Podstata a význam účetnictví

Podstata a význam účetnictví

• Účetnictví zaznamenává stav a pohyb aktiv a pasiv (A a P), náklady, výnosy a hospodářský výsledek (HV) účetní jednotky (ÚJ) v peněžních jednotkách.
• Účetnictví poskytuje informace pro podnikatele, rozhodování a řízení, kontrolu majetku a hospodaření, daňové účely a jako důkazy při sporech.

Charakteristické znaky účetnictví

• Účetnictví musí být úplné, průkazné a za jeho správnost odpovídá ÚJ.
• Účetní období je nepřetržité (12 měsíců, kalendářní/hospodářský rok).
• Účetnictví se vede v Kč, eurech, dolarech nebo librách.
• Právnické osoby (PO) vedou účetnictví od vzniku do zániku, a to ručně nebo pomocí softwaru.
• Účetnictví se vede za jednu ÚJ jako celek.

Organizace účetnictví

• Finanční účetnictví: Sleduje majetek, závazky, kapitál a HV za celou firmu. Může být jednookruhové nebo dvouokruhové.
• Manažerské účetnictví: Poskytuje podrobnější informace pro řízení jednotlivých útvarů a činností (vnitropodnikové účetnictví, rozpočetnictví, kalkulace, statistika, operativní evidence).

Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti

• Daňová evidence (DE) je určena pro fyzické osoby (FO) s živnostenským oprávněním nebo jiným oprávněním podle zvláštních předpisů.
  • Výhody DE: administrativní jednoduchost, nízké náklady, bez základního kapitálu, možnost uplatnění výdajů paušálem (do obratu 25 mil. Kč).
  • Nevýhody DE: FO ručí celým svým majetkem.
  • DE zahrnuje evidenci příjmů, výdajů, majetku a závazků, HV = příjmy – výdaje.
• Účetnictví je povinné pro PO (v.o.s., k.s., s.r.o., a.s.) a pro FO s ročním obratem nad 25 mil. Kč. FO mohou vést účetnictví i dobrovolně. Možný je plný nebo zjednodušený rozsah.

Právní úprava účetnictví

• Daňová evidence se řídí zákonem o daních z příjmu, novým občanským zákoníkem, zákoníkem práce aj.
• Účetnictví se řídí zákonem o účetnictví, NOZ, zákonem o obchodních korporacích, daňovými zákony, ZP aj.

Majetek podniku (aktiva)

• Dlouhodobý majetek: S dobou použitelnosti delší než 1 rok, podléhá odpisům.
  • Hmotný: nemovitosti, movité věci (povinně nad 80 tis. Kč ocenění dle ÚJ), zvířata.
  • Nehmotný: software, licence, výsledky výzkumu/vývoje, ocenitelná práva (ocenění dle ÚJ).
  • Finanční: investiční cenné papíry (držení CP > 1 rok).
• Oběžný majetek: Neustále mění svou formu.
  • Zásoby: materiál, vlastní výroba (nedokončená, polotovary, výrobky), zboží.
  • Krátkodobý finanční majetek: hotovost, bankovní účty, krátkodobé CP (směnky, akcie do 1 roku).
  • Pohledávky: nezaplacené faktury (odběratelé, zaměstnanci, partneři, FÚ).

Zdroje krytí majetku (pasiva)

• Vlastní zdroje:
  • Základní kapitál: vklady individuálního podnikatele, společníků s.r.o., akcionářů a.s., členské podíly družstva.
  • Fondy: ze zisku (rezervní, jiné), kapitálový (ne ze zisku, dary, dotace).
  • Nerozdělený zisk minulých let a zisk běžného roku.
• Cizí zdroje:
  • Dlouhodobé: úvěry (>1 rok), rezervy.
  • Krátkodobé: úvěry, závazky.
    • PO s průměrným příjmem za 2 po sobě jdoucí období >= 120 mil. Kč má povinnost vést účetnictví min. 5 let.

Daňová evidence - podstata a charakteristika

• Zákon o daních z příjmu stanovuje pouze obsah daňové evidence, nikoliv formu nebo způsob vedení.
• Cílem daňové evidence je poskytnout správné podklady pro výpočet základu daně z příjmu a pro sledování stavu a pohybu majetku a dluhů.

Evidence příjmů a výdajů, obchodní majetek

• Evidence příjmů a výdajů (P a V): Není stanovena forma, ale P a V musí být členěny pro zjištění základu daně. Používá se deník příjmů a výdajů.
  • Příjmy zahrnované do základu daně: peníze za prodej, služby, podnikatelskou činnost, prodej obchodního majetku.
  • Příjmy nezahrnované do základu daně: peněžní vklady podnikatele, zápůjčky.
  • Výdaje odčitatelné: související s podnikáním (nákup materiálu, zboží, služeb, mzdy, pojistné).
  • Výdaje neodčitatelné: osobní potřeby podnikatele, splátky úvěrů, reprezentace, pořízení hmotného majetku.
• Obchodní majetek:
  • Zařazení: není předepsána forma.
  • Vyřazení: datum a způsob vyřazení (převod do osobního užívání, prodej).
  • Formy: dlouhodobý, oběžný, finanční, povinnost inventarizace.

