Model točke pokrića

Model točke pokrića

• CVP analiza (cost – volume – profit analysis) se koristi.
• Točka pokrića je razina aktivnosti gdje su prihodi od prodaje jednaki ukupnim troškovima.
• Utvrđuje se kako troškovi i prihodi reagiraju na promjenu razine aktivnosti (prodaje).
• Služi za planiranje i kontrolu troškova, prihoda, prodajne cijene i razine aktivnosti (prodaje).

Elementi modela točke pokrića

• Troškovi (prema razini aktivnosti) se analiziraju.
• Prihodi od prodaje se uzimaju u obzir.
• Uključuje se točka pokrića.
• Marginalna kontribucija (doprinos pokrića) se računa.
• Razina prodaje (outputa) se određuje.
• Planirana operativna dobit se predviđa.

Definiranje točke pokrića

• Točka pokrića je središnji element modela.
• To je razina aktivnosti gdje su prihodi od prodaje jednaki ukupnim troškovima.
• Predstavlja prag rentabilnosti ili prijelomnu točku.
• U točki pokrića nema ni dobiti ni gubitka.

Marginalna kontribucija (doprinos pokrića)

• Marginalna kontribucija je razlika između prihoda od prodaje i ukupnih varijabilnih troškova.
• Dio prihoda služi za pokriće fiksnih troškova i ostvarivanje planirane dobiti.
• Marginalna kontribucija je instrument kratkoročnog odlučivanja, npr. za određivanje proizvodnog miksa.

Pretpostavke modela točke pokrića

• Svi troškovi se dijele na fiksne i varijabilne.
• Fiksni troškovi su konstantni.
• Varijabilni troškovi se mijenjaju proporcionalno promjeni razine aktivnosti (prodaje).
• Promjena troškova i prihoda je u linearnom obliku unutar promatranog raspona aktivnosti.
• Promjene u aktivnosti su jedini faktor koji utječe na troškove i prihode.
• Tehnologija, metode proizvodnje i efikasnost ostaju nepromjenjive.
• Proizvodnja je jednaka prodaji, a zalihe se mjere metodom varijabilnih troškova.
• Analiza se odnosi na jedan proizvod ili na konstantni proizvodni miks.

Podjela troškova prema razini aktivnosti

• Aktivnosti su procesi, zadaci ili operacije koje utječu na nastanak troškova (količina proizvodnje, prodaje).
• Jedinica mjere za definiranu aktivnost je baza (mjera, indeks) aktivnosti.
• Primjeri su jedinica proizvodnje, prodaje, sat direktnog rada, sat strojnog rada.
• Troškovi mogu biti fiksni, varijabilni i mješoviti.

Primjer podjele troškova

• Trošak plaća prodajnog osoblja u poduzeću "Trgovina" d.o.o. je mješoviti trošak.
• Sastoji se od fiksne plaće i varijabilnog dijela koji ovisi o količini prodane robe.
• U siječnju je prodano 900 komada, a trošak plaća je 5.700.
• U veljači je prodano 850 komada, a trošak plaća je 5.500.
• U ožujku je prodano 700 komada, a trošak plaća je 4.700.
• Najviša razina aktivnosti: 900 prodanih roba, trošak plaća 5.700.
• Najniža razina aktivnosti: 700 prodanih roba, trošak plaća 4.700.
• Promjene: 200 promjena u prodanim robama, 1.000 promjena u trošku plaća.
• Varijabilna komponenta mješovitog troška iznosi 5 EUR po komadu (1.000 EUR / 200 kom).
• Fiksna komponenta mješovitog troška iznosi 1.200 EUR (4.700 - (5 x 700)).
• Formula za izračunavanje troška plaće prodajnog osoblja: 1.200 EUR + 5 EUR x količina prodane robe.

Utvrđivanje točke pokrića i doprinosa pokrića

• Može se utvrditi količinski, vrijednosno i grafički.

