Företagsbeskattning

Företagsbeskattning

• Ett företags resultat inkomstskattemässigt är av intresse för beskattning, och en rättvisande bild av företaget är viktig för att fatta rätt beslut.

Avgränsning av Inkomstslaget Näringsverksamhet

• Enligt Inkomstskattelagen (IL) räknas inkomster och utgifter på grund av näringsverksamhet till inkomstslaget näringsverksamhet.
• Näringsverksamhet definieras som förvärvsverksamhet som bedrivs yrkesmässigt och självständigt.
• Förvärvsverksamhet har ett vinstsyfte, där verksamheten bedrivs för att tjäna pengar och skiljas från kapital eller tjänst, samt hobbyverksamhet.
• Yrkesmässighet kräver att verksamheten är vänd mot allmänheten och säljer utåt, samt att verksamheten är varaktig/omfattande.
• Självständighet innebär att verksamheten bedrivs självständigt och inte inom ramen för en anställning, med egna redskap och möjlighet att sätta andra i sitt ställe.
• Innehav av näringsfastighet räknas alltid som näringsverksamhet.
• En näringsfastighet är det som inte är bostadsfastighet eller bostadsrätt.

Företagsformer

• Aktiebolag beskattas med 20,6% bolagsskatt enligt 65:10 IL och gäller juridiska personer.
• Juridiska personer har endast inkomstslaget näringsverksamhet enligt 1:3 2 st. IL.

Aktiebolag - Beskattning av Vinstmedel

• Aktieägare (AÄ) får vinstmedel genom utdelning.
• Ekonomisk dubbelbeskattning sker genom 20,6% bolagsskatt och AÄ:s utdelning från inkomstslaget kapital.
• Utdelningar eller kapitalvinster hamnar i näringsverksamheten.
• Om man har en näringsfastighet beskattas all vinst av inkomstslaget verksamhet.
• Kapitalvinst vid avyttring beskattas i inkomstslaget kapital.

Handelsbolag - Delägarbeskattning

• Handelsbolag (HB) beskattas enligt 5:1 IL genom delägarbeskattning.
• Delägarna bedriver verksamheten, och HB är inte ett eget skattesubjekt.
• HB har ett flertal särregleringar.

Enskild Näringsidkare - Beskattning och Definition

• Förvärvsinkomst beskattas med kommunal och statlig inkomstskatt (1:5 och 65 kap. IL).
• Avyttring av näringsfastighet beskattas i kapital (13:6 IL).
• Enskilda näringsidkare är fysiska personer som bedriver verksamhet i eget namn.
• Om en enskild näringsidkare säljer en näringsfastighet beskattas detta i kapital.
• All löpande avkastning från fastigheten beskattas som näringsverksamhet.
• Beskattningsbara inkomsten är dels överskott i inkomstslaget tjänst och dels inkomstslaget näringsverksamhet.
• Det finns olika skattesatser och regler för tjänst respektive näringsverksamhet.

Socialavgifter

• Finansierar systemen för social trygghet.
• Arbetsgivaravgifter inklusive allmän löneavgift är cirka 32% i arbetsgivaravgifter.
• Egenavgifter inklusive allmän löneavgift är cirka 30% i egenavgifter.

Egenavgifter - Betalning och Inkomst

• Fysiska personer med avgiftspliktig inkomst (överskott från enskild näringsidkare enligt 3:1 SAL) ska betala egenavgifter.
• Avgiftspliktig inkomst är överskott av näringsverksamhet (3:3 SAL) och viss avgiftspliktig inkomst i tjänst (3:4 SAL), ex. hobby.
• Avgifterna baseras på avgiftspliktiga nettoinkomsterna per beskattningsår (3:12 SAL).
• Svenska egenavgifter betalas för arbete i Sverige (3:2 1 p. SAL) och utomlands om personen omfattas av svensk socialförsäkring enligt EU-förordningen eller avtal/konvention (3:2 2 p. SAL).
• Vid gränsöverskridande situationer kan dubbelbeskattningsfrågor uppstå.

