Tema 6 PDF

Тема: ОТЧИТАНЕ НА РАЗХОДИТЕ И ПРИХОДИТЕ. ВИДОВЕ СЧЕТОВОДНИ СМЕТКИ гл. ас. д-р Атанас Атанасов  Определения: Разход – намалението на икономическите изгоди през отчетния период под формата на изходящи потоци или намаление на активи, или увеличение на пасиви, което води до намален...

Тема: ОТЧИТАНЕ НА РАЗХОДИТЕ И ПРИХОДИТЕ. ВИДОВЕ СЧЕТОВОДНИ СМЕТКИ гл. ас. д-р Атанас Атанасов  Определения: Разход – намалението на икономическите изгоди през отчетния период под формата на изходящи потоци или намаление на активи, или увеличение на пасиви, което води до намаление на собствения капитал и не е свързано с разпределения между собствениците на капитала. Moже да се каже още, че разходите представляват стойността на консумираните (изразходваните) активи или услуги, използвани в процеса на получаване на приходи. Приход – увеличението на икономическите изгоди през отчетния период под формата на входящи потоци или увеличение на активи, или намаление на пасиви, които водят до увеличение на собствения капитал, което не е свързано с вноски в капитала. Разлика между разход и плащане; приход и постъпили суми – не всяка платена сума от предприятието е разход!!! Не всяко постъпление на парични средства е приход!!!  Приложими счетоводни принципи: Начисляване: прилага се по отношение на всички елементи на ГФО без отчета за паричните потоци. ефектите от сделки и други събития се признават в момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните средства или техните еквиваленти, и се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят. свързан е със съпоставимостта на приходите и разходите. Казус: „Ребус“ ЕООД получава фактура с дата 28.08.2019 г. за използваните през м. август 2019 г. комуникационни услуги (мобилни разговори + интернет) за 300 лв. На 15.09.2019 г. „Ребус“ ЕООД плаща дължимата сума на доставчика на услугата. Въпроси: За кой месец следва да се отрази разходът за получената услуга? Трябва ли да се признава разход, за който няма извършено плащане? А как ще се отрази същата ситуация при доставчика на услугата?  Счетоводно отчитане на сделката при „Ребус“ ЕООД Актив СЧЕТОВОДЕН БАЛАНС Пасив Разходи Отчет за приходите и разходите Приходи Възниква задължение Разход за външна услуга 1 (пасив) на стойност на стойност 300 лв. 300 лв. Актив СЧЕТОВОДЕН БАЛАНС Пасив Намаляват паричните Намалява средства с 300 лв. задължението с 300 лв. 2  Счетоводно отчитане на сделката при доставчика на услугата Разходи Отчет за приходите и разходите Приходи Актив СЧЕТОВОДЕН БАЛАНС Пасив Приход от услуги на Възниква вземане (актив) 1 стойност 300 лв. на стойност 300 лв. Актив СЧЕТОВОДЕН БАЛАНС Пасив Намалява вземането с 300 лв. 2 Увеличават се паричните средства с 300 лв. Примери: На 20.09.2019 г. „АБВ“ ООД продава на свой клиент стоки на стойност 10 000 лв. съгл. фактура. Клиентът получава отсрочено плащане до 30 дни от датата на продажбата. Независимо, че клиентът не е платил получените от него стоки, то „АБВ“ ООД следва на датата на продажбата да признае приход от сделката в размер на 10 000 лв. Примери: „АБВ“ ООД поучава фактура за изразходвана ел. енергия за м. септември 2019 г. на стойност 1000 лв. Фактурата е с дата 28.09.2019 г. и посочен краен срок за плащане – 25.10.2019 г. Независимо, че сумата по фактурата ще бъде платена през месец октомври, то разходът за ел. енергия ще бъде отчетен за м. септември, за който всъщност се отнася. Примери: Предприятие „АБВ“ ООД обичайно изплаща работните заплати на работниците и служителите до 15-то число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят. За кой месец следва да бъде отчетен разходът за заплати за месец септември 2019 г.? Независимо, че заплатите ще бъдат платени през месец октомври, то разходът ще бъде отчетен за м. септември, за който всъщност се отнася.  