Evidência e Procedimentos de Auditoria

• Aula 05 cobre os tópicos de Evidência de Auditoria e Procedimentos de Auditoria
• Os autores são Guilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira
• A data é 8 de fevereiro de 2023

Fases da Auditoria

• O trabalho de auditoria é dividido em 3 fases: planejamento, execução e emissão do relatório
• As normas de auditoria governamental versam sobre planejamento, execução e relatório
• As normas de auditoria independente não fazem essa separação de forma expressa
• A fase de execução envolve a coleta de evidências e a aplicação de testes e procedimentos de auditoria
• Aspectos transversais como controle de qualidade, documentação e comunicação permeiam todas as fases
• A equipe utiliza fontes de informação e aplica os procedimentos previstos no planejamento na fase de execução
• Os achados ou constatações são feitos e o trabalho é documentado, observando as normas e padrões de auditoria

Ponto Central da Auditoria

• Obtenção e avaliação da evidência de auditoria representa a maior parte do trabalho para formar uma opinião
• A evidência é obtida por meio da aplicação de procedimentos, um conjunto de verificações e averiguações
• Os procedimentos definem o ponto de controle e representam a essência do ato de auditar

NBC TA 500

• A NBC TA 500 Evidência de Auditoria trata dos temas da aula
• Procedimentos de Auditoria é tratado em outros normativos como a NBC TA 330, 505 e 520
• O objetivo do auditor é definir procedimentos de auditoria que permitam obter evidência apropriada e suficiente para fundamentar a opinião
• Os procedimentos de auditoria podem incluir inspeção, observação, confirmação externa, recálculo, reexecução e procedimentos analíticos

Evidência de Auditoria

• A NBC TA 500(R1) define o que constitui evidência na auditoria de demonstrações contábeis
• Ela tem natureza cumulativa e é obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria
• A evidência também pode incluir informações obtidas de outras fontes
• Os registros contábeis e informações elaboradas com o trabalho de um especialista são fontes importantes
• A evidência abrange informações que suportam e contradizem as afirmações da administração
• A ausência de informações também pode constituir evidência de auditoria
• A recusa da administração em fornecer uma representação solicitada é um exemplo de evidência
• Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às conclusões em que se fundamentam a opinião.
• Registros contábeis são os registros de lançamentos contábeis e sua documentação suporte.
• Adequação da evidência de auditoria é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, a sua relevância e confiabilidade
• Suficiência da evidência de auditoria é a medida da quantidade da evidência de auditoria
• A fonte de informação externa não é exclusiva da entidade, e serve para uma ampla gama de usuários
• Fontes incluem serviços de precificação, organizações governamentais, bancos centrais ou bolsas de valores
• A suficiência(quantidade) e adequação (qualidade) estão interrelacionadas
• A fidedignidade geralmente é maior com evidência consistente, obtida a partir de fontes diferentes ou de natureza diferente
• Relatórios de analistas e dados comparáveis sobre concorrentes estão entre as informações de fontes independentes da entidade que o auditor pode usar
• A primeira revisão da NBC TA 500 (levou à denominação NBC TA 500 R1) alterou a parte final de “outras informações” para “informações obtidas de outras fontes”

Informações e Especialistas

• Se as informações utilizadas forem elaboradas com um especialista da administração, o auditor deve avaliar competência, habilidades e objetividade
• Competência refere-se à natureza e ao nível de conhecimento, habilidades à capacidade, e objetividade aos possíveis conflitos de interesse etc
• A relevância trata da ligação lógica ou influência sobre a finalidade do procedimento de auditoria
• A qualidade de toda Evidência é afetada pela relevância e confiabilidade das informações em que ela se baseia
• Informações de uma fonte externa são mais seguras do que as obtidas internamente, mas há exceções
• A evidência obtida diretamente pelo auditor é mais confiável do que a evidência obtida indiretamente ou por inferência
• Evidência em forma de documentos é mais confiável do que evidência obtida verbalmente
• Evidência fornecida por documentos originais é mais confiável do que cópias

Relevânia da Evicência

• Se as informações a serem utilizadas forem elaboradas com um especialista da administração, o auditor deve – na medida necessária – e levando em conta a importância do trabalho desse especialista:
  • Avaliar a competência, habilidades e objetividade do especialista
  • Obter o entendimento do trabalho do especialista
  • Avaliar a adequação do trabalho desse especialista para a afirmação relevante

Como as Evidências São Adquiridas

• A evidência para a obtenção de conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela execução de:
  • procedimentos de avaliação de riscos
  • procedimentos adicionais de auditoria(testes de controles e procedimentos substantivos)