Vedení daňové evidence

• Výdaje před zahájením podnikání: Musí souviset s přípravou na podnikání (platba za živnostenské oprávnění, nájem, reklama, poradenské služby, zásoby). Jsou daňově uznatelné, pokud byly vynaloženy v roce předcházejícím zahájení činnosti.
• Evidence příjmů a výdajů: Není dáno, P a V musí být členěny pro zjištění základu daně, všechny spojené s podnikáním.
• Deník příjmů a výdajů: Zaznamenávání všech P a V, členění na daňové a nedaňové. Obsahuje: PP v pokladně/na BÚ, průběžné položky, P ne/zahrnované do a V ne/odčitatelné od základu daně.
• Další knihy: Skladová karta, pokladní kniha (korunová a valutová), kniha pohledávek a závazků.
• DPH (daň z přidané hodnoty): Nepřímá daň, u plátce neovlivňuje výsledek hospodaření. Registrace u FÚ: povinně pokud obrat > 2 mil. Kč za 12 měsíců/dobrovolně.
  • Sazby: 21 %, 12 % (potraviny, kultura), 0 % (knihy).
  • Nadměrný odpočet/daňová povinnost.
  • V deníku P a V: DPH na vstupu/výstupu ve výdajích nezahrnovaných do základu daně.

Ukončení daňové evidence

• Uzavření: Příprava, inventarizace, úprava P a V dle ZDP, zápočet P a Z, souhrnné částky pro přiznání k dani z příjmu.
• Skutečné výdaje: Základ daně = rozdíl daňových příjmů a výdajů (upraveno o položky přičitatelné/odčitatelné).
• Paušální výdaje: Stanovené % z příjmů (30-80 %, max. dané % z 2 mil. Kč). Vhodné, když jsou skutečné výdaje nízké.

Druhy inventarizace

• Dle doby provádění: řádná, periodická, průběžná, mimořádná.
• Dle rozsahu: úplná, dílčí.

Inventarizační rozdíly

• Manko – SSÚS (skutečný stav účtovaný stav).

Všeobecné účetní zásady

• Zásady = soubor pravidel, které musí ÚJ dodržovat při vedení účetnictví.

• Zásada účetní jednotky: Vymezení subjektu (ÚJ), za který je účetnictví vedeno.

• Zásada věcné a časové souvislosti (akruální princip): Zaznamenává se do období, ve kterém operace proběhla, bez ohledu na pohyb peněz.

• Zásada věrného a poctivého zobrazení: Nejvyšší zásada, věrný obraz pro toho, kdo v tom čte.

• Zásada opatrnosti: Počítá se s horší variantou, vykazují se jen jisté zisky ale i nejisté ztráty.

• Zásada stálosti metod: Stejné metody pro možnost porovnání, nelze měnit bez vážného důvodu.

• Zásada zákazu kompenzace: Oddělené účtování aktiv a pasiv, nákladů a výnosů, vzájemně se nezapočítávají.

• Zásada bilanční kontinuity: Konečné zůstatky aktiv a pasiv se shodují s počátečními zůstatky v následujícím období.

• Zásada přednosti obsahu před formou: Forma je druhořadá za obsahem.

Účtová osnova

• Základní nástroj pro vedení účetnictví, stanovuje strukturu a uspořádání účtů, zajišťuje standardizaci a srovnatelnost.
• Druhy: směrná (závazná dle zákona) a vnitropodniková (pro potřeby společnosti).

Směrná účtová osnova pro podnikatele

• 10 tříd (0-9), rozdělené do skupin, ty pak na účty (každý účet má 3 číslice).
• Účtují podle ní: obchodní společnosti, družstva, s.p., FO (které jsou ÚJ).

Prováděcí vyhláška a české účetní standardy

• Vyhláška č. 500/2002 Sb.
• Používání: zákon o účetnictví (zákon č. 563/1991 Sb.)
• Další: zákon o obchodních korporacích, živnostenský zákon, daňové zákony.

Účtový rozvrh

• Sestavuje ÚJ na začátku účetního období.
• Seznam syntetických a analytických účtů, které bude za období používat.
• Zjednodušený rozsah účetnictví = označení účtů jen na úrovni skupin.
• Syntetické účty: dělení účtových skupin, musí být podle směrné osnovy.
• Analytické účty: rozdělení syntetických účtů dále, nejčastěji o číslici za tečkou.