Видове разходи Разходи Разходи Финансови по икономически За дейността разходи елементи Разходи за лихви - р/ди за материали - за основна дейност - р/ди за външни услуги - за спомагателна дейност Разходи от операции с - р/ди за амортизации - административни разходи финансови активи - р/ди за заплати Разходи във връзка с валутни - р/ди за осигуровки операции - други разходи Други финансови разходи Първоначално при тяхното възникване разходите се отчитат като разходи по икономически елементи или като финансови разходи !!!  Разходи по икономически елементи: Разходи за материали Разходи за външни услуги Разходи за амортизации Разходи за работни заплати Разходи за социални и здравни осигуровки Други разходи  Разходи по икономически елементи – характеристика на сметките Водят се по способа на активните сметки: дебитират се при възникване (начисляване) на разхода и се кредитират при отнасянето на разхода за дейността или в намаление на финансовия резултат. Транзитни чисто операционни – нямат начално и крайно салдо; приключват се в края на периода като разходите по ик. елементи се отнасят за някоя от дейностите (основна, спомагателна, административна), за които са били извършени. Водят се с “чисти” обороти, т.е. всички корекции на счетоводни грешки се извършват чрез способа на червеното сторно. Дт с/ка Разходи по икономически Кт елементи Начисляване на разхода 2000 Отнасяне по дейности 2000 ДО 2000 КО 2000  Пример: През месец юли в едно предприятие месечната сума на разходите за заплати е в размер на 40 000 лв., от които 30 000 лв. са заплатите на заетите в производството на млечни продукти (основна дейност), а останалите 10 000 лв. са заплати на управленския и административен персонал (маркетингов отдел, финансов отдел, управител). Дт с/ка Разходи за основна дейност Кт 30000 Дт с/ка Разходи за заплати Кт 40000 40000 Дт с/ка Административни разходи Кт 10000  Разходи за материали (състав на разходите): ✓Вложени материали в производството; ✓Закупени и вложени канцеларски материали; ✓Разходи за ел.енергия и вода, горива, природен газ и др.; ✓Вложени резервни части, семена, торове и т.н. ✓Закупени активи с характер на ДА, със стойност под възприетия минимален стойностен праг на същественост за признаване на ДА в предприятието.  Разходи за материали: (счетоводни статии) За отразяване на разхода за материали: Дт с/ка Разходи за материали Кт с/ка Материали или Кт с/ка Доставчици, Каса, Разпл.сметка Начисляване на разхода За отнасяне на разхода като разход за дейността: Дт с/ка Разходи за дейността (основна, спомагателна…..) Кт с/ка Разходи за материали Отнасяне на разхода за дейността  Разходи за външни услуги (състав на разходите): Разходи за транспорт, товарене, разтоварване (когато не са пряко свързани с придобиването на активи) Разходи за телефон, интернет и др. комуникационни услуги Охрана Различни консултантски услуги Наем Застраховки Абонаменти Ремонт Изплатени възнграждения по граждански договори и др.  Разходи за външни услуги (счетоводни статии): За отразяване на разходите за външни услуги: Дт с/ка Разходи за външни услуги Кт с/ка Доставчици, Каса, Разпл. сметка За отнасяне на разхода като разход за дейността: Дт с/ка Разходи за дейността Кт с/ка Разходи за външни услуги  Разходи за амортизации (състав на разходите): Като разходи за амортизации се отчитат начислените амортизации на ДМА и НДА съгласно счетоводния амортизационен план на предприятието, т.е. това представляват т.нар. амортизационни квоти за периода на съответните амортизируеми активи.  