Inkrementalna (marginalna) analiza

Inkrementalna (marginalna) analiza

• Pristup se koristi za donošenje poslovnih odluka, gdje je odluka izbor između više alternativa.
• To je proces identifikacije financijskih podataka koji se mijenjaju između različitih alternativa.
• Fokusira se na relevantne informacije, financijske podatke (prihode i troškove) i utjecaj na ukupnu profitabilnost.
• Identificiraju se mogući učinci odluka na buduće zarade i uključuju se procjene i nesigurnosti.

Pristup Inkrementalnoj Analizi

• Izvori podataka uključuju tržišne analize, inženjere i računovodstvo.
• Troškovni koncepti marginalne analize uključuju relevantne troškove, oportunitetne troškove i nepovratne (irelevantne) troškove.
• Primjer: Usporedba prihoda, troškova i operativne dobiti između dvije alternative. Alternativa 1 ima prihode 125.000, troškove 100.000 i operativnu dobit 25.000. Alternativa 2 ima prihode 110.000, troškove 80.000 i operativnu dobit 30.000.

Koncept Relevantnog Troška

• Relevantni troškovi su ključni faktori razmatranja i odlučivanja u inkrementalnoj analizi.
• Troškovi se razlikuju između pojedinih alternativa odlučivanja.
• U obzir se uzimaju budući (očekivani) troškovi.

Koncept Oportunitetnog Troška

• Oportunitetni trošak je trošak koji se odnosi na izgubljenu korist od alternative od koje se odustalo.
• Izborom jedne alternative gubi se korist koja se mogla ostvariti drugom alternativom.
• Primjer: Ako se stroj koristi za proizvodnju jednog tipa proizvoda, izgubljena je korist od proizvodnje drugog tipa proizvoda s istim strojem.

Koncept Irelevantnog Troška

• Irelevantni troškovi su troškovi koji su nastali i koji se neće promijeniti ili izbjeći budućom odlukom.
• Primjer: Ako je subjekt kupio stroj, a u međuvremenu je na tržištu raspoloživ novi efikasniji model, knjigovodstvena vrijednost starog stroja je irelevantan trošak i ne bi trebala utjecati na odluku o kupnji novog stroja.

Primjena Marginalne Analize u Odlučivanju - Vrste Odluka

• Prihvaćanje narudžbe po posebnoj cijeni.
• Proizvodnja ili kupnja komponente ili dovršenog proizvoda.
• Prodaja proizvoda ili daljnja proizvodnja.
• Zadržavanje ili zamjena opreme.
• Eliminacija neprofitabilnog poslovnog segmenta.
• Alokacija ograničenih resursa.

Prihvaćanje Narudžbe Kupca po Posebnoj Cijeni

• Važan je koncept relevantnih informacija.
• Razmatra se iskorištenost i neiskorištenost kapaciteta.
• Bitna je eksterna prodajna cijena i pokriće varijabilnih troškova.

Primjer Prihvaćanja Narudžbe - Poduzeće "Sun" d.d.

• Proizvodi 100.000 kom mjesečno (80% kapaciteta).
• Varijabilni troškovi: 8 EUR/kom, fiksni troškovi: 400.000 EUR (4 EUR/kom).
• Proizvodi se prodaju po 20 EUR/kom.
• Narudžba kupca "Fun" d.d. za 2.000 kom po 11 EUR/kom.
• Neiskorišteni kapacitet: 20%, dodatna proizvodnja neće utjecati na redovnu prodaju.
• Odbijanje narudžbe rezultira 0 prihodima, 0 varijabilnim troškovima i 0 operativnom dobiti. Prihvaćanje narudžbe rezultira 22.000 prihodima, 16.000 varijabilnim troškovima i 6.000 operativnom dobiti te je utjecaj na dobit 6.000.

Proizvodnja ili Nabava Dijelova

• U obzir se uzima nabavna cijena od dobavljača.
• Razmatraju se relevantni troškovi proizvodnje (varijabilni i fiksni).
• Važan je oportunitetni trošak.

Primjer Proizvodnje ili Kupnje - Poduzeće MD

• Proizvod K uključuje sklop broj 5.
• Troškovi proizvodnje 25.000 komada sklopa broj 5: direktni materijal 50.000 EUR, direktni rad 75.000 EUR, varijabilni opći troškovi 40.000 EUR, fiksni opći troškovi 60.000 EUR, ukupno 225.000 EUR (9 EUR/kom).
• Nabava sklopa broj 5 od dobavljača: 8 EUR/kom.
• Kupnja eliminira varijabilne troškove proizvodnje i ostavlja 10.000 EUR fiksnih troškova, 50.000€ fiksnih troškova proizvodnje bi postojalo nevezano o odluci.
• Proizvodni kapacitet može se koristiti za proizvodnju proizvoda G s dodatnom dobiti od 28.000 EUR (oportunitetni trošak).
• Direktni materijal proizvoditi 50.000, kupiti 0, utjecaj na dobit 50.000; direktni rad proizvoditi 75.000, kupiti 0, utjecaj na dobit 75.000; varijabilni troškovi proizvoditi 40.000, kupiti 0, utjecaj na dobit 40.000; fiksni troškovi proizvoditi 60.000, kupiti 50.000, utjecaj na dobit 10.000; nabavana cijena proizvoditi 0, kupiti 200.000, utjecaj na dobit (200.000); ukupni troškovi proizvoditi 225.000, kupiti 250.000, utjecaj na dobit (25.000); oportunitetni trošak proizvoditi 28.000, kupiti 0, utjecaj na dobit 28.000; ukupni troškovi proizvoditi 253.000, kupiti 250.000, utjecaj na dobit 3.000.

