Fleksibilni proračun

• Fleksibilni proračun

Ciljevi i Planovi

• Ciljevi vlasnika usmjeravaju ciljeve menadžmenta.
• Dugoročni (strateški) plan slijedi ciljeve menadžmenta.
• Glavni poslovni plan (Master budžet) proizlazi iz dugoročnog plana.
• Glavni poslovni plan se razlaže na operativni i financijski plan.
• Fleksibilni proračun se oslanja na operativni i financijski plan.

Pojam Fleksibilnog Proračuna

• Fleksibilni proračun je dinamički proračun.
• To je serija proračuna za različite razine aktivnosti.
• Glavni poslovni plan je statički i sastavlja se na jednoj razini aktivnosti.
• Fleksibilni proračun se može sastaviti za svaki plan uključen u glavni poslovni plan.
• Služi kao instrument ocjene efikasnosti menadžmenta.

Fleksibilni Proračun - Detalji

• Često se sastavlja za pojedine centre odgovornosti (organizacijske jedinice poslovnog subjekta).
• Kriterij su odgovornost i kontrolabilnost.
• Razlikuju se kontrolabilne i nekontrolabilne stavke.
• Struktura i sadržaj ovise o vrsti centra odgovornosti za koji se proračun izrađuje.

Elementi Fleksibilnog Proračuna

• Elementi ovise o centru odgovornosti i uključuju elemente ocjene uspješnosti.
• Mogu uključivati:
  • Troškove (rashode)
  • Prihode
  • Dobit/gubitak
  • Stopu povrata
• Iskazuju se po različitim razinama aktivnosti.

Pretpostavke Izrade

• Jedinična planska (standardna) cijena je ista u fleksibilnom i statičkom proračunu.
• Jedinični planirani (standardni) varijabilni trošak je isti u fleksibilnom i statičkom proračunu.
• Planirani (standardni) fiksni troškovi su isti u fleksibilnom i statičkom proračunu.

Faze Izrade

• Sastavljanje fleksibilnog proračuna za više razina aktivnosti (outputa):
  • Identifikacija aktivnosti i mjere proizvodne aktivnosti relevantnog ranga aktivnosti.
  • Identifikacija varijabilnih troškova i određivanje planiranih varijabilnih troškova po jedinici proizvoda ili po jedinici mjere proizvodne aktivnosti.
  • Identifikacija fiksnih troškova i određivanje planiranih fiksnih troškova.
  • Sastavljanje proračuna za svaku identificiranu razinu aktivnosti.
• Sastavljanje izvještaja o izvršenju.

Svrha Fleksibilnog Proračuna

• Služi glavnom menadžmentu za analizu djelotvornosti, odnosno sposobnosti izvršenja postavljenih ciljeva menadžmenta centra odgovornosti.
• Služi za analizu i eliminaciju odstupanja.
• Izvještaj o izvršenju služi kao podloga za nagrađivanje ili pozivanje na odgovornost menadžera centra.

Centri Odgovornosti

• Definiraju se unutarnjom podjelom organizacije poslovnog subjekta.
• To su dijelovi poslovnog subjekta s konkretnim obilježjima koja se zasnivaju na odgovornosti menadžmenta dotičnih dijelova.
• Predstavljaju organizacijsku jedinicu u kojoj se ostvaruje dio ukupno postavljenog cilja poslovnog subjekta.
• Njima rukovodi odgovorna osoba (menadžer) koja odgovara za ostvarivanje postavljenog cilja i kontrolira izvršavanje ciljeva.

Hijerarhija Centara Odgovornosti

• Uprava/upravni odbor je nadređena centrima odgovornosti A, B i C.

Vrste Centara Odgovornosti

• Troškovni centri
• Prihodni centri
• Profitni centri
• Investicijski centri
• Vrsta centra odgovornosti ukazuje na razinu odgovornosti koju ima menadžer u svezi s izvršenjem centra.

Troškovni Centri - Definicija

• To su organizacijski dijelovi poslovnog subjekta koji stvaraju troškove (i rashode), ali ne stvaraju direktno prihode.
• Osnivaju se zbog povećanja efikasnosti kontrole troškova i njihove racionalizacije.
• Proizvodni odjeli izravno sudjeluju u proizvodnji(tvornica, odjel montaže), a uslužni odjeli(održavanje, ljudski resursi) pružaju potporne usluge.

Troškovni Centri - Menadžment i Efikasnost

• Menadžer troškovnog centra ima ovlasti i odgovornosti koje se odnose na troškove na koje može utjecati (kontrolabilni troškovi).
• Efikasnost centra se određuje na temelju usporedbe ostvarenih i planiranih (standardnih) troškova.

Prihodni Centri

• Organizacijski dijelovi poslovnog subjekta koji stvaraju prihode, ali nemaju izravnu kontrolu nad troškovima (rashodima).
• Menadžment prihodnih centara ima ovlasti i odgovornosti koje se odnose na prihode na koje može utjecati.
• Primjeri su odjel prodaje i razni distribucijski kanali.
• Efikasnost se određuje na temelju prihoda, odnosno ostvarenja plana prodaje.