Разходи за амортизации (счетоводни статии): За начисляване на разходите за амортизации: Дт с/ка Разходи за амортизации Кт с/ка Амортизация на ДМА За отнасяне на разхода като разход за дейността: Дт с/ка Разходи за дейността Кт с/ка Разходи за амортизации  Разходи за работни заплати (същност и състав на разходите): Като разходи за работни заплати се отчитат начислените брутни възнаграждения на работещите по трудови и приравнените към тях правоотношения, т.е. основното възнаграждение + всички начисления към основното трудово възнаграждение - за професионален опит, различни обезщетения – за вредни условия, нощен труд и т.н. добавки и др. начисления – премии, бонуси и т.н.  Разходи за работни заплати (счетоводни статии): За начисляване на разходите за работни заплати: Дт с/ка Разходи за заплати Кт с/ка Персонал За отнасяне на разхода като разход за дейността: Дт с/ка Разходи за дейността Кт с/ка Разходи за заплати  Разходи за социални и здравни осигуровки (същност и състав): ✓ Като такива се отчитат само начислените социални и здравни осигуровки, които са за сметка на предприятието (работодателя). ✓ Осигуровките, които са за сметка на осигурените лица представляват удръжки от брутното възнаграждение на работниците. Дт с/ка Персонал Кт Удръжки от Начисления в заплатата полза на персонала  Разходи за социални и здравни осигуровки (счетоводни статии): За начисляване на разходите за социални и здравни осигуровки (СЗО): Дт с/ка Разходи за СЗО Кт с/ка Разчети по соц. и здр. осигуряване За отнасяне на разхода като разход за дейността: Дт с/ка Разходи за дейността Кт с/ка Разходи за СЗО  За начисляване на осигуровките, които са за сметка на осигурените лица (работниците): Дт с/ка Персонал Кт с/ка Разчети по соц. и здр. осигуряване За начисляване на дължимия данък върху доходите на физическите лица: Дт с/ка Персонал Кт с/ка Разчети (задължения) за ДДФЛ Пример: Съгл. РПВ за м. август 2019 г. са начислени брутни работни заплати на работещите в основната дейност на предприятието на стойност 30 000 лв. Начислени са и дължимите социални и здравни осигуровки както следва: 18% за сметка на работодателя и 12 % за сметка на осигурените лица. Начислен е и е удържан дължимият данък по ЗДДФЛ. Съгл. РПВ и ПН са изплатени дължимите суми на персонала за м. август.  За начисляване на разходите за работни заплати: Дт с/ка Разходи за заплати – 30 000 Кт с/ка Персонал – 30 000 За отнасяне на разхода като разход за дейността: Дт с/ка Разходи за основна дейност – 30 000 Кт с/ка Разходи за заплати – 30 000 За начисляване на разходите за социални и здравни осигуровки (СЗО): Дт с/ка Разходи за СЗО - 5 400 (30 000 х 18%) Кт с/ка Разчети по соц. и здр. осигуряване - 5 400 За отнасяне на разхода като разход за дейността: Дт с/ка Разходи за дейността - 5 400 Кт с/ка Разходи за СЗО - 5 400  За начисляване на осигуровките, които са за сметка на осигурените лица (работниците): Дт с/ка Персонал - 3 600 (30 000 х 12%) Кт с/ка Разчети по соц. и здр. осигуряване - 3 600 За начисляване на дължимия данък върху доходите на физическите лица: Дт с/ка Персонал - 2 640 лв. Кт с/ка Разчети (задължения) за ДДФЛ – 2 640 лв. Дължим данък: Брутна РЗ 30 000 лв. – Лични СЗО - 3 600 лв. = Дан. основа за облагане = 26 400 лв. х 10 % ДДФЛ х 10 % ДДФЛ = ………………………. Лв. = 2 640 лв. Дт с/ка Персонал Кт Дт с/ка Персонал Кт Удръжки от Начисления в 3 600 30 000 заплатата полза на 2 640 персонала Кр. С 23 760 За изплатените суми на персонала съгл. РПВ и ПН. Дт с/ка Персонал - 23 760 Кт с/ка Разплащателна сметка - 23 760  Други разходи (състав на разходите): Разходите за командировки, включващи пътни, дневни и квартирни пари, съгл. Наредбата за командировките. Разходи от липси и брак, които са за сметка на предприятието, както и разходите в резултат на естествени фири. Други разходи.  