarios y sus equipos. Una patente es un activo intangible consistente en una concesión del gobierno federal, que transfiere un derecho exclusivo por 20 años para producir y comercializar un invento, el cual puede ser un producto o un proceso ---por ejemplo, el proceso Dolby para la reducción del ruido. El costo de adquisición de una patente se carga a la cuenta Patentes. El intangible se gasta a través de la amortización, que es la reducción sistemática del valor trasladado en los libros del activo. La amortización se aplica a los intangibles exactamente como la depreciación se aplica a los equipos, y el agotamiento al petróleo y a la madera. La amortización se calcula a lo largo de la vida útil estimada del activo, por lo general con el método en línea recta. La obsolescencia es la razón más común por la cual la vida útil de un intangible se reduce con respecto a su duración esperada. El gasto por amortización de un activo intangible se puede abonar directamente a ese activo, en vez de usar una cuenta de amortización acumulada. El valor residual de la mayoría de los intangibles es cero. Algunos intangibles tienen vidas indefinidas. Para ellos, la compañía no registra una amortización sistemática para cada periodo. En cambio, contabiliza cualquier disminución en el valor del intangible como un crédito mercantil. Intangibles específicos ----------------------- Como vimos, las patentes, los derechos de autor y las marcas comerciales son activos intangibles. La contabilidad de su compra y la disminución de valor en cada uno de ellos es la misma. Ilustraremos su contabilidad mediante el uso de una patente ----------------------------------------------------------- Al igual que cualquier otro activo, una patente se compra. Suponga que Greg's Groovy Tunes paga \$200,000 para adquirir una patente el 1 de enero de 2011. Greg's Groovy Tunes considera que la vida útil de esta patente es de tan sólo cinco años, porque es probable que se desarrolle un proceso nuevo y más eficiente dentro de ese de tiempo. El gasto de amortización es de \$40,000 por año (\$200,000/5 años). Los asientos de adquisición y de amortización para esta patente son como sigue: Interfaz de usuario gráfica, Aplicación Descripción generada automáticamente con confianza media Al final del primer año, Greg's Groovy Tunes reportará esa patente en \$160,000 (\$200,000 menos la amortización del primer año de \$40,000), el siguiente año la reportará en \$120,000, y así sucesivamente. Cada año durante cinco años, el valor de la patente se reducirá hasta el final de su vida de cinco años, en cuyo momento su valor neto en libros será de \$0. Derechos de autor ----------------- Un derecho de autor es el derecho exclusivo para reproducir y vender un libro, una composición musical, una película, o algún otro trabajo de arte o de propiedad intelectual. Los derechos de autor también protegen los programas de cómputo, como Microsoft WindowsTM y las hojas de cálculo electrónicas de Excel. Un derecho de autor es emitido por el gobierno federal y se prolonga 70 años después de la vida del autor. Una compañía puede pagar una cantidad considerable para comprar un derecho de autor existente. Por ejemplo, la casa editorial Simon & Schuster quizá pague \$1 millón por el derecho de autor de una novela popular, porque considere que obtendrá una utilidad por la venta de dicha novela. La mayoría de los derechos de autor tienen vidas útiles cortas. Marcas comerciales, nombres de marca ------------------------------------ Las marcas comerciales y los nombres de marca (también conocidos como nombres comerciales) son activos que representan productos o servicios distintivos, como el logo de NIKE o el número 3 de NASCAR para Dale Earnhardt. Los eslóganes legalmente protegidos incluyen "Como una roca" de Chevrolet y "Lo intentamos más duro" de Avis Rent A Car. El costo de una marca comercial o de un nombre comercial se amortiza a lo largo de su vida útil. Franquicias, licencias ---------------------- Las franquicias y licencias son privilegios concedidos por una empresa privada o por un gobierno, para vender bienes o servicios en condiciones específicas. La organización de fútbol Dallas Cowboys es una franquicia concedida por the National Football League. Los restaurantes McDonald's y los Holiday Inns son franquicias de negocios bien conocidas. El costo de adquisición de una franquicia o de una licencia se amortiza durante su vida útil. Crédito mercantil ----------------- En contabilidad, el crédito mercantil tiene un significado diferente con respecto a la frase de todos los días como "buena fama de las personas". En contabilidad, el crédito mercantil es el exceso del costo de una compañía adquirida sobre la suma de los valores de mercado de su activo neto (activo menos pasivo). Suponga que en México Wal-Mart compró Monterrey Company el 1 de enero de 2011. La suma de los valores de mercado de los activos de Monterrey fue de \$9 millones y sus pasivos totalizaron \$1 millón, de manera que los activos netos de Monterrey totalizaron \$8 millones. Suponga que Wal-Mart pagó \$10 millones para comprar Monterrey Company. En este caso, Wal-Mart pagó \$2 millones por arriba del valor de los activos netos de Monterrey. Por lo tanto, esos \$2 millones se consideran un crédito mercantil y se calcula de la siguiente manera:  El asiento de Wal-Mart para registrar la compra de Monterrey, incluyendo el crédito mercantil que adquirió Wal-Mart, sería como sigue: Tabla Descripción generada automáticamente con confianza baja **El crédito mercantil tiene algunas consideraciones especiales:** 1\. El crédito mercantil tan sólo lo registra una compañía adquirente cuando compra a otra compañía. Una reputación sobresaliente puede crear un crédito mercantil; sin embargo, esa compañía nunca registra el crédito mercantil para su propio negocio. 2\. De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos (PCGA), el crédito mercantil no se amortiza. En vez de eso, la compañía que hace la adquisición mide el valor actual de su crédito mercantil cada año. Si el crédito mercantil ha aumentado de valor, no hay nada que registrar. No obstante, si el valor del crédito mercantil ha disminuido, entonces la compañía registra una pérdida y anota el crédito mercantil. Por ejemplo, suponga que el crédito mercantil de Wal-Mart, del cual hablamos con su compra de Monterrey, tan sólo vale \$1,500,000 al 31 de diciembre de 2011. En ese caso, Wal-Mart haría el siguiente asiento:  Wal-Mart reportaría entonces este crédito mercantil a su valor actual reducido de \$1,500,000. Bibliografía ============ Horngren, C. T., Harrison , W., & Oliver, S. (2010). *Contabilidad.* México : Person.