Arbetsgivaravgifter - Betalning och Inkomst

• Den som utger avgiftspliktig ersättning (arbetsgivaren) ska betala arbetsgivaravgifter (2:1 SAL).
• Löner, arvoden, förmåner och andra ersättningar för arbete är avgiftspliktig inkomst (2:10 SAL).
• Avgiftsunderlaget är summan av de avgiftspliktiga ersättningarna som arbetsgivaren har utgett under en kalendermånad (2:24 SAL).
• Svenska egenavgifter betalas för arbete i Sverige (2:4 1 p. SAL) och utomlands om personen omfattas av svensk socialförsäkring enligt EU-förordningen eller avtal/konvention (2:4 2 p. SAL).
• När någonting är skattefritt enligt IL är det ej skattepliktigt enligt SAL (dvs 8 och 11 kap IL).

Omfång - Beskattning

• Resultatet i inkomstslaget näringsverksamhet beräknas enligt 14:21 IL.
• Formeln är intäktsposter (skattepliktig "tas upp") - kostnadsposter = över-/underskott.

Inkomster i Inkomstslaget Näringsverksamhet - Skattepliktiga och Skattefria

• Skattepliktiga inkomster inkluderar ersättningar för varor, tjänster, inventarier, avkastning av tillgångar och kapitalvinster (15:1 IL).
• Skattefria inkomster inkluderar utdelning på näringsbetingade andelar (24:32-35 IL).

Utgifter i Inkomstslaget Näringsverksamhet - Avdragsgilla och Ej Avdragsgilla

• Avdragsgilla utgifter är utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster (16:1 IL) med ett flertal undantag.
• Ej avdragsgilla utgifter inkluderar skatt (9:4 IL) och arbetsrättsliga skadestånd (16:15 IL).
• Generella ränteavdragsbegränsningar finns enligt 24:24 IL.

Periodisering - När Ska Beskattning Ske?

• Beskattningstidpunkten avgör när beskattning ska ske.
• Bokföringsmässiga grunder (14:2 IL) innebär att inkomster tas upp som intäkt och utgifter dras av som kostnad det beskattningsår som de hänför sig till enligt god redovisningssed.
• Exempel på periodiseringsregler finns i IL för lager (17 kap. IL), inventarier (18 kap. IL) och byggnader (19 kap. IL).

Kostnadsföring av Tillgångar i IL

• Räkna ut kostnaden (hur mycket av tillgångens anskaffningsvärde som förbrukas).
• Värdera tillgången, UB (hur mycket av tillgångens anskaffningsvärde som ännu inte förbrukats).
• IL är utformad på dessa två sätt, dvs som att antingen räkna ut kostnaden eller den utgående balansen.

Byggnader, 19 kap. IL

• Frikopplat från redovisningen, kostnadsföring genom att räkna ut kostnaden.
• Värdeminskningsavdrag (19:4 IL) innebär en viss procentsats per år av byggnadens anskaffningsvärde (19:5 IL) som ska dras av som kostnad.
• Marken kostnadsförs inte skatterättsligt innan den säljs, och utgiften fördelas utifrån fastighetstaxeringen (19:11).

Kapitalvinstberäkning, 44 kap. IL

• Ersättning minskat med omkostnadsbelopp (anskaffningsutgift + förbättringsutgifter).
• Återföring av värdeminskningsavdrag ska göras när en näringsfastighet avyttras (26:2 1 p. IL).

Uttagsbeskattning

• Om en enskild näringsidkare tar hem en tillgång från sin verksamhet för privat bruk (22:2 IL) eller låter andra ta hem gratis, ska detta beskattas.

Uttagsbeskattning - Behandling och Regler

• Uttag behandlas som om tillgången avyttrats till marknadsvärdet (22:7 IL).
• För AB bör uttagen till AÄ beskattas som utdelning eller tjänst (lön eller kapital).