Други разходи (счетоводни статии): За начисляване на разходите: Дт с/ка Други разходи Кт с/ка Подотчетни лица или Кт с/ки за ДА, МЗ, Каса, Разпл. сметка За отнасяне на разхода като разход за дейността: Дт с/ка Разходи за дейността Кт с/ка Други разходи  Разходи за дейността Разходи Разходи за Административни за основна спомагателна разходи дейност дейност  Разходи за основна дейност Основна е дейността, която формира по-голямата част от приходите на предприятието. Основна дейност може да бъде отделно производство, направление на дейността и т.н. Може да има повече от една основна дейност (Напр: производство на обувки – мъжки и дамски и производство на чанти)  Сметка Разходи за основна дейност: Сметката служи за отчитането на разходите, които са свързани с определени производства в основната дейност на предприятието. Сметка Разходи за основна дейност е калкулационна Началното салдо на тази сметка показва стойността на незавършеното производство в началото на периода. По дебита на сметката се отразяват всички разходи, свързани с дадено производство (за материали, заплати, амортизации и т.н.), а по кредита себестойността на произведената и заприходена продукция. Крайното салдо на сметката показва стойността на незавършеното производство в края на отчетния период. Дт с/ка Разходи за основна дейност Кт НС Незав. производство в началото Себестойност на произведената продукция Вложени материали Ползвани външни услуги Начислени амортизации Начислени работни заплати Начислени соц. и здр. осиг-ки Сума на извършените разходи през ДО периода КО ДС Обща сума на разходите + незав.производство в началото КС Кр.С. Незав. производство в края Пример: В предприятие “Алфа”ООД през месец март 2018 г. във връзка с производството на столове са извършени следните разходи: а/ вложени материали – 5 000 лв. б/ начислени амортизации – 1 200 лв. в/ начислени работни заплати – 2 200 лв. г/ начислени СЗО – 600 лв. През месеца са произведени 400 бр. столове, а при инвентаризация в края на месеца е установено незавършено производство на стойност 200 лв. Иска се: Да се установи себестойността на произведените столове през месеца.  Дт с/ка Разходи за основна дейност Кт НС 0 Себестойност на произведената продукция Вложени материали 5000 8 800 Начислени амортизации 1 200 Начислени работни заплати 2 200 Начислени соц. и здр. осиг-ки 600 ДО 9 000 КО 8800 ДС 9 000 КС 8800 Кр.С. 200 За запрохождаване на произведената продукция: Дт с/ка Продукция - 8 800 ан. сметка “столове” – 400 бр.х 22 лв/бр Кт с/ка Разходи за основна дейност - 8 800  Разходи за спомагателна дейност: Спомагателна е дейността, която е създадена с цел да подпомага осъществяването на основната дейност. Може да има повече от една спомагателна дейност и тя зависи от характера на основната дейност. Типични дейности са: автотранспорт, ремонтна работилница, парова централа, строително-монтажна група и т.н. Спомагателната дейност може да има и свой собствен продукт.  Административни разходи: Разходи, свързани с цялостното функциониране на предприятието, организацията на дейността и административния персонал. Сметка Административни разходи е небалансова, събирателно- разпределителна сметка. Тя няма начално и крайно салдо и в края на отчетния период се приключва като се кредитира срещу дебитиране на сметките за отчитане на приходите от продажби. Дт с/ка Приходи от продажби Кт Дт с/ка Административни разходи Кт Отразени различни 10 000 10 000 Начислени административни приходи от разходи за периода продажбите ДО 10 000 КО 10 000  Финансови разходи: Разходи за лихви Разходи от операции с финансови активи Разходи по валутни операции Други финансови разходи С/ките за отчитане на финансовите разходи за небалансови - водят се по способа на активните сметки, чисто операционни и се приключват в края на отчетния период в намаление на финансовия резултат със сметка Печалби и загуби от текущата година.  