مفاهيم مالية: هبوط قيمة الأصل

إطار مفاهيم التقرير المالي

• يحدد هدف التقرير المالي، مفاهيمه، والغرض العام منه.
• يساعد مجلس المعايير الدولية للمحاسبة على وضع معايير دولية تستند إلى مفاهيم متسقة للتقرير المالي.

الخصائص النوعية المعززة للمعلومات المالية المفيدة

• تشمل الملاءمة، التعبير الصادق، قابلية التحقق من الصحة، والقابلية للمقارنة.

المعايير المحاسبية المعتمدة في المملكة العربية السعودية

• هي المعايير الدولية للتقرير المالي (IFRS) مع بعض التعديلات.

تحديد القيمة العادلة للأصل

• ليس من الضروري تحديد كل من القيمة العادلة للأصل مطروحًا منها تكاليف الاستبعاد وقيمة استخدامه دائمًا.
• إذا زاد أي من المبلغين عن المبلغ الدفتري للأصل، فإن الأصل لم ينخفض في قيمته وليس من الضروري تقدير المبلغ الآخر.

الهدف من مراجعة الهبوط في قيمة الأصول

• التأكد من أن الأصول مسجلة بما لا يزيد عن مبلغها الممكن استرداده.

مثال على هبوط قيمة وحدة توليد النقد

• إذا كانت القيمة القابلة للاسترداد لوحدة توليد نقد تساوي 4 مليون والقيمة الدفترية تساوي 5 مليون، فهناك هبوط في قيمة الوحدة يبلغ مليون.

هبوط قيمة الأصل

• يحدث إذا كان المبلغ الدفتري للأصل أو وحدة توليد نقد يزيد عن المبلغ القابل للاسترداد.

تخفيض المبلغ الدفتري عند هبوط القيمة

• عند إثبات خسارة هبوط لوحدة توليد نقد، يجب أولاً تخفيض المبلغ الدفتري لأي شهرة تم تخصيصها للوحدة.
• إذا كان المبلغ القابل للاسترداد من الأصل أقل من مبلغه الدفتري، يجب تخفيض المبلغ الدفتري للأصل إلى المبلغ القابل للاسترداد، ويعتبر ذلك خسارة هبوط.

مثال على تأثير الهبوط في الشهرة

• إذا كانت الأرصدة تضم شهرة بقيمة 700,000 ومعدات بقيمة 950,000، وقدر مبلغ الهبوط في قيمة وحدة توليد النقد بـ 500,000، فإن قيمة الشهرة بعد الهبوط تصبح 200,000.

تعريف الشهرة في تجميع الأعمال

• أصل يمثل المنافع الاقتصادية المستقبلية التي تنشأ من الأصول الأخرى التي يتم اقتناؤها في تجميع الأعمال، ولا يتم تحديدها أو إثباتها بشكل منفصل.

تعريف القيمة الدفترية

• المبلغ الذي يتم إثبات الأصل به بعد طرح أي إهلاك متراكم وأية خسائر هبوط متراكمة عليه.

أمثلة على تحديد القيمة القابلة للاسترداد

• إذا كانت القيمة العادلة لوحدة توليد نقد مطروحًا منها تكاليف الاستبعاد هي 5 مليون، وقيمة استخدامه 6 مليون، فإن القيمة القابلة للاسترداد هي 6 مليون.
  • إذا كانت القيمة العادلة لوحدة توليد نقد مطروحًا منها تكاليف الاستبعاد هي 9 مليون، وقيمة استخدامه 7 مليون، فإن القيمة القابلة للاسترداد هي 9 مليون.

مؤشرات هبوط قيمة الأصل

• مؤشرات داخلية وأخرى خارجية تدل على هبوط في قيمة الأصل.

احتمالية هبوط قيمة الأصل

• الشهرة والأصول غير الملموسة قد تكون عرضة لهبوط القيمة.

تعريف الأصول المشتركة

• أصغر مجموعة يمكن تحديدها من الأصول التي تولد تدفقات نقدية داخلة مستقلة بشكل كبير عن التدفقات النقدية الداخلة من الأصول أو مجموعات الأصول الأخرى.

تعريف المبلغ الدفتري

• التكاليف الإضافية التي يمكن عزوها بشكل مباشر لاستبعاد أصل أو وحدة توليد نقد، باستثناء تكاليف التمويل ومصروفات ضريبة الدخل.

افتراض إعداد القوائم المالية

• يتم إعداد القوائم المالية عادة على افتراض أن المنشأة مُعدة للتقرير منشأة مستمرة وسوف تستمر في عملها في المستقبل المنظور.

إثبات أصل حق الاستخدام والتزام عقد الإيجار

• يجب على المستأجر في تاريخ بداية عقد الإيجار إثبات أصل لحق الاستخدام والتزام لعقد الإيجار.