Účetní zápisy

• Časové: deník, časový průběh, běžné a časového rozlišení.
• Věcné: hlavní kniha, věcný obsah operací (syntetické a analytické).
• Jednoduché: změny na 2 účtech (1x MD, 1x D).
• Složené: změny na >2 účtech.

Účtování zásob

• Patří mezi oběžná aktiva, mění svoji podobu. Účtové třídy 1 a 5.

Členění zásob

• Materiál:
  • Suroviny a základní materiál.
  • Pomocné látky.
  • Provozovací látky.
  • Náhradní díly.
  • Obalový materiál.
  • Movité věci s životností do 1 roku.
  • Drobný hmotný majetek (použitelnost >1 rok, cena < limit DHM).
  • Pokusná zvířata.
• Zásoby vlastní činnosti:
  • Nedokončená výroba.
  • Polotovary vlastní výroby.
  • Výrobky.
  • Mladá zvířata a jejich skupiny.
• Zboží:
  • Movité věci včetně zvířat nakoupené za účelem prodeje.
  • Výrobky aktivované a předané do vlastních prodejen.
  • Nemovité věci nakoupené k prodeji.

Oceňování zásob

• Při pořízení:
  • Pořizovací cena (nákupní cena + náklady na pořízení).
  • Vlastní náklady (pořízené vlastní činností, přímé i část nepřímých nákladů).
  • Reprodukční pořizovací cena (při bezúplatném nabytí, odborný odhad).
• Při výdeji do spotřeby:
  • Metoda průměrných cen (vážený aritmetický průměr).
  • Metoda FIFO (first in, first out).
• Zboží při prodeji: Cena se skládá z pořizovací ceny, marže a DPH.

Způsoby účtování zásob

• Způsob A: Nákup přes pořízení materiálu/zboží (321/111), pak do skladu (111/112), aktivace (58_/111), dar (648/111). Spotřeba ze skladu (112/501).
• Způsob B: Nákup i výroba rovnou do spotřeby (321/501). Na začátku období se převádí počáteční stav ze skladu do spotřeby (112/501), na konci období se koncový stav ze spotřeby převádí do skladu (501/112).

Evidence zásob

• Analytická, na skladních kartách, na základě faktury a příjemky (ne dodacího listu). Dle druhu zásob, odpovědných osob a místa uložení, v prodejních nebo pořizovacích cenách.

Inventarizace zásob

• Povinná při sestavení účetní závěrky, fyzická inventura.
• Manko - ztráta (skutečný stav < účetní stav).

Zvláštní případy při účtování zásob

• Materiál na cestě (119): Faktura je, ale materiál ne.
• Nevyfakturované dodávky (389): Materiál je, faktura ne.
• Materiál vlastní výroby (121-3/581-3): Přrůstky a úbytky, účtování průběžně nebo rozdílově.
• Prodej materiálu (211/642, 112/542): Tržby z prodeje, prodaný materiál.
• Darování (543/112).
• Reklamace: Nesoulad mezi fakturou a dodaným zbožím.
  • Reklamační nárok (315/111): Dodáno méně.
  • Dobropis: Pokud není reklamace uznána.
  • Odepis nároku při neuznání/škody (549/315 nebo 549/112).
    • Daňově uznatelné do výše náhrady od odpovědné osoby/pojišťovny, nebo živelná pohroma a neznámý pachatel.

Účtování dlouhodobého majetku

• Charakteristika DM
• Aktiva účetní jednotky
• Doba používání >1 rok
• Určitá výše ocenění stanovená ÚJ (nad 80 000 Kč)
• Účtová třída 0

Členění DM

• DHM – Dlouhodobý hmotný majetek
• pozemky bez ohledu na výši ocenění
• stavby bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti
• hmotné věci a jejich soubory (stroje, zařízení, dopravní prostředky, …)
• pěstitelské celky trvalých porostů (chmelnice a vinice)
• dospělá zvířata a jejich skupiny (stáda, hejna) s použitelností >1 rok a od výše ocenění ÚJ
• jiný DHM bez ohledu na výši ocenění (umělecká díla, nejsou-li součástí stavby, movité kulturní památky)
• DNM – Dlouhodobý nehmotný majetek
• nehmotné výsledky vývoje
• software, který není součástí HW (je koupený zvlášť)
• ocenitelná práva (licence, know-how, patenty)
• DFM – Dlouhodobý finanční majetek
• investice na >1 rok
• majetkové podíly v jiném podniku
• jiné cenné papíry majetkové povahy
• dluhové cenné papíry (CP úvěrového charakteru – dluhopisy)
• zápůjčky, vklad tichého společníka, dlouhodobé termínované vklady