Profitni Centri

• Samostalne cjeline s visokim stupnjem autonomije
• Organiziraju se za dio poslovnih aktivnosti subjekta gdje se mogu definirati efekti prihoda i rashoda
• Stvaraju troškove (i rashode) i ostvaruju prihode.
• Djeluju u pravcu maksimizacije dobiti na razini poslovnog subjekta kao cjeline.
• Primjeri: pojedini odjeli trgovine na malo (odjeća, namještaj) ili poslovnice banaka.

Profitni centri - Menadžment

• Menadžment profitnog centra ima ovlasti i odgovornosti u donošenju odluka vezanih za nabavu inputa, realizaciju proizvodnog programa, prodaju proizvoda/usluga i ostvarivanje dobiti.

Profitni centri - Praćenje performansi

• Na razini profitnog centra prate se troškovi, prihodi i poslovni rezultat (dobit/gubitak).
• Postoji odgovornost za kontrolabilne troškove i prihode te dobit.
• Menadžeri se ocjenjuju na temelju profitabilnosti, usporedbom ostvarene dobiti s prosječnom u sličnim centrima izvan poduzeća i ostvarene s planiranom dobiti.

Tipovi profitnih centara:

• Neovisni: bez interne razmjene između centara, korisnost se mjeri udjelom u profitu poduzeća.
• Ovisni: s internom razmjenom, značajan utjecaj transfernih cijena na dobit pojedinih centara i subjekta, postoje u faznoj proizvodnji.

Investicijski centri

• To su organizacijski dijelovi poslovnog subjekta s najvećom autonomijom.
• Često neosamostaljeni poslovni subjekti (poduzeća unutar poduzeća).
• Stvaraju troškove/rashode i generiraju prihode, ali imaju i kontrolu nad investicijama.
• Mogu investirati raspoloživa sredstva.
• Tipični su za poslovne subjekte s visokim stupnjem decentralizacije.
• To su odjeli (divizije) za pojedine proizvode, geografska područja ili kategorije kupaca.

Investicijski centri - Praćenje performansi i odgovornosti

• Na razini investicijskog centra prate se troškovi, prihodi, dobit i stopa povrata (ROI).
• Menadžeri se ocjenjuju po ostvarenoj profitabilnosti i stopi povrata (ROI).
• Menadžeri imaju kontrolu ili značajan utjecaj na investicijske odluke (proširenje postrojenja, ulazak na nova tržišta).

Stopa Povrata (ROI)

• Stopa povrata je tradicionalna mjera efikasnosti.
• Izračunava se kao odnos razlike prihoda i rashoda i uloženih sredstava (imovine).
• Veća stopa povrata znači veću uspješnost menadžera investicijskog centra.
• Uspješnost se mjeri odnosom zadane stope povrata s ostvarenom.

Izračun i komponente ROI

• ROI = Dobit / Prosječna operativna imovina.
• Operativna imovina podrazumijeva kratkotrajnu i dugotrajnu imovinu koja se koristi u investicijskom centru za obavljanje djelatnosti i koja je pod kontrolom menadžera investicijskog centra (npr. zalihe sirovina i materijala, postrojenja i oprema).
• Prosječna operativna imovina se utvrđuje na temelju knjigovodstvene vrijednosti imovine na početku i na kraju razdoblja.

Izvještaji o izvršenju

• Izvještaji o izvršenju su instrumenti kontrole izvršenja fleksibilnog proračuna i služe za identifikaciju odstupanja od plana/proračuna.
• Postoje izvještaji o izvršenju rezultata i troškova.

Izvještaj o izvršenju rezultata:

• Utvrđuje se odstupanje između planiranih i ostvarenih razina aktivnosti centra odgovornosti.
• Uspoređuju se ostvareni rezultati s fleksibilnim planom i fleksibilni plan s glavnim (master) planom.
• Objavljuju se dvije vrste odstupanja: odstupanje od fleksibilnog plana i odstupanje od glavnog (master) plana.

Odstupanje od fleksibilnog plana:

• Procjenjuje se uspješnost menadžera centra odgovornosti, odstupanja zbog promjene cijena.
• Uspoređuju se ostvareni rezultati s fleksibilnim planom na ostvarenoj razini aktivnosti.

Odstupanje od glavnog poslovnog plana:

• Procjenjuje se djelotvornost menadžmenta, odstupanja zbog promjene količine prodaje (marketinško odstupanje).
• Uspoređuju se veličine iz fleksibilnog plana na ostvarenoj razini aktivnosti s veličinama iz glavnog plana (odstupanje fleksibilnog od glavnog plana).

Izvještaj o izvršenju troškova

• Uspoređuju se stvarno nastali troškovi s planiranim na temelju fleksibilnog plana za ostvarenu razinu aktivnosti.
• Utvrđuju se odstupanja stvarno nastalih troškova od planiranih za ostvarenu razinu aktivnosti za svaki pojedini trošak.