تقييم هبوط قيمة الأصل

• إذا كان هناك مؤشر على احتمال حدوث هبوط في قيمة الأصل، فمن المهم تقدير المبلغ الممكن استرداده من الأصل.

مكان ظهور الاستهلاك

• يظهر الاستهلاك كمصروفات في قائمة المركز المالي.

تحديد المبلغ الممكن استرداده

• إذا كان المبلغ الممكن استرداده لا يمكن تحديده لأصل بمفرده، فإن المنشأة تقوم بتحديد أقل مجموعة أصول تولد تدفقات نقدية داخلة مستقلة بشكل كبير.

تخفيض المبلغ الدفتري للأصل

• إذا كان المبلغ الممكن استرداده من الأصل أقل من مبلغه الدفتري، فيجب فقط حينئذ تخفيض المبلغ الدفتري للأصل إلى المبلغ الممكن استرداده.

مكان ظهور حق الاستخدام

• يظهر في الأصول في قائمة المركز المالي.

تخصيص الشهرة في تجميع الأعمال

• يجب تخصيص الشهرة التي يتم اقتناؤها في تجميع الأعمال - من تاريخ الاستحواذ - لكل وحدة من وحدات توليد النقد، أو كل مجموعة.

تعديل عبء الإهلاك بعد إثبات خسارة الهبوط

• بعد إثبات خسارة الهبوط، ليس من المهم تعديل عبء الإهلاك.

إثبات خسارة الهبوط

• يجب إثبات خسارة الهبوط فورًا ضمن الربح أو الخسارة، ومعالجة أية خسارة هبوط لأصل معاد تقويمه على أنها تخفيض إعادة تقويم.

وحدة توليد النقد

• أصغر مجموعة أصول تضم الأصل وتولد تدفقات نقدية.

الدفعات النقدية للجزء الخاص بأصل التزام عقد الإيجار

• لا تظهر في قائمة التدفقات النقدية.

قياس أصل حق الاستخدام

• بعد تاريخ بداية عقد الإيجار، يجب على المستأجر قياس أصل حق الاستخدام بتطبيق نموذج التكلفة.

مصروفات مدفوعات الإيجار

• تظهر في قائمة المركز المالي.

عقد الإيجار

• عقد ينقل حق السيطرة على استخدام أصل محدد لفترة زمنية مقابل عوض.

ربحية السهم الأساسية

• تمثل بشكل عام حصة السهم العادي الواحد من صافي أرباح الشركة من النشاط المستمر بعد اقتطاع الفوائد والضرائب.
  • يتم استخراج ربحية السهم عن طريق تقسيم صافي أرباح الشركة من النشاط المستمر بعد طرح جميع المصاريف (بما فيها الفوائد والضرائب وحصة الأقلية من الأرباح وحصص الأسهم الممتازة من الأرباح) على عدد الأسهم العادية المصدرة والمتداولة من قبل الشركة.

العوامل المؤثرة في تغيير عدد الاسهم العادية المطروحة و المتداولة في السوق

• زيادة رأس مال الشركة بطرح أسهم جديدة للاكتتاب
• توزيع أسهم مجانية
• شراء أسهم الخزينة
• تجزئة السهم
• تحويل السندات او الاسهم الممتازة القابلة للتحويل الى اسهم عادية

عرض ربحية السهم

• يجب على المنشأة أن تعرض ربحية السهم حتى لو كانت المبالغ سالبة

إثبات المبلغ الدفتري للمخزون المُباع

• عندما يتم بيع المخزون، يجب إثبات المبلغ الدفتري على أنه مصروف في الفترة التي يثبت فيها الإيراد المتعلق به

القيمة العادلة

• سعر البيع المقدر في السياق العادي للأعمال مطروحا منه التكاليف المقدرة للإتمام والتكاليف المقدرة الضرورية للقيام بالبيع

المخزون

• ليس من ضمن الأصول، هو التزام

القيمة الإجمالية للمخزون التي سيتم إظهارها في قائمة المركزالمالي

• حساب "صافي القيمة القابلة للتحقق" و "تكلفة الوحدة الواحدة" و "عدد الوحدات" لكل من "A" و "B"
  • ثم نحدد "تلكلفة المخزون" = "تكلفة الوحدة الواحدة" X "عدد الوحدات" لكل من "A" و"B"
  • "صافي القيمة القابلة للتحقق" = سعر البيع - تكاليف الاتمام

ماهي الأنشطة التمويلية؟

• المدفوعات النقدية للموردين مقابل السلع والخدمات

تسديد السندات؟

• يزيد التدفقات النقدية

الأنشطة التشغيلية

• لا تدخل ضمن التدفقات النقدية

مصروفات الاستهلاك

• تضاف دائما للتدفقات النقدية

اختبار وحدة توليد النقد

• يجب اختبار وحدة توليد النقد التي تم تخصيص شهرة لها سنويا، ومتى كان هناك مؤشر على احتمال حدوث هبوط في قيمة الوحدة، وذلك عن طريق مقارنة المبلغ الدفتري للوحدة، بما في ذلك الشهرة، مع المبلغ الممكن استرداده منها.