Видове приходи: Приходи от продажби ✓ от продажба на продукция ✓от продажба на стоки ✓от продажба на услуги ✓от продажба на материали ✓от продажба на дълготрайни активи ✓други приходи Финансови приходи  Приходи от продажби – характеристика на сметките !!! Приходите се признават в момента на извършване на сделката независимо от момента на плащането. Операционно – резултатни сметки. Водят се по способа на пасивните сметки. Нямат начално и крайно салдо и в края на отчетния период се приключват със сметка Печалби и загуби от текущата година. Кредитират се при продажба на продукция, стоки и др. с продажната цена без ДДС. Дебитират се при отписване на продадения актив с неговата отчетна стойност/балансова стойност/себестойност. Дебитират се при приключване на сметките за административни разходи и разходи за продажби. Кредитират се при приключване, когато резултатът е загуба. Дебитират се при приключване, когато резултатът е печалба. Дт с/ка Приходи от продажба на продукция Кт (ППП) Себестойност на продадената продукция Продажна цена на продукцията (без ДДС) Административни разходи При печалба При загуба ДО КО Пример: На 10.05. “Лотос” ООД продава продукция (вази) като издава на клиента фактура на стойност 4000 лв. Себестойността на продадената продукция е 2800 лв. Сумата от продажбата е постъпила в брой от клиентите. Установен е резултатът от продажбата. Счетоводни статии: За продадената продукция: Дт с/ка Каса 4000 Кт с/ка ППП 4000 За изписване на продадената продукция: Дт с/ка ППП 2800 Кт с/ка Продукция 2800 За установяване на резултата от продажбата: Дт с/ка ППП 1 200 Кт с/ка Печалби и загуби от т.г. 1 200 Дт с/ка Приходи от продажба на продукция Кт (ППП) Себстойност на продадената продукция Продажна цена на продукцията (без 2 800 ДДС) 4 000 При печалба 1 200 ДО 4 000 КО 4000  С/ка Печалби и загуби от текущата година С/ката е активно – пасивна, финансово – резултатна. Текущо през годината се кредитира с всички печалби от дейността в резултат на приключването на сметките за отчитане на приходите и се дебитира с всички отчетени загуби - в резултат на приключването на сметките за отчитане на приходите. Дт с/ка Печалби и загуби от текущата година Кт Отразени загуби от дейността Отразени печалби от дейността ДО КО Когато: ДО > KO => загуба дебитно Кр.С. КО > ДО - печалба кредитно Кр.С.  Финансови приходи: Приходи от лихви Приходи от операции с финансови активи Приходи от съучастия Приходи от валутни операции С/ките за отчитане на финансовите приходи и за небалансови – водят се по способа на пасивните сметки, чисто операционни и се приключват в края на отчетния период в увеличение на финансовия резултат със сметка Печалби и загуби от текущата година. Видове сч. сметки Балансови (основни и регулиращи), Според връзката им със транзитни (небалансови) и счетоводния баланс задбалансови Според степента на обобщаване на отчетните Синтетични и аналитични данни Според икономическото Сметки за активи, за пасиви, за съдържание на отчитаните капитали, за разходи, за приходи, за обекти стопански процеси Според структурата и Операционни, калкулационни, операционно-резултатни, събирателно- функционалното разпределителни, финансово- предназначение на сметките резултатни, бюджетно-разпределителни  Сметкоплан ❖ Представлява систематизиран списък на използваните в предприятието сметки, групирани според икономическото съдържание на отчитаните чрез тях обекти. ❖ Препоръчителен национален сметкоплан и индивидуален сметкоплан на предприятието. ❖ Всяко предприятие изгражда своя индивидуален сметкоплан на базата на характера на дейността, който осъществява и спецификата на отчетните обекти. Синтетични сметки Вашите въпроси …