Underskottsavdrag, 40 kap. IL

• Tidigare års underskott dras av vid beräkningen av årets resultat (40:2 IL).

Periodiseringsfonder, 30 kap. IL

• Företag kan göra avsättning till en periodiseringsfond (30:5-6 IL), som ska återföras till beskattning senast det sjätte beskattningsåret efter avsättningen.
• Juridiska personer ska motsvarande avsättning ska göras i räkenskaperna (30:3 IL) och ska ta upp en schablonintäkt (30:6 a IL).

Expansionsfonder, 34 kap. IL

• Enskilda näringsidkare kan göra avsättningar till en expansionsfond (34:1 IL), vilket beskattas med en expansionsfondsskatt på 20,6 % (65:8 IL).

Kostnadsföring av Lager

• Kostnadsföring av anskaffningsutgifter av lagertillgångar följer bokföringsmässiga grunder (14:2 IL. U) och 17 kap IL.

Kostnadsföring av Tillgångars Anskaffningsutgifter i IL

• Räkna ut kostnaden genom att värdera tillgången (UB) vid årets utgång (17 kap IL).
• Kostnad sålda varor (KSV) beräknas med formeln: IB + årets anskaffningsutgifter - UB = Kostnad.

Lagervärdering, 17 kap. IL

• Lägsta värdets princip (17.3 IL): Värderas till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet.
• Värdering kan ske port-för-post eller enligt 97%-regeln (17:4 IL).
• Först-in-först-ut-principen (FIFU-metoden) kan användas (17:3 2 st IL).

Kostnadsföringen för Anskaffningsutgiften för Inventarier

• Kostnadsföring genom att räkna ut årets kostnad (värdeminskningsavdrag).
• Alternativa metoder finns för avskrivning (18 kap. IL).
• Kompletteringsregeln (18:17 IL) värderar tillgången till vad inventarierna varit värda idag om de skrivits av med 20% per år.
• Värdeminskningsavdragen enligt 18 kap är på det frikopplade området, man utgår inkomstskattemässigt inte från redovisningens regler och principer.

Omedelbart Avdrag

• Mindre värde, 1½ prisbasbelopp (18.4 IL), Ekonomisk livslängd på högst tre år (18:4 IL) eller utgifter för reparation eller underhåll (18:2 IL).

Beskattning av Företagsgrupper

• En koncern definieras som ett moderbolag (MB) som äger mer än hälften av rösterna i en annan juridisk person (DF1:11 p. 1 ABL).
• Koncern kan också definieras som företag som är förenade genom ägande eller kontroll enligt 33 a kap. 2 § SFL.

Ekonomisk Dubbelbeskattning

• Vinst i ett aktiebolag beskattas med 20,6 %.
• Utdelning till fysisk person beskattas med 30 % i inkomstslaget kapital.
• Kedjebeskattning kan undvikas genom näringsbetingade andelar.

Bedömning om Näringsbetingade Andelar, 24:32-42 IL

• Ägare enligt 24:32 p. 1-5 IL, bl.a. Svenskt aktiebolag, Svensk ekonomisk förening eller Utländska bolag hemmahörande i EES.
• Andelen ska vara en kapitaltillgång(25:3 2 st. IL) och vara icke marknadsnoterad.
• Äga =/>10% av sammanlagda röstetalet eller innehavet betingas av rörelsen.
• Måste inneha haft ägandet av företaget i MINST ett års tid innan utdelningen genomförs 24:40, 25 a:6 IL.

Beskattning av Näringsbetingade Andelar

• Utdelning är skattefri (24:35 IL), och kapitalvinster är skattefria (25 a:5 IL).
• Kapitalförluster ej avdrag (25 a:5 2 st. IL) och notera att utländska situationer kan behandlas annorlunda.

Koncernbeskattning

• Varje företag som ingår i en koncern är ett eget skattesubjekt (14:10 IL).
• Varje bolag kommer att beskattas till sina inkomster och hänsyn tas till sina enskilda utgifter.

