Producción Conjunta: Subproductos (Tema 7)

CONTABILIDAD DE COSTES Tema 7 PRODUCCIÓN CONJUNTA: SUBPRODUCTOS MÉTODOS OPERATIVOS REPARTO COSTE CONJUNTO  PARA COPRODUCTOS  MÉTODO PROMEDIO – Promedio simple – Promedio ponderado  MÉTODO DE LA DISTRIBUCIÓN  PRECIOS VIRTUALES  PARA SUBPRODUCTOS  RECONOCIM...

CONTABILIDAD DE COSTES Tema 7 PRODUCCIÓN CONJUNTA: SUBPRODUCTOS MÉTODOS OPERATIVOS REPARTO COSTE CONJUNTO  PARA COPRODUCTOS  MÉTODO PROMEDIO – Promedio simple – Promedio ponderado  MÉTODO DE LA DISTRIBUCIÓN  PRECIOS VIRTUALES  PARA SUBPRODUCTOS  RECONOCIMIENTO DEL INGRESO Y NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO – Ingresos realizados del subproducto como otros ingresos – Ingresos realizados del subproducto como menor coste de ventas del principal – Ingresos realizados del subproducto como menor coste de producción del principal  RECONOCIMIENTO DEL INGRESO Y DEL COSTE DEL SUBPRODUCTO – Método de la substracción: valor realizable neto » Se vende en mercado sin tratamiento » Se vende en mercado con tratamiento adicional – Valor realizable neto menos un margen de beneficios 2 – Método de la recuperación MÉTODOS PARA SUBPRODUCTOS Métodos distribución coste conjunto No asignar Asignar valor valor al al subproducto subproducto 3 SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO No asignar valor al subproducto No se reconoce contablemente coste al subproducto Sí se reconoce el ingreso por venta del subproducto SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO No se reconoce contablemente coste al subproducto El coste conjunto se asigna íntegramente al producto principal. Las existencias de subproducto en el almacén ‒ no figuran en el balance porque no tienen coste, o ‒ figuran en el balance al coste separable de profundidad de proceso. Consecuencias de no reflejar las existencias del subproducto: ‒ puede contravenir la imagen fiel, si tienen importancia relativa. ‒ escaso control físico de los inventarios del subproducto, al carecer de valor contable. Pdto A Reprocesamiento Subproducto Subproducto Coste conjunto reprocesado SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Sí se reconoce el ingreso por la venta del subproducto Los ingresos realizados del subproducto pueden ser reconocidos, tratándolos como: – Otros ingresos, o – Menor coste de las ventas de los principales, o – Menor coste de producción del principal INGRESOS REALIZADOS Y REALIZABLES El ingreso realizable es el potencial: la producción valorada a los precios de venta del momento en que se obtiene la misma, aunque no se venda. El ingreso realizado es el real: el obtenido por la venta de los productos y puede proceder en todo o en parte de la producción de períodos anteriores. Ventas = producción del periodo ± variación existencias El ingreso realizado y el realizable son iguales cuando la variación de existencias es nula (solo se vende lo que se ha producido en este periodo). 1- INFORMACIÓN DISPONIBLE. LOS DATOS SON LOS SIGUIENTES a) SE FABRICAN DOS PRODUCTOS EN UN CENTRO DE COSTES P = producto principal S = subproducto en la proporción fija del 20% del principal b) EL COSTE CONJUNTO DEL CENTRO ES Materia prima 30 Personal 70 Servicios fábrica 20 Total coste conjunto (KLPC) 120 c) NÚMERO DE UNIDADES PRODUCIDAS Número de unidades de P Np = 15 Número de unidades de S Ns = 0,2 x 15 = 3 d) UNIDADES DE EXISTENCIA INICIAL Unidades Precio Valor Principal 0 0 Subproducto 2 0 e) UNIDADES VENDIDAS Y PRECIOS DE VENTA Unidades Precio venta Producto P 12 14 Producto S 4 4 f) INGRESO REALIZADO Y REALIZABLE Unidades Precio Valor Realizado de S 4 4 16 7 Realizable de S 3 4 12 SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Sí se reconoce el ingreso por la venta del subproducto. Los ingresos realizados del subproducto pueden ser reconocidos, tratándolos como: – Otros ingresos – Menor coste de las ventas de los principales – Menor coste de producción del