Inventários PDF

5. Inventários Que tipo de informação acham que será registada nas contas desta classe? L.EGI | Contabilidade 2 Inventários Inventários (existências) são activos: ○ detidos para venda no decurso da actividade empresarial ○ no processo de produção para essa ven...

5. Inventários Que tipo de informação acham que será registada nas contas desta classe? L.EGI | Contabilidade 2 Inventários Inventários (existências) são activos: ○ detidos para venda no decurso da actividade empresarial ○ no processo de produção para essa venda ○ na forma de materiais consumíveis a serem aplicados no processo de produção ou na prestação de serviços. 3 Contas 3 INVENTÁRIOS E ACTIVOS BIOLÓGICOS 31 Compras 32 Mercadorias 33 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo 34 Produtos acabados e intermédios 35 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos 36 Produtos e trabalhos em curso 37 Activos biológicos 38 Reclassificação e regularização de inventários e activos biológicos (variações de inventários não derivadas de compras, vendas ou consumos: mudanças de classe, quebras, sobras, ofertas...) 39 Adiantamentos por conta de compras (preço previamente fixado) 4 Mensuração Mensuração: ○ Custo dos Inventários ○ Valor realizável líquido Os inventários devem ser valorizados pelo custo ou valor realizável líquido, dos dois o mais baixo. Imparidade: quando valor realizável líquido < custo 5 Custo dos inventários Custo dos inventários: Custo das compras: Preço de compra; Direitos de importação e outros impostos suportados pela entidade; Custos de transporte, manuseamento e outros custos directamente atribuíveis à aquisição de bens acabados, materiais e serviços Deduzido dos descontos comerciais, abatimentos e equivalentes + Custos de conversão: gastos directamente relacionados com a produção e gastos gerais de fabrico. + Outros custos incorridos para colocar os inventários no seu local e na sua condição actual. 6 Valor realizável líquido Valor realizável líquido: ○ Preço de venda estimado no decurso ordinário da actividade empresarial ○ Deduzido dos custos estimados de acabamento ○ Deduzido dos custos estimados necessários para efectuar a venda 7 E imparidades? Fará sentido? L.EGI | Contabilidade 8 Perdas por imparidade (I) Perdas por imparidade: ○ Ocorrem quando valor realizável líquido < ao valor de custo Exemplo: ○ Aquisição em N de mercadorias 100 unidades a €10/unidade sendo o preço de venda de €13; ○ Vamos admitir que estas mercadorias não são vendidas nos 3 anos seguintes. ○ Hipóteses: N+1: Preço de venda: €12 N+2: Preço de venda: €9 N+3: Preço de venda: €11 ○ Para cada umas das hipóteses há lugar a registo de imparidades? 9 Perdas por imparidade (II) Perdas por imparidade: ○ Ocorrem quando valor realizável líquido < ao valor de custo Exemplo: ○ Aquisição em N de mercadorias 100 unidades a €10/unidade sendo o preço de venda de €13; ○ Vamos admitir que estas mercadorias não são vendidas nos 3 anos seguintes. ○ Hipóteses: N+1: Preço de venda: €12 ➔ não há lugar a imparidade N+2: Preço de venda: €9 ➔ imparidade: 100 * (€10-€9) =€100 N+3: Preço de venda: €11 ➔ reversão da imparidade: 100 * (€10-€9) =€100 ○ Para cada umas das hipóteses há lugar a registo de imparidades? 10 Perdas por imparidade (III) Contas a utilizar para registo das imparidades: ○ 329, 339, 349, 359 ○ Por contrapartida das contas: 652 – Perdas por imparidade – Em inventários: constituição ou reforço da imparidade 7622 – Reversões de perdas por imparidade – Ajustamentos em inventário: redução ou eliminação da imparidade 11 Sistemas de inventário Conhecimento, em qualquer momento, da quantidade e valor dos stocks de que a empresa é proprietária ou detém Apuramento dos custos dos produtos vendidos e consumidos e, consequentemente, do resultado apurado nas vendas ou na produção Sistemas de inventário: ○ Inventário permanente ○ Inventário intermitente Idêntico, quer se trate de mercadorias quer se trate de matérias-primas. 