Koncernbidrag, 35 kap. IL

• Utjämnar resultaten mellan företagen i en företagsgrupp genom värdeöverföring, och är avdrag hos givaren och beskattas hos mottagaren, 35:1 IL.
• Moderföretag (definition)= svenskt AB, svensk ek. för., skattskyldig stiftelse och ideell förening, 35:2 1 st. IL.
• Moderföretag måste äger > 90 % av andelar i dotterföretag som är svenskt AB, svensk ek. för, etc. = helägt dotterföretag, 35:2 2 st. IL.
• Koncernbidrag kan lämnas från MF och helägt DF om: ej privatbostadsföretag eller investmentföretag och redovisa bidraget öppet, 2 p.
• Givare och mottagare ska ha samma deklarationstidpunkt, 2 p. och kräver att övriga bestämmelser i 35:3 § 1-5 p IL är uppfyllda.

Koncernavdrag, 35 a kap. IL

• Gäller svenskt MF med outnyttjade förluster i helägt DF inom EES, 35 a:2 IL.

Uttagsbeskattning, 22 kap. IL

• Uttag av vara eller tjänst ur näringsverksamhet, 1 § och är tillämpliga villkor ska vara uppfyllda:

Kvalificerad Underprisöverlåtelse, 23 kap. IL

• Innebär undantag från uttagsbeskattning, 9 § och undantag från eventuell utdelningsbeskattning, 11 §.
• Samtliga tillämpliga villkor skall vara uppfyllda:
• Överlåtaren och förvärvaren - 23:14 IL där utrymme för en fysisk person eller företag (23:4 IL)
• Skattskyldighet där förvärvet måste ske till en näringsverksamhet (23:16 IL)
• Koncernbidragsmöjlighet eller hel verksamhet dvs, antingen om kraven för koppling till 35 kap IL eller ett krav på den överlåtna enheten (2:25 IL) finns (23:17 IL),
• Kvalificerade andelar - 18-23 §§IL där Det bör bibehållas av den progressiva beskattningen i 57 kap. IL.

Fåmansföretag m. Caroline Nordklint

• Syftet med 3:12-reglerna är att begränsa tvåpartsförhållande skapar incitament till skatteminimering och se att ägarna beskattas enligt "specialregler.

Regelverk och Syften

• Gynna ägare och närstående eller företagets ekonomiskt intresse?
• De finns uttryckliga syften att se till de primära syftet med fåmansbolagsreglerna → Undvika inkomstomvandling: tjänst → kapital och uppmuntra företagare

Regelstrukturen för Fåmansföretagen

• Definiera vilka företag som är fåmansföretag (56 kap IL)
• Utvidga definitionen av fåmansföretag -57:3 IL där den behandlar hur Familjebeskattningen är hanterade (60 kap IL).

Kvalificerade Andelar och Utomstående delägare

• Presumtion att del av bolagets vinstgenerering beror på delägarens arbetsinsats så det är den kvalificerade andelar.
• "Passiva delägare" med rätt till utdelning definerar vem som är delägare

Gränsbeloppet för företaget (57 kap. 10 § IL)

• Årets gränsbelopp + sparat utdelningsutrymme x (statslåneräntan + 3 %) regleras av Förenklingsregeln (57 kap. 11 § 1 st. 1 p. IL)
• Årets gränsbelopp regleras av Normalmetoden (57 kap. 11 § 1 st. 2 p. IL)
• Sparat utdelningsutrymme i (57 kap. 13 § IL).
• Lågstiftaren stifftar att statslåneräntan + 9 % är en “rimlig” avkastning.

Förtäckta Ersättningar

• Värdeöverföringar från företaget till aktieägare medför skattekonsekvenser beror på om det finns:
• Ersättning som utgör: Förtäckt lön om verksam ägare eller Förtäckt utdelning om passiv ägare.
• Skattekonsekvenser för företaget? Värdeöverföring presumeras utgöra lön (11 kap. 1 § IL).