Prodaja Proizvoda ili Daljnja Proizvodnja

• Proizvoditi proizvod dok je inkrementalni prihod veći od inkrementalnih troškova proizvodnje.
• Razmatra se slučaj s jednim proizvodom.

Primjer Poduzeća DV - Prodaja Nedovršenog ili Dovršenog Proizvoda V

• Trošak proizvodnje nedovršenog proizvoda V: 35 EUR/kom.
• Struktura troška: direktni materijal 15 EUR/kom, direktni rad 10 EUR/kom, varijabilni trošak 6 EUR/kom, fiksni trošak 4 EUR/kom.
• Prodajna cijena nedovršenog proizvoda: 50 EUR/kom.
• Daljnja proizvodnja (dovršenje) uzrokuje povećanje troška direktnog materijala za 2 EUR/kom, direktnog rada za 4 EUR/kom, varijabilnih troškova za 2,40 EUR/kom, fiksni se ne mijenjaju.
• Prodajna cijena prodati 50, dalje proizvoditi 60, utjecaj na dobit 10; direktni materijal prodati 15, dalje proizvoditi 17, utjecaj na dobit (2); direktni rad prodati 10, dalje proizvoditi 14, utjecaj na dobit (4); varijabilni prodati 6, dalje proizvoditi 8.4, utjecaj na dobit (2.4); fiksni prodati 4, dalje proizvoditi 4, utjecaj na dobit 0; ukupni jedinični trošak proizvodnje prodati 35, dalje proizvoditi 43.4, utjecaj na dobit (8.4); operativna dobit prodati 15, dalje proizvoditi 16.6, utjecaj na dobit 1.6.

Zadržavanje ili Zamjena Opreme

• Važni su relevantni troškovi.
• Knjigovodstvena vrijednost stare opreme je irelevantan trošak.
• Razlikuju se trošak amortizacije (zadržavanje) i rashod (zamjena).

Primjer Poduzeća MLK - Zadržavanje ili Zamjena Proizvodne Opreme

• Knjigovodstvena vrijednost opreme: 40.000 EUR, preostali vijek upotrebe: 4 godine.
• Trošak nabave nove opreme: 120.000 EUR (bez ostatka vrijednosti).
• Zamjena smanjuje varijabilne troškove proizvodnje sa 160.000 na 125.000 EUR godišnje.
• Ukupno kroz 4 godine: Zadržavanje opreme varijabilni troškovi proizvodnje 640.000, trošak nabave opreme 0, ukupno 640.000. Zamjena opreme varijabilni troškovi proizvodnje 500.000, trošak nabave opreme 120.000, ukupno 620.000. Utjecaj na dobit varijabilni troškovi proizvodnje 140.000, trošak nabave opreme (120.000), ukupno 20.000.

Eliminacija Neprofitabilnog Segmenta

• Razmatraju se relevantni vs. irelevantni troškovi.
• Uspoređuju se varijabilni vs. fiksni troškovi.
• Bitna je alokacija zajedničkih fiksnih troškova na segmente.
• Ukidanje segmenta može dovesti do umanjenja ukupne dobiti.

Primjer Ukidanja Segmenta - Poduzeće LK

• Poduzeće ima tri segmenta: A, B i C.
• Segment C ostvaruje gubitak te se razmatra njegovo ukidanje.
• Fiksni troškovi od 30.000 EUR se neće mijenjati neovisno o odluci o ukidanju.
• Zadržati prihodi 100.000, eliminirati 0, utjecaj na dobit (100.000); zadržati varijabilni troškovi 90.000, eliminirati 0, utjecaj na dobit 90.000; zadržati marginalna kontribucija 10.000, eliminirati 0, utjecaj na dobit (10.000); zadržati fiksni troškovi 30.000, eliminirati 30.000, utjecaj na dobit 0; zadržati dobit (20.000), eliminirati (30.000), utjecaj na dobit (10.000).

Favoriziranje Proizvoda

• Ako nema ograničenja faktora proizvodnje, važna je visina marginalne kontribucije.
• Ako je ograničen jedan faktor proizvodnje, važna je stopa marginalne kontribucije po ograničenom faktoru.

Alokacija Ograničenih Resursa

• Odluka se temelji na marginalnoj kontribuciji po ograničenom faktoru proizvodnje.

Primjer Poduzeća ZDF - Proizvodi A i B

• Ograničeni resurs: kapacitet stroja (3.600 sati mjesečno).
• Proizvod A: marginalna kontribucija 8 EUR/kom (0,4 strojnih sati po jedinici).
• Proizvod B: marginalna kontribucija 6 EUR/kom (0,2 strojna sata po jedinici).
• Važna je marginalna kontribucija po strojnom satu.
• Prodajna cijena proizvod A 20, proizvod B 20; varijabilni trošak po jedinici proizvod A 12, proizvod B 14; marginalna kontribucija po jedinici proizvod A 8, proizvod B 6; stopa marginalne kontribucije proizvod A 40%, proizvod B 30%; strojni sati po jedinici proizvoda proizvod A 4, proizvod B 2; marginalna kontribucija po jedinici ograničenog resursa (strojni sat) proizvod A 2, proizvod B 3; stopa marginalne kontribucije po strojnom satu proizvod A 10%, proizvod B 15%.

Alokacija Ograničenih Resursa - Teorija Ograničenja

• Pristup identifikacije i upravljanja ograničenjima u poduzećima radi ostvarivanja ciljeva.
• Kontinuirana identifikacija ograničenja u poduzećima (npr. strojni sati, sati rada).
• Smanjivanje ili eliminacija ograničenja gdje je moguće.