Metode određivanja točke pokrića

• Metoda jednadžbe (equation method).
• Metoda marginalne kontribucije (contribution margin method).
• Grafička metoda (graph method).
• Prve dvije metode koriste matematički model, a zadnja dijagram.

Metoda jednadžbe

• Temelji se na jednadžbi: pc x q – vt x q – FT = D.
• pc = prosječna prodajna cijena.
• vt = varijabilni trošak po jedinici.
• q = količina prodaje ili proizvodnje.
• FT = ukupni fiksni troškovi.
• D = operativna dobit (dobit prije poreza).
• Točka pokrića se računa kao FT / (pc – vt).
• Količina outputa za ostvarivanje ciljane dobiti: q = (FT + D) / (pc – vt).

Metoda marginalne kontribucije

• Oslanja se na metodu jednadžbe.
• Koristi marginalnu kontribuciju (doprinos pokrića).
• Marža kontribucije = Ukupan prihod – Ukupni varijabilni troškovi.
• Marža kontribucije po jedinici = prodajna cijena po jedinici - varijabilni trošak po jedinici.
• MK – FT = D
• Količinski izraz za točku pokrića: q = FT / mk
• Razina outputa kod koje se ostvaruje željena dobit: q = (FT + D) / mk
• Prihod od prodaje kod kojeg se ostvaruje pokriće troškova odnosno željena dobit dobije se tako da se razina outputa pomnoži s jediničnom prodajnom cijenom.

Stopa marginalne kontribucije (doprinosa pokrića)

• Odnos marginalne kontribucije i prihoda od prodaje.
• Stopa marže kontribucije = Marža kontribucije / Ukupni prihod ili Stopa marže kontribucije = Jedinična marža kontribucije / Prodajna cijena po jedinici.
• Pokazuje koliki postotak prihoda od prodaje ostaje za pokriće fiksnih troškova i za operativnu dobit.
• % mk = (pc x q – vt x q)/(pc x q) = (pc - vt) / pc
• Prihod od prodaje = FT + D/pc – vt.

Marža sigurnosti

• Razlika u prihodu između ostvarene količine prodaje i količine kod točke pokrića
• Višak prihoda od prodaje iznad točke pokrića.
• Marža sigurnosti = Dobit/Stopa doprinosa pokrica*
• Marza Sigurnosti = D/ pc-Vt * pc*

Primjer izračuna

• Poduzece DF proizvodi proizvod H cija je prodajna cijena 10 EUR/kom, a varijabilni trosak po jedinici 6 EUR/kom. Fiksni troskovi iznose 60 000 EUR a) mk = 10 –6 = 4 EUR / kom.

• Racunanje tacke pokrica

  • q = 60.000EUR/4 EUR = 15 000 kom c) % mk = (10 - 6)/10 = 0,4 = 40%

• Izracunavanje prihoda

  • Prihod = 60.000 / 0,4 = 150.000 EUR

• Racunanje kolicine

  • q = (60 000 EUR +20000 EUR) / 4 EUR =20 000 kom

• Racunanje prihoda

  • prihod = 60.000 + 2000/0,4= 200 000 EUR

• Marza sigurnosti

  • marža sigurnosti = 20 000 / 0,4 = 50.000 EUR - ili (200.000EUR – 150.000 EUR)

• Racunanje kolicine

  • Q= 70000+20000/ 10 EUR/kom - 6,5 EUR/kom = 25.714 kom

Grafička metoda

• Točka pokrića utvrđuje se na grafu kao sjecište pravca prihoda od prodaje i pravca ukupnih troškova.
• Pretpostavlja linearne odnose ukupnih troškova i prihoda od prodaje.

Vrste grafičke metode

• Tradicionalni pristup: uz pravac prihoda od prodaje i pravac ukupnih troškova prikazuje se i pravac fiksnih troškova.
• Kontribucijski pristup: uz pravce ukupnih troškova i prihoda od prodaje prikazuje se i pravac varijabilnih troškova.