principal SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Ingreso por venta del subproducto = OTROS INGRESOS Se utiliza cuando la producción de subproductos y su valor son mínimos y utilizar métodos más precisos no resulta rentable. Los subproductos se obtienen de forma involuntaria por lo que no cabe imputarles coste alguno antes del punto de separación. Los ingresos por su venta se consideran un ingreso adicional. Las existencias de subproducto valdrán cero en el punto de separación. Si hay coste de reprocesamiento: ‒ Se considera ingreso adicional el ingreso por la venta menos el coste separable ‒ Las existencias estarán valoradas únicamente por el coste separable. Infravaloración del coste de los subproductos y sobrevaloración del coste del producto principal. SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Ingreso por venta del subproducto = OTROS INGRESOS OPERATORIA Considerando que no hay costes separables Cp = coste del producto principal Np = unidades de P producidas Cs = coste del subproducto Npv = unidades de P vendidas KLPC = coste conjunto Pp = precio de venta de P Is = ingreso del subproducto Calculamos costes unitarios: Cp = KLPC 𝐊𝐋𝐏𝐂 Cs = 0 Cup = CuS = 0 𝐍𝐏 Valoración de las existencias: Valor unitario existencias P = Cup Valor unitario existencias S = 0 Cálculo de márgenes: KLPC 𝐊𝐋𝐏𝐂 Mp = IP – CP = (Npv x Pp) – (Npv x ) = Npv ( Pp- ) NP 𝐍𝐏 MS = IS – CS = IS – 0 = IS  SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO 2.- INGRESO REALIZADO DEL SUBPRODUCTO COMO OTROS INGRESOS CÁLCULO DEL COSTE UNITARIO KLCP 120 CuP = = =8 CuS = 0 NP 15 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS Unidades Precio Valor Producto P 15 8 120 Subproducto S 5 0 0 CÁLCULO DE MÁRGENES Unidades Precio Valor Ventas producto principal 12 14 168 - Coste ventas producto principal 12 8 -96 Margen industrial 72 + Ingreso venta subproducto 4 4 16 Resultado de explotación 88 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES Unidades Precio Valor Producto P 3 8 24 Subproducto S 1 0 0 SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Ingreso por venta del subproducto = OTROS INGRESOS OPERATORIA Considerando que sí hay costes separables Cp = coste del producto principal Np = unidades de P producidas Cs = coste del subproducto Npv = unidades de P vendidas KLPC = coste conjunto Pp = precio de venta de P Is = ingreso del subproducto k = costes separables de procesar el subproducto Calculamos costes unitarios: Cp = KLPC 𝐊𝐋𝐏𝐂 𝐤 Cup = CuS = Cs = k 𝐍𝐏 𝐍𝐒 Valoración de las existencias: Valor unitario existencias P = Cup Valor unitario existencias S = Cus Cálculo de márgenes: KLPC 𝐊𝐋𝐏𝐂 Mp = IP – CP = (Npv x Pp) – (Npv x ) = Npv ( Pp- ) NP 𝐍𝐏 MS = IS – CS = IS – k SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Ingreso por venta del subproducto = OTROS INGRESOS INCONVENIENTES DEL MODELO El inventario del producto principal queda sobreevaluado No se controla el inventario de los subproductos, porque vale cero, por lo que se pueden producir pérdidas de subproductos no detectadas. SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Sí se reconoce el ingreso por la venta del subproducto. Los ingresos realizados del subproducto pueden ser reconocidos, tratándolos como: – Otros ingresos – Menor coste de las ventas de los principales – Menor coste de producción del principal  SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Ingreso venta subproducto = MENOR COSTE VENTA PRODUCTO PRINCIPAL No existe cuenta alguna para los subproductos. Ni de coste ni de ingreso. OPERATORIA Cp = coste del producto principal Np = unidades de P producidas Cs = coste del subproducto Npv = unidades de P vendidas KLPC = coste conjunto Pp = precio de venta de P Is = ingreso del subproducto k = coste separable Calculamos costes unitarios: k 𝐊𝐋𝐏𝐂 si hay coste Cup = CuS = 0 𝐍𝐏 separable Valoración de las existencias: Valor unitario existencias P = Cup Valor