IVA: Aspectos Generales

IVA: Aspectos Generales

• Ubicación Legal: Contenido en el Decreto Ley Nº 825 de 1974 y el Reglamento sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (Decreto de Hacienda N° 55 de 1977).

• Definición: Impuesto que grava el valor agregado en cada etapa de la producción de un bien o servicio. El cliente final soporta la acumulación de IVA de todas las etapas.

• Estructura: Recargo del 19% sobre el precio final.

• Elementos Clave (DL 825):

  • Hecho gravado: Ventas (art. 2, nº 1 y 3), servicios (art. 2, nº 2 y 4), hechos gravados especiales (art. 8).
  • Contribuyente: Personas naturales y jurídicas gravadas por IVA.
  • Sujeto: Vendedores, prestadores de servicios, importadores. Son responsables de declarar el impuesto y transferirlo al Estado.
  • Periodo tributario: Mensual (art. 2, nº 5).
  • Tasa: 19% (art. 14).
  • Devengo: Fecha de emisión del documento (art. 9).
  • Base imponible: Normas generales (art. 15) y casos especiales (art. 16).
  • Exenciones: Reales (art. 12) y personales (art. 13).
  • Obligaciones adicionales: Emisión de documentos, llevar libros especiales, registros contables, declaraciones (Título XIV del DS 55/77).

• Características:

  • Indirecto: Gravado en el gasto, no en los ingresos. El comprador asume la carga.
  • Real: Todos están sujetos al impuesto, independientemente de su tipo o situación.
  • Proporcional: Tasa fija sobre el valor.
  • Beneficios fiscales: Beneficios que el IVA trae.
  • Interno: Únicamente para Chile.
  • Trasladación y recargo: Se traslada al consumidor y se incorpora al precio.

Hechos Gravados Especiales y Exenciones

• Hechos Gravados Básicos (Ventas): Cualquier acuerdo para transferir bienes, cuotas de dominio, o derechos reales (salvo terreno).

• Hechos Gravados Básicos (Servicios): Acciones o prestaciones que una persona realiza para otra con remuneración. Servicios mixtos se gravan en función de su naturaleza comercial o educativa; si no se pueden separar, el total se graba.

• Hechos Gravados Especiales (Art. 8):

  • Importaciones, aportes a sociedades, liquidación de bienes de sociedades, retiros de bienes (pueden estar afectos), venta de establecimientos de comercio, arriendos con opción de compra (desde 2016, para todos).

• Exenciones (Art. 12): Vehículos usados, espectáculos, importaciones públicas, transporte, salud, educación, radioemisoras.

Contratos Relacionados con el IVA

• Tipos de Contratos Traslativos de Dominio: Compraventa, trueque, dación de pago, permuta, mutuo de bienes corporales muebles, confección de obra material mueble.

Devengamiento del Impuesto

• Devengamiento: Nace la obligación para el contribuyente de pagar el tributo.

• Tipos de Devengamiento: General (Ventas: emisión de documento y entrega; Servicios: emisión de documento y pago), Especial (importaciones, retiros, intereses, servicios periódicos, contratos de instalaciones).

Sujeto del Impuesto

• Sujetos según la ley: Vendedores, prestadores de servicios, importadores, compradores, beneficiarios de servicios (en casos específicos), sociedades, aportantes, contratistas, subcontratistas, comisionistas y consignatarios.

• Facultad del SII de cambiar el sujeto: El SII puede cambiar el responsable del IVA en casos específicos (por ejemplo, en la venta de ciertos productos como carne o harina).

• Retenciones: En algunos casos, el SII puede imponer retenciones adicionales a los vendedores o prestadores. Empresas como las de carnes podrían tener que retener y declarar el IVA por ventas de sus compradores.

Base Imponible

• Definición: Suma de operaciones gravadas sobre la cual se aplica la tasa del IVA.
• Determinación: Artículos 15 y 16 de la Ley de IVA y artículos 14 y del 25 al 30 del DS 55 explican la forma de determinación, reglas para intermediarios y casos especiales como el régimen simplificado.