Procedimentos de Auditoria

• Procedimentos de auditoria são o conjunto de procedimentos técnicos com base nos quais o auditor obtém evidências ou provas
• O objetivo é fundamentar opinião sobre adequação das demonstrações contábeis e identificar distorções relevantes
• A NBC TA 315 define procedimentos de avaliação de risco como aqueles planejados e realizados para identificar e avaliar os riscos independentemente se causados por fraude ou erro
• Procedimentos “extra”, aplicados pelo auditor no contexto dos trabalhos, para responder aos riscos de distorção relevante avaliados, são "Procedimentos adicionais"
• A NBC TA 330 define Procedimento Substantivo e Teste de Controle
• Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes
• Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações
• A NBC TI 01 Normas de Auditoria Interna utiliza terminologia própria
• Os testes de observância relacionam-se com a obtenção de segurança quanto ao efetivo funcionamento dos controles estabelecidos
• Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade

Procedimentos de Auditoria(NBC TA 500)

• A NBC TA 500 elenca procedimentos específicos que podem ser utilizados tanto como procedimentos de avaliação de riscos, quanto como teste de controle ou procedimento substantivo
• Não há uma correlação direta entre os procedimentos
• O contexto definirá, por exemplo, se um procedimento analítico é no contexto de avaliação ou substantivo

Tipos de Procedimentos de Auditoria

• Inspeção envolve exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo
  • Fornece evidências com graus variáveis de confiabilidade
  • Inspeção de ativos tangíveis fornece evidência de auditoria confiável quanto à sua existência, mas não necessariamente quanto aos direitos e obrigações
  • A Inspeção vai além do exame físico de ativos tangíveis, incluindo também o exame de registros e documentos
• Observação consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque
• A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento
• Se o auditor faz um exame físico de um ativo tangível, estamos diante do procedimento de Inspeção
• Confirmação externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro
• Os procedimentos são relevantes no tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis
  • A confirmação busca "resposta escrita" sempre direcionada a terceiros de fora da entidade
• Recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros(pode ser manual ou eletrônico)
  • Sinônimos são “cálculo” (ou mesmo “conferência de cálculo”),
• Reexecução envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles
• O auditor põe a mão na massa efetivamente
• Procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros
  • Sinonimos com "revisão analítica
• Indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade.
  • Diferentemente da confirmação externa, inclui questionamentos escritos formais e também questionamentos orais informais
  • A indagação produz evidência da ausência de distorção e nem tampouco da eficácia dos controles.

Seleção de Itens para Testes

• O auditor pode selecionar todos os itens (exame de 100%), selecionar itens específicos ou aplicar amostragem em auditoria
• Um teste eficaz fornece evidência apropriada na medida em que será suficiente para as finalidades do auditor
• Ao selecionar itens a serem testados, exige-se que o auditor determine a relevância e confiabilidade
• A aplicação de qualquer um desses meios é apropriada dependendo das circunstâncias
• Não constitui amostragem em auditoria o exame seletivo de itens específicos de uma classe de transações ou saldo contábil
• Os resultado não podem ser projetados para a população inteira
• A Amostragem destina-se a possibilitar conclusões tiradas de uma população inteira

Teses de Observância(controle) e Testes Substantivos

• Normas de Auditoria Interna (NBC TI 01) define os testes de observância e substantivos
• Os testes buscam garantir à obtenção de razoável segurança de que os dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade são razoavelmente seguros e que os controles internas na administração estão em efetivo funcionamento
• Os procedimentos podem exigir a A Inspeção, observação – Acompanhamento, investigação e confirmação
• De acordo com auditoria o escopo, Os Testes substantivos verificam a informação contábil propriamente dita, classes de transações, de saldos de contas e de divulgações · Inspeção – verificação de registros, documentos e ativos tangíveis · Observação – exame de processo · Investigação e confirmação – obtenção de informações
  • Técnicas (ou tipos específicos de procedimentos)são Inpeção, Observaçõa, confirmação, recálculo, reexecução e procedimentos analíticos

Confirmações Externas

• A NBC TA 505 trata do procedimento de confirmação externa
• A fidedignidade influencia a evidência da auditoria que é influenciada pela fonte, a natureza, e depende das circunstâncias individuais em que é obtida
  • A fidedignidade da evidência de auditoria é maior quando é obtida de fontes externas e independentes á entidade
  • Evidencia da auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiavel qua a evidência de auditoria obtida por inferência
  • A evidência da auditoria é mais confiável quando está na forma do documento