unitario existencias S = 0 SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Ingreso venta subproducto = MENOR COSTE VENTA PRODUCTO PRINCIPAL OPERATORIA Cp = coste del producto principal Np = unidades de P producidas Cs = coste del subproducto Npv = unidades de P vendidas KLPC = coste conjunto Pp = precio de venta de P Is = ingreso del subproducto k = coste separable Is - k si hay coste Cálculo de márgenes: separable Mp = IP – CP = (Npv x Pp) – (Npv x Cup – Is) Is - k MS = 0 si hay coste separable Coste de fabricación de un producto principal = Cup 𝐈𝐬 Coste de ventas de un producto principal = Cup – 𝐍𝐩𝐯  SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO 3.- INGRESO REALIZADO SUBPRODUCTO COMO MENOR COSTE VENTAS P.PRINCIPAL CÁLCULO DEL COSTE UNITARIO DE PRODUCCIÓN 120 CuP = KLCP = =8 CuS = 0 NP 15 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS Unidades Precio Valor Producto P 15 8 120 Subproducto S 5 0 0 CÁLCULO DEL COSTE UNITARIO DE VENTAS PRODUCTO PRINCIPAL Is 16 CuPv = Cup – = 8 - = 6,67 Npv 12 CÁLCULO DE MÁRGENES Unidades Precio Valor Ventas producto principal 12 14 168 - Coste ventas producto principal 12 6,67 -80 Margen industrial 88 Resultado de explotación 88 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES Unidades Precio Valor Producto P 3 8 24 Subproducto S 1 0 0 SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Ingreso venta subproducto = MENOR COSTE VENTA PRODUCTO PRINCIPAL INCONVENIENTES DEL MODELO El coste de las ventas del principal depende de una variable exógena: la venta del subproducto. La información no es comparable y una reducción del coste de la venta no implica eficiencia. No respeta la correlación de ingresos y costes. Desde una óptica económica es poco racional. Ingreso realizable es el potencial, el que podría ser. SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Sí se reconoce el ingreso por la venta del subproducto. Los ingresos realizados del subproducto pueden ser reconocidos, tratándolos como: – Otros ingresos – Menor coste de las ventas de los principales – Menor coste de producción del principal  SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Ingreso venta subproducto = MENOR COSTE PRODUCCIÓN PRODUCTO PRINCIPAL se considera que cualquier recuperación de valor del subproducto reduce la inversión para obtener el producto principal. el coste unitario del principal será igual o menor que en los métodos anteriores. OPERATORIA Cp = coste del producto principal Np = unidades de P producidas Cs = coste del subproducto Npv = unidades de P vendidas KLPC = coste conjunto Pp = precio de venta de P Is = ingreso del subproducto k = coste separable Calculamos costes unitarios: Is - k k si hay coste 𝐊𝐋𝐏𝐂 −𝐈𝐬 si hay coste Cup = CuS = 0 separable 𝐍𝐏 separable Valoración de las existencias: Valor unitario existencias P = Cup Valor unitario existencias S = 0 SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Ingreso venta subproducto = MENOR COSTE PRODUCCIÓN PRODUCTO PRINCIPAL OPERATORIA Cp = coste del producto principal Np = unidades de P producidas Cs = coste del subproducto Npv = unidades de P vendidas KLPC = coste conjunto Pp = precio de venta de P Is = ingreso del subproducto Is - k Cálculo de márgenes: si hay coste separable 𝐊𝐋𝐏𝐂 −𝐈𝐬 Mp = IP – CP = (Npv x Pp) – v (Np x ) 𝐍 𝐏 MS = 0  SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO 4.- INGRESO REALIZADO DEL SUBPRODUCTO COMO MENOR COSTE PRODUCCIÓN P.PRINCIPAL CÁLCULO DEL COSTE UNITARIO DE PRODUCCIÓN KLCP − Is 120 − 16 CuP = NP = 15 = 6,93 CuS = 0 El coste unitario es igual o inferior al resto de métodos. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS Unidades Precio Valor Producto P 15 6,93 104 Subproducto S 5 0 0 CÁLCULO DE MÁRGENES Unidades Precio Valor Ventas producto principal 12 14 168,00 - Coste ventas producto principal 12 6,93 - 83,20 Margen industrial 84,80 Resultado de explotación 84,80 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES Unidades Precio Valor Producto P 3 6,93 20,8 Subproducto S 1 0 0 SUBPRODUCTOS: NO ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO Ingreso venta subproducto = MENOR COSTE PRODUCCIÓN PRODUCTO PRINCIPAL INCONVENIENTES DEL MODELO No tiene en cuenta el principio de no compensación de ingresos y costes. El coste del producto principal puede variar en el tiempo por las fluctuaciones de las ventas del subproducto. Tiende a infravalorar el coste del producto principal. Se considera profundidad de procesamiento porque hay… MÉTODOS PARA SUBPRODUCTOS Métodos distribución coste conjunto No asignar Asignar valor valor al al subproducto subproducto 24  SUBPRODUCTOS: SÍ ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO MÉTODO DE LA SUBSTRACCIÓN Sí se reconoce contablemente coste al subproducto No se asigna rentabilidad al subproducto COSTE DEL SUBPRODUCTO = su precio de venta potencial en el punto de separación (llamado Valor Realizable Neto  VRN) VRN = Valor venta – costes separables – costes eliminación = PRECIO VIRTUAL COSTE PRODUCTO PRINCIPAL = Coste conjunto – coste subproducto EXISTENCIAS DE SUBPRODUCTO: Pdto A valoradas al precio venta + coste separable Reprocesamiento Subproducto Subproducto Coste conjunto reprocesado  SUBPRODUCTOS: SÍ ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO MÉTODO DE LA SUBSTRACCIÓN OPERATORIA Considerando que no hay costes separables Cp = coste del producto principal Np = unidades de P producidas Cs = coste del subproducto Npv = unidades de P vendidas KLPC = coste conjunto Pp = precio unitario de venta de P NS = unidades de S producidas PS = precio unitario de venta de S Calculamos costes unitarios: 𝐊𝐋𝐏𝐂 −(𝐍𝐬 𝐱 𝐏𝐬) Cup = CuS = Ps 𝐍𝐏 Valoración de las existencias: Valor unitario P = Cup Valor unitario S = CuS = Ps Ms ≠ 0 Cálculo de márgenes: si se vendieran este año 𝐊𝐋𝐏𝐂 −(𝐍𝐬 𝐱 𝐏𝐬) Mp = IP – CP = (Npv x Pp) – (Npv x ) existencias iniciales del 𝐍𝐏 año anterior valoradas MS = Is – Cs = Nsv x Ps – Nsv x Ps = 0 a un precio de venta estimado del año anterior 5.- MÉTODO SUBSTRACCIÓN - VALOR REALIZABLE NETO CÁLCULO DEL COSTE UNITARIO DE PRODUCCIÓN KLCP − (Ns x Ps) 120 − (3 x 4) CuP = NP = 15 = 7,2 CuS = Ps = 4 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS Unidades Precio Valor Producto P 15 7,20 108 Subproducto S 2 0 0 (si aplicamos FIFO) 3 4 12 CÁLCULO DE MÁRGENES Unidades Precio Valor Ventas producto principal 12 14 168,00 - Coste ventas producto principal 12 7,20 - 86,40 Margen industrial principal 81,60 Ventas subproducto 4 4 16,00 - Coste ventas subproducto 2 0 - 2 4,00 - 8,00 Margen industrial subproducto 8,00 Resultado de explotación 89,60 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES Unidades Precio Valor Producto P 3 7,20 21,6 Subproducto S 1 4 4 SUBPRODUCTOS: SÍ ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO MÉTODO DE LA SUBSTRACCIÓN VENTAJAS Respeta el principio de correlación de ingresos y gastos Valoración subproductos en inventario  mayor control en almacén 28  SUBPRODUCTOS: SÍ ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO MÉTODO DE LA SUBSTRACCIÓN INCONVENIENTES El coste del producto principal es función de una variable exógena (el precio de venta del subproducto). No se asigna rentabilidad alguna al subproducto. ‒ Con estabilidad de precios: el subproducto tendrá margen nulo ‒ Con inestabilidad de precios existirá un margen debido a que los precios de venta cambian entre el momento de la producción y el de la venta. Contrario a ciertos principios de la contabilidad financiera. ‒ Coste histórico: al valorar el subproducto a precio de venta. ‒ Realización: ya que reconoce un beneficio no realizado. 