12 Sistema de inventário permanente (I) Sistema de inventário permanente: ○ Através deste sistema é possível determinar permanentemente o valor dos stocks em armazém e apurar em qualquer momento os resultados obtidos nas vendas ou na produção ○ Sempre que se realiza uma venda dever-se-á registar o custo da mesma ○ Obrigatório para empresas de média e grande dimensão. 13 Sistema de inventário permanente (II) 1. Inventário inicial: €50 2. Aquisição de mercadorias: €100 + 23% IVA 3. Entradas das mercadorias em armazém, decorrente da compra 4. Venda de mercadorias no valor de €120 + 23% IVA que tinham custado €80. 5. Saída de mercadorias de armazém (custo da venda), decorrente da venda 311 - Compras - Mercadorias 2432 – IVA Dedutível 221 - Fornecedores c/c (2) 100 (3) 100 (2) 23 (2) 123 321 - Mercadorias 2433 – IVA Liquidado 211 - Clientes c/c (1) 50 (5) 80 (4) 27.6 (4) 147.6 (3) 100 611 - CMVMC - Mercadorias 711 - Vendas (5) 80 (4) 120 14 Sistemas de inventário intermitente (I) Sistema de inventário intermitente ○ O valor dos stocks em armazém e dos resultados apurados, só é determinável através de inventariações directas (físicas) dos valores em armazém, efectuadas periodicamente ○ Custo das vendas determinado por: CMVMC = Compras + Ei – Ef +/- Regularização de inventários CMVMC: Custo das Mercadorias Vendidas e Matérias Consumidas Ei: Existências iniciais (saldo das conta 32 e 33) Ef: Existências finais (inventariação física) Regularização de existências (conta 38) ○ Só aceite para pequenas empresas 15 Sistema de inventário intermitente (II) 4. Determinação do custo das vendas: 1. Inventário final = €150 (por inventariação física) 1. Inventário inicial: €50 2. Aquisição de mercadorias: 5. Movimentos únicos, no final do exercício: 1. €100 + 23% IVA 1. Saldar conta de compras 2. €200 + 23% IVA 2. Determinação de CMVMC 3. Venda de mercadorias: CMVMC = 50 + 300 – 150 = 200 1. €120 + 23% IVA 2. €150 + 23% IVA 311 – Compras - Mercadorias 2432 – IVA Dedutível 221 - Fornecedores c/c (2.1) 100 (5.1) 300 (2.1) 23 (2.1) 123 (2.2) 200 (2.1) 46 (2.1) 246 321 - Mercadorias 2433 – IVA Liquidado 211 - Clientes c/c (1) 50 (5.2) 200 (3.1) 27.6 (3.1) 147.6 (5.1) 300 (3.2) 34.5 (3.2) 184.5 611 - CMVMC - Mercadorias 711 - Vendas (5.2) 200 (3.1) 120 (3.2) 150 16 SIP vs. SII Sistema de inventário permanente vs. Sistema de inventário intermitente: ○ Sistema de inventário permanente: A conta 31 Compras está sempre saldada O saldo da conta de inventário reflecte as existências em armazém O CMVMC reflecte o custo das mercadorias vendidas até à data ○ Sistema de inventário intermitente: até ao apuramento de resultados / fim do ano: A conta 31 Compras representa as compras feitas até à data, não estando saldada O saldo da conta de inventário reflecte as existências do início do ano O CMVMC não está apurado 17 Critérios valorimétricos De que forma se deverão valorizar as saídas de existências / CMVMC Possibilidades: ○ Custo específico: para os itens que não sejam geralmente intermutáveis e de bens ou serviços produzidos e segregados para projectos específicos; ou ○ Custo médio ponderado; ou ○ FIFO – first in, first out 18 Exemplo Exemplo: ○ Em 1.1.n uma dada empresa possui um stock inicial de uma dada mercadoria constituído por: Lote 1: 200 unidades avaliadas a €1/unidade Lote 2: 100 unidades avaliadas a €1.2/unidade ○ Em 2.1.n a empresa procedeu à aquisição de 50 unidades da mercadoria, ao preço de €1.05/unidade ○ Em 3.1.n a empresa vendeu 250 unidades da mercadoria ○ Registo na ficha de armazém de acordo com o custo específico, custo médio e FIFO. 19 Custo específico Admitindo que a empresa adota o custo específico. As unidades vendidas vieram: Lote1: 140; Lote2: 75; Lote3: 35. Data Descrição Entradas Saídas Inventário Q P V Q P V Q P V 1.1.n Inventário inicial Lote 1 200 1 200 Lote 2 100 1,2 120 2.1.n Compra de mercadorias 50 1,05 52,5 Lote 1 200 1 200 Lote 2 100 1,2 120 Lote 3 50 1,05 52,5 3.1.n Venda de mercadorias Lote 1 140 1 140 60 1 60 Lote 2 75 1,2 90 25 1,2 30 Lote 3 35 1,05 36,75 15 1,05 15,75 20 Custo médio ponderado Admitindo que a empresa adota o custo médio ponderado. Data Descrição Entradas Saídas Inventário Q P V Q P V Q P V 