لغرض اختبار الهبوط

• يجب تخصيص الشهرة التي يتم اقتناؤها في تجميع الأعمال من تاريخ الاستحواذ لكل وحدة من وحدات توليد النقد، أو كل مجموعة من مجموعات وحدات توليد النقد.

يجب على المستأجر

• إثبات أصل لحق الاستخدام ولا يجب إثبات أي التزام لعقود الإيجار.

القياس الأولى لإلتزام عقد الأيجار

• إبرمت شركة عقد إيجار لمدة 3 سنوات لمعدات بناء ، مدفوعات الإيجار تبلغ ٦٠٠٠ ريال، جميع المدفوعات واجبة الدفع في بداية الفترة ، لا يمكن تحديد سعر الفائدة الضمني في عقد الإيجار
• يبلغ معدل اقتراض الشركة ٥ في المائة ، وهذا هو المعدل الذي يمكن فيه للشركة أن تقترض الأموال للحصول على أصل من نفس الطبيعة لنفس المصطلح

###عند إهلاك أصل حق الاستخدام

• يجب على المستأجر تطبيق متطلبات الإهلاك الواردة في المعيار الدولي للمحاسبة ١٦ ""العقارات والآلات والمعدات""

في تاريخ بداية عقد الإيجار

• يجب على المستأجر قياس أصل حق الاستخدام بالتكلفة ويجب أن تضم تكلفة أصل حق الاستخدام

من ضمن المعلومات التالية، ماهو القيد التسجيل الأولى لعقد الإيجار-

• مدفوعات الإيجار تبلغ ٢٠٠٠ ريال- جميع المدفوعات واجبة الدفع في بداية الفترة.

يجب على المنشأة أن تعرض ربحية السهم

• حتى لو كانت المبالغ سالبة (أي خسارة السهم)

ماهي ربحية السهم(مثال)

• بافتراض ان شركة البيان حققت صافي ربح لحملة الأسهم العادية عن السنة المنتهية في ١٤٤٣/١٢/٣٠ وقدره ٩٠٠٠ ريال والمتوسط المرجح للاسهم العادية هو ٥٠٠٠

القدرة على سداد الالتزامات

• مهم في قياس التدفقات النقدية

قد لا يمكن استرداد تكلفة المخزون

• إذا ما تلف ذلك المخزون، أو إذا أصبح متقادما بشكل كلي أو جزئي أو إذا انخفض سعر بيعه. وقد لا يمكن استرداد تكلفة المخزون أيضا إذا زادت التكاليف المقدرة للإتمام أو التكاليف المقدر أن يتم تكبدها لإنفاذ البيع

قائمة التدفقات النقدية

• يهتم مستخدمو القوائم المالية لأية منشأة بكيفية توليد المنشأة للنقد ومُعادلات النقد، وكيفية استخدامها لها

النقد

• يشمل النقد في الخزينة

ينقسم التغير في النقد وما يعادله كما يظهر في قائمة التدفقات

• النقد الناتج من الأنشطة التشغيلية والإستثمارية والتمويلية)
• تشمل الأنشطة اقتناء واستبعاد الأصول طويلة الأجل والاستثمارات الأخرى غير المضمنة في معادلات النقد

ينتج عنها تغيرات في حجم وتكوين حقوق الملكية المنشأة

• الأنشطة التمويلية

ماهو هامش التدفق النقدي "مثال"

• صافي التدفق النقدي التشغيلي = ١٠٠٠: صافي المبيعات = ٩٠٠٠

ماهي نسبة القدرة على سداد الالتزامات "مثال"

الالتزام المحتمل

• واجب من المحتمل أن ينشأ نتيجة أحداث سابقة وسوف يتأكد وجوده فقط بوقوع أو عدم وقوع واحد أو أكثر من الأحداث المستقبلية غير المؤكدة التي لا تقع بالكلية تحت سيطرة المنشأة

المخصص

• هو التزام غير مؤكد من حيث توقيته أو مبلغه

المخصصات

• يتم إثباتها على أنها التزامات

قائمة التدفقات النقدية

• تساهم في معرفة هل قامت المنشاة بشراء استثمارات طويلة الأجل أو أي أصل آخر يدر دخلا عليها

مقياس التدفق النقدي الحر

• يركز على النقدية التي يتم توليدها من العمليات الفائضة