29  SUBPRODUCTOS: SÍ ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO MÉTODO VRN MENOS MARGEN BENEFICIO (Método coste invertido) - Consideramos que no se produce ningún artículo si no vamos a obtener de él un beneficio. - El coste del subproducto será su precio de venta menos un margen razonable de beneficios. > - margen Cus = (Ps- α x Ps)= Ps (1- α) α = tanto por uno de beneficio - El coste del subproducto es proporcional a su precio de venta. - El coste del producto principal será superior al calculado por VRN: 𝐊𝐋𝐏𝐂 −(𝐍𝐬 𝐱 𝐏𝐬 𝟏−α ) Cup = 𝐍𝐏 Suele asignarse el mismo margen al principal y al subproducto = MARGEN CONJUNTO  SUBPRODUCTOS: SÍ ASIGNACIÓN DE COSTE AL SUBPRODUCTO MÉTODO VRN MENOS MARGEN BENEFICIO (Método coste invertido) Suele asignarse el mismo margen al principal y al …... subproducto = MARGEN CONJUNTO Siguiendo con nuestro ejemplo: MARGEN CONJUNTO UNIDADES PRECIO VALOR Ingreso principal 15 14 210 Ingreso subproducto 3 4 12 Ingreso conjunto 222 Coste conjunto -120 Margen conjunto 102 Margen relativo (α) 0,4595  6.- VALOR REALIZABLE NETO MENOS MARGEN BENEFICIOS CÁLCULO DEL COSTE UNITARIO DE PRODUCCIÓN CuS = Ps (1- α) = 4 (1-0,4595) = 2,162 CuP = KLCP − (Ns x Ps(1 − α))= 120 − (3 x 2,162) = 7,5676 NP 15 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS Unidades Precio Valor Producto P 15 7,57 113,51 Subproducto S 2 0 0 (si aplicamos FIFO) 3 2,162 6,49 CÁLCULO DE MÁRGENES Unidades Precio Valor Ventas producto principal 12 14 168,00 - Coste ventas producto principal 12 7,57 - 90,81 Margen industrial principal 77,19 Ventas subproducto 4 4 16,00 - Coste ventas subproducto 2 0 - 2 2,16 - 4,32 Margen industrial subproducto 11,68 Resultado de explotación 88,86 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES Unidades Precio Valor Producto P 3 7,57 22,70 Subproducto S 1 2,162 2,16  SUBPRODUCTOS: VRN CON COSTES SEPARABLES KLPC El subproducto “S” se A somete a profundidad de KLPj S Y procesamiento y el KLPj subproducto que se vende es “Y” Aplicamos el método de los precios virtuales (VRN) o valor hipotético de mercado al subproducto S. No se asigna rentabilidad a la profundidad de procesamiento Cuy = Pvy  CTy = Ny x Pvy Determinación del precio virtual de S Ny x Pvy − KLP𝐣 Ns x CusΠ + KLPj = Ny x Pvy  CusΠ = 𝐍𝐬 Hallado el precio virtual de “S”, después se aplica el método de la sustracción para determinar el coste del principal.  SUBPRODUCTOS: MÉTODO RECUPERACIÓN O COSTE REEMPLAZO El subproducto se emplea como factor de producción y en principio no se vende. – El subproducto obtenido es una de las materias primas utilizadas en el proceso. – El subproducto obtenido puede sustituir a alguna de las materias primas utilizadas en el proceso. Valoraremos el subproducto en términos de coste de oportunidad o coste de reposición: ‒ Por el coste de adquirir la materia prima, que es además subproducto. ‒ Por el coste medio ponderado de la materia prima, según valor de entrada en el almacén. ‒ Por coste de sustitución, valorando el subproducto por el coste del material al que sustituye. SUBPRODUCTOS: MÉTODO RECUPERACIÓN O COSTE REEMPLAZO  DOS OPCIONES: A) SIN PROFUNDIDAD DE PROCESAMIENTO KLPC A S B) CON PROFUNDIDAD DE PROCESAMIENTO KLPC A S KLPj COSTES CONJUNTOS Y TOMA DE DECISIONES EMPRESARIALES  COSTOS CONJUNTOS Y TOMA DE DECISIONES EMPRESARIALES PRINCIPALES TIPOS DE DECISIONES: Sobre producción: aumentar o disminuir la producción, descontinuarla, fijar la mezcla Sobre profundidad de procesamiento Sobre determinación de precios Sobre control interno: eficiencia de las compras e inventarios  COSTOS CONJUNTOS Y TOMA DE DECISIONES EMPRESARIALES Criterios generales para la toma de decisiones en producción conjunta: Las decisiones deben basarse en los ingresos incrementales y costes incrementales mu No existe necesidad de una distribución del costo conjunto. Para informar resultados, es un error usar los costos conjuntos distribuidos. Recomendación para la elaboración de informes: – no informar de la distribución, solo hablar de costes totales, o bien – utilizar métodos de distribución neutrales, que no manom proporcionen información a los directivos