1.1.n Inventário inicial 300 1,066667 320 2.1.n Compra de mercadorias 50 1,05 52,5 350 1,064286 372,5 3.1.n Venda de mercadorias 250 1,064286 266,0714 100 1,064286 106,4286 21 FIFO Admitindo que a empresa adota o FIFO. Data Descrição Entradas Saídas Inventário Q P V Q P V Q P V 1.1.n Inventário inicial Lote 1 200 1 200 Lote 2 100 1,2 120 2.1.n Compra de mercadorias 50 1,05 52,5 Lote 1 200 1 200 Lote 2 100 1,2 120 Lote 3 50 1,05 52,5 3.1.n Venda de mercadorias Lote 1 200 1 200 Lote 2 50 1,2 60 50 1,2 60 Lote 3 50 1,05 52,5 22 Será que o tratamento de inventários é igual entre empresas comerciais e industriais? L.EGI | Contabilidade 23 Compras vs. Produção Mercadorias Compras Matérias-primas, subsidiárias e de consumo Produtos acabados e intermédios Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos Produção Produtos e trabalhos em curso 24 Compras vs. Produção Demonstração de Resultados Gastos Rendimentos 61 - CMVMC Variação nos Inventários de Produção Bens adquiridos Bens produzidos (CMVMC, analisado anteriormente) 25 Produção em SIP (I) Compra de M.P. Produção em SIP (II) Consumo de M.P. na produção Produção em SIP (III) Reconhecimento de produtos acabados Variação nos inventários da produção (I) CMVMC (calculado em pontos anteriores): ○ Utilizado para existências adquiridas (mercadorias, matérias-primas, subsidiárias e de consumo) ○ O que se pretende é determinar os consumos de matérias e mercadorias durante o período Variação nos inventários da produção: diferença entre as existências finais (Ef) e existências iniciais (Ei) de bens produzidos (corrigido de regularizações, quebras anormais, sobras, ofertas a clientes, etc…): ○ Produtos acabados e intermédios ○ Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos ○ Produtos e trabalhos em curso Produção = Ef (PA, PCF, subprodutos, etc.) – Ei (PA, PCF, subprodutos, etc.) 29 Variação nos inventários da produção (II) O porquê da variação da produção: ○ Quer se utilize o SII quer se utilize o SIP, o gastos inerentes ao consumo de matérias está registado na conta 61 – CMVMC. Esse consumo origina simultaneamente gasto e um rendimento. ○ Porém: Se a produção não foi toda vendida, parte encontra-se no stock da empresa ➔ caso não se proceda à correcção da produção não vendida, os rendimentos estarão subavaliados ➔ necessário corrigir os rendimentos no montante consumido mas não vendido Se foi vendido mais do que foi produzido, venderam-se stocks de períodos anteriores que não estão considerados no CMVMC ➔ caso não se proceda à correcção da produção não vendida, os rendimentos estarão sobreavaliados ➔ necessário corrigir os rendimentos no montante consumido mas não vendido 30 Variação nos inventários da produção (III) Matérias- Produtos Produtos em primas Acabados curso Ei 1000 100 Compras 10000 Ef 500 600 400 CMVMC 10500 Var Produção 600 300 Custo das Vendas = 9600 CMVMC = 10500 Produtos Acabados = 600 Stocks = 900 Rendimento Produtos em curso de fabrico = 300 31 Variação nos inventários da produção (IV) 34 Produtos acabados e intermédios / 34 Produtos acabados e intermédios / 35 Subprodutos, desperdícios, 731 Produtos Acabados e intermédios / 35 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos / 732 Subprodutos, desperdícios, resíduos e resíduos e refugos / 36 Produtos e trabalhos em curso refugos / 36 Produtos e trabalhos em curso 733 Produtos acabados e em curso / 734 Activos biológicos Saldo inicial Saldo inicial Saldo inicial Saldo final Saldo final 32 Reclassificação e regularização de inventários e activos biológicos (I) A regularização de existências é contabilizada na conta 38 – Reclassificação e regularização de inventários e activos biológicos. Regista quebras, sobras, saídas e entradas por ofertas bem como quaisquer outras variações nas contas de inventários não derivadas de compras, vendas ou consumo. Conta acessória que estará saldada permanentemente (no caso do SIP) ou será saldada no final do período (SII), por contrapartida da respectiva conta de inventário (mercadorias, matérias-primas, produtos acabados e intermédios, produtos e trabalhos em curso, etc.) 33 Reclassificação e regularização de inventários e activos biológicos (II) 38 Reclassificação e regularização de 7842 Ganhos em Inventários inventários e activos biológicos 6884 Ofertas de inventários Sobra Sobra Ofertas a clientes Ofertas a clientes Oferta de fornecedor Quebras 7888 Outros rendimentos e ganhos Saldo Saldo 6842 Perdas em inventários Oferta de Quebras fornecedores 32 / 33 / 34 / 35 / 36 Saldo Saldo Atenção: a exemplificação dos movimentos não contempla o IVA, quando relevante. 