Oceňování DM

• Obecně vstupní cena
• Pořizovací cenou
• cena DM + náklady na pořízení (doprava, montáž, clo, projektové práce, kolaudační poplatky, poradenství, …)
• Vlastními náklady
• DHM a DNM vytvořený vlastní činností (zahrnuje přímé i nepřímé náklady)
• Reprodukční pořizovací cenou
• cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje (při nabytí bez úplaty – dar, přebytek při inventarizaci, majetek z vlastní činnosti, nelze-li zjistit jeho náklady)

Evidence DM

• inventární karty/knihy (název, ocenění, datum a způsob pořízení, způsob odepisování, částky odpisů, zůstatková cena, datum a způsob vyřazení, nepovinné: inventární/výrobní číslo, oprávky, místo umístění)

Způsoby pořízení DM a jeho účtování

• Dodavatelsky (nákup)
• cena DM, náklady na pořízení: zvlášť na 042|321 (montáž 042|586, clo 042|379)
• zařazení stroje do používání 022|042 (042 – pořízení DHM)
• nehmotný 041|321
• Vytvořením vlastní činností
• náklady na pořízení (spotřeba materiálu, energie, odpisy, mzdy,…) 5../různé
• aktivace majetku 042|588 nebo 587 ve výši skutečných nákladů
• Bezúplatným nabytím
• darem 01-03|648 (= ostatní provozní výnosy)
• po skončení leasingu 02_|08_ (=oprávky k DHM)
• Vkladem společníka
• 01-03|411 nebo 413 (jedná-li se o vklad do zákl. kapitálu 411 nebo mimo 413, při vkladu majetku jako navýšení zákl. kap. v průběhu činnosti spol., 419 = změny zákl. kap.)
• Přeřazením z osobního užívání
• pouze FO vedoucí účetnictví 01-03|491 (účet individuálního podnikatele)
• Odkoupením, bezplatným převzetím pro skončení finančního leasingu
• uživatel získá předmět do užívání, aniž by musel zaplatit celou vstupní cenu najednou (po splacení je vlastníkem)

Odpisování dlouhodobého majetku

• Opotřebení – majetek ztrácí hodnotu; fyzické (v důsledku užívání) a morální (zaostávání po technické stránce)
• Odpisy – vyjadřují opotřebení v penězích, ročně
• oprávky – součet odpisů za dosavadní dobu používání
• účetní odpisy – mají odpovídat skutečnému opotřebení, ÚJ sama, např. podle předpokládané doby použitelnosti či vztahu k výkonu (auta podle km)
• daňové odpisy – 6 odpisových skupin, minimální doba odepisování -> maximální odpisová sazba, může se použít i nižší sazba, způsob se ale nemůže měnit, neodpisují se pozemky a jiný majetek podle předpisů, odpisuje vlastník, není povinné uplatnit, zaokrouhlování nahoru
• rovnoměrné odpisování vstupní cena*roční odpisová sazba/100
• zrychlené odpisování – neprodlouží se doba odepisování, ale na začátku vyšší částky odpisování, na konci vyšší; 1. rok: vstupní cena/koeficient pro 1. rok, další roky: 2 x zůstatková cena/ (koeficient pro další roky-počet dosud odepsaných let)
• technické zhodnocení – navýšení hodnoty majetku (např. přístavba, rekonstrukce), výpočty odpisů podle nové dané sazby
• účtování – vypočtené odpisy jsou nákladem oproti oprávkám 551|08_

Způsoby vyřazování dlouhodobého majetku a jeho účtování

• DM je zcela odepsán (VC = oprávky), 082|022
• DM je částečné odepsán jednorázový odpis zůstatkové ceny 551|08, doúčtování na účet účelu vyřazení majetku
• Fyzickou likvidací (opotřebení/poškození) na MD 551
• Prodejem – MD 541
• Bezúplatným převodem – dary MD 543
• V důsledku manka/škody – MD 549
• Přeřazením do osobního užívání – MD 491
• Vkladem do zákl. kapitálu jiného subjektu – nepeněžitý vklad MD 367

Pronájem dlouhodobého majetku

• Pojmy
• Nájemce – používá předmět, není vlastník, splátky do nákladů, zajišťuje údržbu a opravy, neodepisuje.
• Pronajímatel – vlastní předmět, dočasně poskytuje předmět nájemci k užívání za nájemné, odepisuje (daňově i účetně).
• Nájemné – leasingové splátky za pronájem podle smlouvy.
• Druhy leasingu
• Podle místa původu: tuzemský, zahraniční
• Podle komodit: dodavatelský, zakázkový
• Zpětný
• Se zůstatkovou hodnotou
• Podle způsobu financování: přímý, s podílem více investorů
• Podle daňového hlediska: operativní, finanční
• Operativní (provozní) – po ukončení doby pronájmu nepřechází do vlastnictví nájemce, na delší období než klasický pronájem, např. stavební stroje
• Finanční – po ukončení doby pronájmu přechází do vlastnictví nájemce, např. auta, výrobní zařízení