Revisione Aziendale ISA Italia

Revisione Aziendale

• L'attività di revisione si basa su principi di revisione codificati, gli "ISA ITALIA" (unità standard della revisione), introdotti in Italia come riferimento per i revisori.

Differenza tra revisione interna e revisione esterna

• La revisione interna (o internal audit) è l'insieme di attività che verificano il corretto funzionamento del sistema di controllo interno adottato dalla società.
• La revisione esterna (o revisione legale) è l'attività che conduce alla formazione di un giudizio professionale sul bilancio e ha lo scopo di assicurare la tutela degli stakeholders dell'impresa.
• La revisione interna è facoltativa e non è sottoposta alle norme, mentre la revisione esterna è obbligatoria e sottoposta alle norme.

Bilancio Consolidato e Bilancio d'Esercizio

• Il bilancio consolidato rappresenta la situazione economica, finanziaria e patrimoniale di un gruppo di imprese.
• Il bilancio d'esercizio rappresenta la situazione economica, finanziaria e patrimoniale di una singola società.
• Le società quotate e quelle che superano due dei tre limiti dimensionali previsti dal decreto 127/1991 hanno l'obbligo di redigere il bilancio consolidato.

Principi Contabili Nazionali e Internazionali

• I principi contabili nazionali (OIC) si sono avvicinati ai principi contabili internazionali (IAS).
• Le differenze tra i due sistemi di regole sono minime, con gli IAS più dettagliati e completi.

Revisione Legale

• La revisione legale è l'attività di revisione dei bilanci d'esercizio o dei bilanci consolidati effettuata in conformità alle disposizioni del codice civile e del decreto legislativo 39/2010.
• L'obbligo di effettuare la revisione legale deriva dall'art. 2409-bis c.c.

Soggetti Obbligati alla Revisione Legale

• Le società per azioni e le società in accomandita per azioni hanno l'obbligo di effettuare la revisione legale.
• Le società a responsabilità limitata hanno l'obbligo di nominare il l'organo di controllo o il revisore solo se ricorrono tre condizioni specifiche.

Iscrizione al Registro

• Per poter svolgere l'attività di revisione, è necessario essere iscritti in un apposito registro.
• I requisiti per l'iscrizione al registro sono:
  • Onorabilità
  • Laurea almeno triennale
  • Tirocinio
  • Esame di idoneità professionale

Tirocinio

• Il tirocinio è finalizzato all'acquisizione delle capacità di applicare concretamente le conoscenze teoriche per il superamento dell'esame di idoneità professionale e per l'esercizio dell'attività di revisione legale.
• Il tirocinio ha durata triennale.

Esame di Idoneità Professionale

• L'esame di idoneità professionale verte su diverse materie, tra cui contabilità generale, principi contabili nazionali e internazionali, analisi finanziaria, gestione del rischio e controllo interno.

Deontologia e Scetticismo Professionale

• I principi deontologici cui fa riferimento l'art. 9 del decreto 39/2010 sono:
  • Integrità
  • Obiettività
  • Competenza professionale e diligenza
  • Riservatezza
  • Comportamento professionale
• Lo scetticismo professionale è il principio che assume più rilevanza tra quelli previsti dal codice etico.### Revisore Legale e Società di Revisione
• Il revisore legale o la società di revisione deve esercitare lo "scetticismo professionale" durante la revisione, cioè riconoscere la possibilità di errori significativi rispetto all'attività stessa.
• Lo scetticismo professionale deve essere esercitato in particolare durante la revisione delle stime fornite dalla direzione riguardanti il fair value, la riduzione di valore delle attività, gli accantonamenti, i flussi di cassa futuri e la capacità dell'impresa di continuare come un'entità in funzionamento.

Fair Value

• Il fair value è un criterio di valutazione poco diffuso nel sistema OIC, mentre è più diffuso nel sistema IAS.
• Il problema del fair value è che se il valore dello strumento finanziario non è determinato dal mercato, allora va calcolato sulla base di stime.
• Il revisore deve verificare che la tecnica valutativa scelta dalla società per calcolare il fair value sia ragionevole e che la stessa tecnica venga applicata in modo appropriato.

Riduzione di Valore delle Attività (Impairment)

• L'impairment è la riduzione per perdite durevoli di valore di un'immobilizzazione.
• Il codice civile stabilisce che le immobilizzazioni non possono essere iscritte al valore netto contabile se tale valore risulta superiore al valore recuperabile dell'immobilizzazione.

Accantonamenti

• Gli accantonamenti si stanziano quando gli amministratori ritengono probabile il manifestarsi di un certo evento.
• Il revisore deve verificare tutta la base informativa che ha consentito all'amministratore di assumere la decisione di stanziare il fondo.