34 Adiantamentos por Conta de Compras (I) Os adiantamentos por conta de compras cujo preço esteja previamente fixado, deverá ser contabilizado na conta 39 Adiantamentos por conta de Compras. Se o preço não estiver previamente fixado, deve ser utilizada a conta 228 Adiantamentos a Fornecedores. 35 Adiantamentos por Conta de Compras (II) 39 – Adiantamentos por conta de compras 228 – Adiantamentos a fornecedores 12 DO 221 Fornecedores Adiantamento Adiantamento Recepção da factura Recepção da fatura 36 Descontos Comerciais (I) Reduções do valor de aquisição dos inventários quando determinadas condições comerciais, que não financeiras, definidas pelos fornecedores são atingidas (ex. aquisição de grandes quantidades). O custo dos inventários deve ser líquido dos descontos comerciais concedidos pelos fornecedores. O desconto pode ser concedido de imediato na factura, ou posteriormente (extra-factura). 37 Descontos Comerciais (II) Desconto imediato: 1. Aquisição de 1000 unidades de mercadoria a €1/unidade, com desconto quantidade de 10%. 2. Venda de 200 unidades de mercadoria a €2/unidade. 311 Mercadorias 2432 – IVA Dedutível 221 Fornecedores c/c (1.1) 1000 (1.2) 1000 (1.1) 207 (1.1) 1107 318 – Descontos e 32 - Mercadorias abatimentos em compras 211 Clientes c/c (1.2) 900 (2.2) 180 (1.2) 100 (1.1) 100 (2.1) 492 611 Mercadorias 711 Vendas 2433 – IVA Liquidado (2.2) 180 (2.1) 400 (2.1) 92 38 Descontos Comerciais (III) Desconto após emissão de factura: 1. Aquisição de 1000 unidades de mercadoria a €1/unidade. 2. Desconto comercial de 10% concedido sobre 1. 311 Mercadorias 2432 – IVA Dedutível 221 Fornecedores c/c (1.1) 1000 (1.2) 1000 (1.1) 230 (2.1) 123 (1.1) 1230 318 – Descontos e 24342 – IVA regularizações a 32 - Mercadorias abatimentos em compras favor do Estado (1.2) 1000 (2.2) 100 (2.2) 100 (2.1) 100 (2.1) 23 39 Descontos Financeiros (I) Reduções do valor de aquisição dos inventários quando determinadas condições financeiras definidas pelos fornecedores são atingidas (ex. antecipação de pagamento, pronto pagamento, etc.). Não tem qualquer impacto no valor de aquisição dos inventários e como tal não deverá ser considerado nas contas de inventários, mas sim como um ganho financeiro. 40 Descontos Financeiros (II) Desconto imediato: 1. Aquisição de 1000 unidades de mercadoria a €1/unidade, com desconto de pronto- pagamento de 10%. 2. Venda de 200 unidades de mercadoria a €2/unidade. 311 Mercadorias 2432 – IVA Dedutível 12 DO (1.1) 1000 (1.2) 1000 (1.1) 230 (1.1) 1107 782 Desconto de P. Pag 32 - Mercadorias obtidos 211 Clientes c/c (1.2) 1000 (2.2) 200 (1.1) 123 (2.1) 492 611 Mercadorias 711 Vendas 2433 – IVA Liquidado (2.2) 200 (2.1) 400 (2.1) 92 41 Descontos Financeiros (III) Desconto após emissão de factura: 1. Aquisição de 1000 unidades de mercadoria a €1/unidade. 2. Venda de 200 unidades de mercadoria a €2/unidade. 3. Desconto financeiro de 10% concedido sobre 1. 311 Mercadorias 2432 – IVA Dedutível 221 Fornecedores c/c (1.1) 1000 (1.2) 1000 (1.1) 230 (3.1) 123 (1.1) 1230 782 Desconto de P. Pag 32 - Mercadorias obtidos 211 Clientes c/c (1.2) 1000 (2.2) 200 (3.1) 123 (2.1) 492 611 Mercadorias 711 Vendas 2433 – IVA Liquidado (2.2) 200 (2.1) 400 (2.1) 92 42 Algumas Relações Resultado Bruto das Vendas = Vendas Líquidas - CMVMC Vendas Líquidas = Vendas Brutas – Descontos e abatimentos em vendas – Devolução de vendas CMVMC = Ei + Compras Líquidas – Ef +/- Regularização de Inventários Compras Líquidas = Compras Brutas – Descontos e abatimentos em compras – Devolução de compras + Despesas adicionais 43