Flussi di Cassa Futuri

• Il fair value di uno strumento finanziario o l'impairment di un'immobilizzazione vengono stimati sulla base della prospettazione dei flussi di cassa futuri che l'impresa sarà in grado di produrre nel tempo.
• Il revisore deve verificare che le ipotesi su cui sono state formulate le proiezioni dei flussi di cassa futuri siano ragionevoli.

Capacità dell'Impresa di Continuare come un'Entità in Funzionamento (Going Concern)

• Il going concern è il principio per cui la società ha la capacità di sopravvivere almeno per i successivi 12 mesi.
• Il revisore deve verificare che la società abbia la capacità di sopravvivere per i successivi 12 mesi, riscontrando che la stessa non produca perdite ripetute e non abbia una situazione debitoria in difficoltà.

Indipendenza e Obiettività

• Il revisore legale e la società di revisione legale devono essere indipendenti dalla società sottoposta a revisione e non devono essere in alcun modo coinvolti nel suo processo decisionale.
• Il requisito di indipendenza deve sussistere durante il periodo cui si riferiscono i bilanci da sottoporre a revisione legale e durante il periodo in cui viene eseguita la revisione legale stessa.

Rischio per l'Indipendenza

• Il revisore legale o la società di revisione legale non effettua la revisione legale di una società qualora sussistano rischi di auto-riesame, di interesse personale, di familiarità, di intimidazione o derivate dall'esercizio del patrocinio legale.

Preparazione della Revisione Legale

• La prima fase dell'attività di revisione è quella dell'accettazione dell'incarico, durante la quale il revisore o la società di revisione deve valutare se è in grado di affrontare l'incarico.
• Il revisore o la società di revisione deve valutare se è in grado di garantire il possesso di competenze tecniche e risorse adeguate rispetto alla complessità dell'incarico da svolgere.
• Il revisore o la società di revisione deve valutare e documentare: il possesso dei requisiti di indipendenza ed obiettività, l'eventuale presenza di rischi per la sua indipendenza, la disponibilità di personale professionale competente, tempo e risorse necessari per svolgere in modo adeguato l'incarico di revisione.### Fase di Pianificazione
• Nel corso della revisione, vengono pianificate:
  • Riunioni tra i membri del team di revisione
  • Procedure di analisi comparativa preliminare
  • Attività per la comprensione del quadro normativo e regolamentare di riferimento
  • Coinvolgimento di esperti
  • Valutazione dei rischi di errori significativi
• La determinazione del livello di significatività (o materialità)
  • Definita come l'importanza di un errore o omissione che potrebbe influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori del bilancio
  • Può essere qualitativa (riguarda l'informativa) o quantitativa (riguarda i numeri)

Principi di Revisione ISA

• ISA 300: Pianificazione della revisione contabile del bilancio
• ISA 315: Identificazione e valutazione dei rischi di errori significativi mediante la comprensione dell'impresa e del contesto in cui opera
• ISA 320: Significatività nella pianificazione e nello svolgimento della revisione contabile

Fase di Completamento

• L'ultima fase dell'attività di revisione è la formulazione del giudizio professionale sul bilancio
• Il revisore emette il giudizio di bilancio basato su elementi probativi
• Il giudizio può essere:
  • Positivo
  • Positivo con rilievi
  • Negativo
  • Impossibilità di esprimere un giudizio
• La documentazione dell'attività di audit deve essere formalizzata e contenere le informazioni necessarie

Tipologie di Rischi

• Rischi a livello di bilancio (o entity-level risk)
• Rischi a livello di asserzioni
• Rischi intrinsechi, di controllo e di individuazione
• Il rischio di revisione è il prodotto tra il rischio intrinseco, il rischio di controllo e il rischio di individuazione

Procedure di Revisione

• Procedure di validità (test di sostanza)
• Procedure di conformità (verifiche sul sistema di controllo interno)
• Le procedure di revisione sono definite per mitigare i rischi identificati

L'Impresa e il Contesto in cui Opera

• La comprensione dell'impresa e del contesto in cui opera è fondamentale per il revisore
• Il revisore deve acquisire una comprensione di:
  • Settore di attività, regolamentazione e altri fattori esterni rilevanti
  • Natura dell'impresa, assetto proprietario e struttura di governance
  • Scelta e applicazione dei principi contabili
  • Obiettivi e strategie dell'impresa e relativi rischi

Sistema di Controllo Interno

• Il sistema di controllo interno è il processo configurato per fornire una ragionevole sicurezza sul raggiungimento degli obiettivi aziendali
• Le componenti del sistema di controllo interno sono:
  • Ambiente di controllo
  • Processo adottato dall'impresa per la valutazione del rischio
  • Sistema informativo
  • Attività di controllo

La revisione aziendale in Italia, principi e procedure di revisione, rischi di codificazione e lista di controllo.